Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида аудиторлик ҳисоботини тузиш ва умумлаштириш методологиясини такомиллаштириш

Исломжон Қўзиев

doi:10.71337/inlibrary.uz.autoabstract.48973

Авторы

Исломжон Кузиев
Ташкентский финансовый институт

DOI:

https://doi.org/10.71337/inlibrary.uz.autoabstract.48973

Ключевые слова:

учет хозяйствующие субъекты автоматизация документация совершенствование модернизация

Аннотация

Актуальность и востребованность темы диссертации. В условиях модернизации мировой экономики принятие иностранными инвесторами стратегических решений во многом будет определяться достоверностью финансовых отчетов и их объективной оценкой. В таких условиях доступность показателей финансовых отчетов национальных компаний и предприятий для понимания и анализа иностранными инвесторами будет влиять на состояние и уровень принимаемых ими управленческих решений. В настоящее время 143 ассоциации бухгалтеров и аудиторов из 104 стран мира, где применяются международные стандарты, являются членами Совета по международным стандартам финансовых отчетов. Составление финансовых отчетов для их пользователей на основе международных стандартов, а также проведение аудиторской проверки на основе международных стандартов аудита будут зависеть от предоставления соответствующего аудиторского заключения1.
В Республике Узбекистан за последнее время проведена большая работа по решению вопросов развития бизнеса и его эффективного управления, внедрению международных стандартов финансовой отчетности, применению в этом процессе международных стандартов аудита и контроля качества в службах внутреннего и внешнего аудита. Так, в числе значимых событий последних лет можно назвать принятие новой редакции Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», разработку национальных стандартов аудиторской деятельности (НСАД) и особенно новой редакции НСАД №70 «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности» (9 ноября 2016 года)". В результате, реализованы структурные меры по государственному регулированию данной сферы, в том числе составлению и обобщению аудиторских отчетов, правильной организации налаживанию аудиторской деятельности. При этом важное значение имеют вопросы дальнейшего совершенствования деятельности акционерных обществ, пакет акций которых принадлежит государству, реализации их акций иностранным инвесторам и дальнейшего совершенствования процесса управления. «В 2015 году проделана большая работа по коренному изменению принципов и подходов в системе корпоративного управления, приданию ему подлинно рыночного характера, что было большим вкладом в освобождение от консервативных взглядов. На высвободившиеся руководящие должности пришли молодые, хорошо образованные, на практике владеющие методами современного менеджмента и маркетинга специалисты»3. С учетом этого, в целях обеспечения стабильной деятельности хозяйствующих субъектов проводится работа по повышению достоверности аудиторской деятельности и аудиторских проверок финансовых отчетов.
Согласно международной практики аудита, одним из важных вопросов в аудиторской деятельности является сбор аудиторских доказательств, их аналитическая обработка и доведение до клиентов необходимой информации путем составления аудиторского заключения на основе аудиторских отчетов, при этом очень важно нахождение оптимального практического решения выявленных проблем. При этом предусматривается, что доходность, ликвидность, платежеспособность хозяйствующих субъектов во многом будет определяться тем, насколько серьезно они будут относиться к результатам аудиторской проверки. Следовательно, в хозяйствующих субъектах при составлении финансовых отчетов важное значение приобретают оценка и совершенствование внешнего аудита. В этом и проявляется актуальность темы настоящей диссертации.
Данная диссертационная работа играет определенную роль в реализации задач, определенных в Указах Президента Республики Узбекистан «О стратегии действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан от 07.02.2017г., УП-4947», «О мерах по внедрению в акционерных обществах современных методов корпоративного управления» от 24.04.2015г., У П-4720, Постановлениях Президента Республики Узбекистан «О мерах по повышению доли и значения частной собственности в экономике» от 28.05.2015г., ПП-2340, «О дальнейшем совершенствовании деятельности аудиторских организаций и повышении ответственности за качество оказываемых ими услуг» от 04.04.2007г., ПП-615 и других нормативно-правовых актах об аудиторской деятельности.
Целью исследования является разработка научно-методических предложений и практических рекомендаций по совершенствованию методологии составления и обобщения аудиторских отчетов.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
разработаны предложения по совершенствованию последовательных действий по классификации, переработке и аналитической обработке данных, отражаемых в аудиторских отчетах, а также регулированию аналитической деятельности;
предложена взаимоувязанная модул последовательности этапов проведения и процедур внешнего аудита в целях обеспечения выполнения аудиторских проверок в определенной последовательности;
обоснованы предложения о концепции разработки национальных стандартов аудиторской деятельности, соответствующих в части аудиторских отчетов международным стандартам аудита;
разработана совершенная форма аудиторских отчетов по повышению качества аудиторских проверок на основе международных стандартов;
обоснованы предложения по составлению аудиторского отчета по специальным вопросам и определению концепции последовательности его структуры;
предложен системный подход к составлению аудиторских заключений, их видов, модифицированных форм при обобщении результатов аудиторских проверок, а также совершенствованию его состава.
Заключение
1. В Республике Узбекистан на основе международной практики разделение аудиторской деятельности на 6 этапов в целях внесения изменений в порядок группирования сферы аудиторской деятельности позволит повысить эффективность работы аудитора. Такое группирование будет способствовать качественной и последовательной организации аудиторской деятельности и облегчит составление аудиторского отчета. В условиях экономического кризиса и последующих преобразований, по нашему мнению, при составлении аудиторского отчета на основе международных стандартов аудита особое внимание надо уделять модули проведения внешнего аудита. Следует отметить, что эффективная модуль последовательности внешнего аудита может сократить расходы хозяйствующих субъектов на внешний аудит.
2. Путем обработки данных нескольких хозяйствующих субъектов с использованием математической модели получены необходимые показатели и коэффициенты достоверности и объективности аудиторского отчета, на их основе разработан математический аппарат формирования аудиторского заключения. С его помощью аудитор сможет на основе глубокого анализа данных оценить аудиторские доказательства, в результате чего заключение формируется в результате математических расчетов автоматически
3. Исследовательская работа по совершенствованию аудиторского отчета, позволит сократить расходы на 2 человеко час на проведение внешнего аудита в каждом акционерном обществе, и если себестоимость 1 человека часа для аудитора составляет в среднем 15 тыс.сум, в целом за счет сбережения 602 человеко часов на 301 акционерном обществе можно сэкономить 9030000 сум (здесь с учетом изменения минимального размера заработной платы 15 тыс. сум принимается условно, и при его повышении, соответственно, увеличивается и себестоимость 1 человеко часа).
4. В результате применения предложенной автором модули при проведении аудиторских проверок улучшаются качественные и количественные показатели работы аудитора, благодаря применению данной модули срок выполнения работ аудитором в среднем сокращается на 1 день, соответственно, для аудиторов дополнительно освобождаются 301 аудиторских дня (1*301 хозяйствующий субъект), за это время аудиторская организация может обслужить еще 43 хозяйствующих субъекта, нуждающихся в ее услугах, и заработать дополнительные 86 млн. сум. Если рассчитать этот показатель в масштабах всех аудиторских организаций, функционирующих в стране, мы получим впечатляющие цифры.
5. Аудиторская организация должна придерживаться единой формы аудиторского заключения по результатам специального вопроса. Для этого предложенный автором оптимальный вариант аудиторского заключения позволит разработать единый унифицированный порядок проведения проверки по этим вопросам и составления по ее результатам аудиторского отчета. Разработана общая форма аудиторского отчета по проверке специального вопроса и определены ее основные показатели, аналитические материалы и порядок их предоставления. Разработаны рекомендации и предложения по устранению, при необходимости, выявленных в ходе проверки недостатков, которые приведут к повышению эффективности и результативности деятельности объекта проверки. В случае, если аудитор по объекту проверки не способен выразить свое однозначное мнение, то перед заключительной частью он должен включить в отчет дополнительный раздел по разъяснению оснований такого решения. При формировании своего мнения в заключительной части аудитор пользуется основаниями, изложенными в дополнительной части.
6. При проведении аудиторской проверки необходимо составить лист контроля работ, выполняемых помощником аудитора, аудитором, главным аудитором. С помощью этого листа осуществляется контроль, и при возникновении спорных вопросов после завершения аудиторской проверки на их решение можно будет привлекать конкретного работника, выполнившего спрорную часть аудиторскому работу, и работника, который осуществлял контроль над ним. С учетом этого, в данной работе разработаны форма контрольного листа и порядок его заполнения и применения.
7. Важный вопрос - предоставление аудитором аудиторского отчета и заключения хозяйствующему субъекту, на основе международных стандартов и изучения зарубежного опыта. В связи с этим, назрела необходимость разработки НСАД №75 “Модифицированное аудиторское заключение и аудиторское отчет”. В процессе проверки специальных вопросов деятельности предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, может составлять модифицированного аудиторского заключения и либо положительное или отрицательное заключение. В аудиторском отчете и заключении с учетом особенностей аудиторского отчета по результатам аудита на инициативной основе разработаны формы и последовательность аудиторского отчета.
Кроме того, разработан порядок предоставления аудитором рекомендаций по устранению ошибок при искажений в финансовом отчете и бухгалтерском учете. Для отражения их корректировочными проводками и разработки их формы в работе предлагается переименовать НСАД №24 на «Действия аудитора при устранении искажения фактов в финансовой отчетности» и бухгалтерского учета, и на основе разделения его на разделы разработан порядок дачи корректировочных проводок и проведения соответствующих корректировок.

ЎЗБЕКИСТОН РЕСПУБЛИКАСИ БАНК-МОЛИЯ АКАДЕМИЯСИ

ҲУЗУРИДАГИ ИЛМИЙ ДАРАЖАЛАР БЕРУВЧИ DSc.27.06.2017.I.16.01

РАҚАМЛИ ИЛМИЙ КЕНГАШ

ТОШКЕНТ МОЛИЯ ИНСТИТУТИ

ҚЎЗИЕВ ИСЛОМЖОН НЕЪМАТОВИЧ

ИҚТИСОДИЁТНИ МОДЕРНИЗАЦИЯЛАШ ШАРОИТИДА

АУДИТОРЛИК ҲИСОБОТИНИ ТУЗИШ ВА УМУМЛАШТИРИШ

МЕТОДОЛОГИЯСИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ

08.00.08-Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит

ИҚТИСОДИЁТ ФАНЛАРИ ДОКТОРИ (DSc)

ДИССЕРТАЦИЯСИ АВТОРЕФЕРАТИ

Тошкент – 2017

1

УДК: 338+6.01+658.1 (575.1)

Фан доктори (DSc) диссертацияси

автореферати мундарижаси Оглавление автореферата докторской

(DSc) диссертации Content of the Doctoral (DSc) Dissertation Abstract

Қўзиев Исломжон Неъматович

Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида аудиторлик ҳисоботини
тузиш ва умумлаштириш методологиясини такомиллаштириш............ 3

Кузиев Исломжон Нематович

Совершенствование методологии составления и обобщения аудиторских
отчетов в условиях модернизации экономики................... 33

Kuziev Islomjon Nematovich

Improving methodology of drafting and generalizing audit reports in the
conditions of economy modernization........................................................... 63

Эълон қилинган ишлар рўйхати

Список опубликованных работ
List of published works …………………………………………………….. 66

2

ЎЗБЕКИСТОН РЕСПУБЛИКАСИ БАНК-МОЛИЯ АКАДЕМИЯСИ

ҲУЗУРИДАГИ ИЛМИЙ ДАРАЖАЛАР БЕРУВЧИ DSc.27.06.2017.I.16.01

РАҚАМЛИ ИЛМИЙ КЕНГАШ

ТОШКЕНТ МОЛИЯ ИНСТИТУТИ

ҚЎЗИЕВ ИСЛОМЖОН НЕЪМАТОВИЧ

ИҚТИСОДИЁТНИ МОДЕРНИЗАЦИЯЛАШ ШАРОИТИДА

АУДИТОРЛИК ҲИСОБОТИНИ ТУЗИШ ВА УМУМЛАШТИРИШ

МЕТОДОЛОГИЯСИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ

08.00.08-Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит

ИҚТИСОДИЁТ ФАНЛАРИ ДОКТОРИ (DSc)

ДИССЕРТАЦИЯСИ АВТОРЕФЕРАТИ

Тошкент – 2017

3

Фан доктори (DSc) диссертацияси мавзуси Ўзбекистон Республикаси Вазирлар

Маҳкамаси ҳузуридаги Олий аттестация комиссиясида B2017.1.DSc/Iqt.3 рақам билан
рўйхатга олинган.

Фан доктори диссертацияси Тошкент молия институтида бажарилган.

Диссертация автореферати икки тилда (ўзбек, рус) веб-саҳифанинг (www.bfa.uz) ҳамда

“ZiyoNet” ахборот-таълим портали (www.ziyonet.uz) манзилларига жойлаштирилган.

Илмий маслаҳатчи: Ибрагимов Абдугапур Каримович

иқтисодиёт

фанлари доктори, профессор

Расмий оппонентлар: Пардаев Мамаюнус Қаршибоевич

иқтисодиёт

фанлари доктори, профессор

Исманов Иброхим Набиевич

иқтисодиёт фанлари доктори, профессор

Дусмуратов Раджапбай Давлатбаевич

иқтисодиёт фанлари доктори, профессор

Етакчи ташкилот:

Тошкент давлат иқтисодиёт университети

Диссертация ҳимояси Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси ҳузуридаги

DSc.27.06.2017.I.16.01 рақамли Илмий кенгашнинг 2017 йил «___»_________________
соат___даги мажлисида бўлиб ўтади. Манзил: 100000, Тошкент шаҳри, Мовароуннаҳр кўчаси,
16-уй. Тел.: (99871) 237-53-25, факс: (99871) 237-54-01, e-mail: info@bfa.uz. 1-қаватдаги
Мажлислар зали.

Фан доктори (DSc) диссертацияси билан Ўзбекистон Республикаси Банк-молия

академиясининг Ахборот-ресурс марказида танишиш мумкин (___рақами билан рўйхатга
олинган). Манзил: 100000, Мовароуннаҳр кўчаси, 16-уй. Тел.: (99871) 237-53-25, факс:
(99871) 237-54-01, e-mail: info@bfa.uz.

Диссертация автореферати 2017 йил «___»___________да тарқатилди.

(2017 йил «___ » _______ ___даги №___рақамли реестр баённомаси).

А. Ш. Бекмуродов

Илмий даражалар берувчи Илмий кенгаш

раиси, и.ф.д., профессор

У.В. Гафуров

Илмий даражалар берувчи Илмий кенгаш

котиби, и.ф.д., доцент

Н.Х.Хайдаров

Илмий даражалар берувчи Илмий кенгаш

қошидаги илмий семинар раиси, и.ф.д.,

профессор

4

КИРИШ (докторлик диссертацияси аннотацияси)

Диссертация мавзусининг долзарблиги ва зарурати.

Жаҳон

иқтисодиётини модернизациялаш шароитида хорижий инвесторларнинг
стратегик қарор қабул қилиши кўп жиҳатдан молиявий ҳисоботларнинг
ишончлилиги ва уларга берилган холисона баҳога боғлиқ бўлади. Ушбу
шароитда чет эллик инвестор томонидан миллий компания ва корхоналарнинг
молиявий ҳисобот кўрсаткичларини тўлиқ тушуниши ва таҳлил қила олиши
қабул қилинадиган бошқарув қарорларининг ҳолати ҳамда савиясига таъсир
кўрсатади. Ҳозирги кунда Молиявий ҳисоботларнинг халқаро стандартлари
бўйича Кенгашга жаҳоннинг 104 та давлатидан 143 та бухгалтерлар ва
аудиторлар уюшмалари аъзо бўлиб, уларда халқаро стандартларни қўллаш
амалга оширилмоқда. Молиявий ҳисоботларни улардан фойдаланувчилар учун
халқаро стандартлар асосида тайёрлаш, шунингдек, халқаро стандартларга
биноан аудиторлик текширувидан ўтказиш мос аудиторлик хулосасини тақдим
этиш билан боғлиқ

1

.

Ўзбекистон Республикасида кейинги йилларда бизнеснинг ривожланиши

ва уни самарали бошқариш муаммосини ҳал этиш, молиявий ҳисоботнинг
халқаро стандартларини қўллаш, бу жараёнда ички ва ташқи аудит каби
хизматлар фаолиятида аудит ҳамда сифат назоратининг халқаро стандартларини
жорий этиш бўйича ишлар амалга оширилди. Шу жумладан, сўнгги йилларда
«Аудиторлик фаолияти тўғрисида»ги Қонуннинг янги таҳрири, аудиторлик
фаолиятининг миллий стандартлари (АФМС), айниқса, АФМС №70
«Аудиторлик ҳисоботи ва молиявий ҳисобот тўғрисида»ги аудиторлик
хулосаси» номли стандартнинг янги таҳрири (2016 йил 9 ноябрь)

2

ишлаб

чиқилиши шу соҳада қилинган муҳим ишлар қаторига киради. Натижада мазкур
соҳани давлат томонидан тартибга солиш, жумладан, аудиторлик ҳисоботини
тузиш ва уни умумлаштириш, аудиторлик фаолиятини тўғри ташкил қилиш ва
йўлга қўйиш бўйича тизимли чора-тадбирлар амалга оширилди. Бунда, айниқса,
акция пакетларига давлат эгалик қилаётган акциядорлик жамиятлари фаолияти

ва уларнинг акцияларини чет эллик инвесторларга сотиш ҳамда бошқарув
жараёнини янада такомиллаштириш масаласи муҳим ҳисобланади. Бу борада
«2015 йилда корпоратив бошқарув тизимидаги принцип ва ёндашувларни
тубдан ўзгартиришимиз унинг ҳақиқий бозор хусусиятларига эга бўлишини
таъминлаш ва консерватив қарашлардан халос бўлишида катта ҳисса бўлди.
Бўшаб қолган раҳбарлик лавозимларига пухта билимга эга бўлган, замонавий
менежмент ва маркетинг усулларини амалда қўллай оладиган ёш мутахассислар
тайинланди»

3

. Шундан келиб чиққан ҳолда, хўжалик юритувчи субъектлар

фаолияти барқарорлигини таъминлаш мақсадида аудиторлик фаолияти ва
аудиторлик

текширувларини

ўтказиш

молиявий

ҳисоботларнинг

ишончлилигига қаратилган

1

Манба: www.ifrs.org

2

АФМС №70 «Аудиторлик ҳисоботи ва молиявий ҳисобот тўғрисидаги аудиторлик хулосаси» номли

стандартнинг янги таҳрири. - www.mf.uz.

3

Каримов И.А. Бош мақсадимиз – иқтисодиётимизда олиб бораётган ислоҳотларни ва таркибий ўзгаришларни

кескин чуқурлаштириш, хусусий мулкчилик, кичик бизнес ва тадбиркорликка кенг йўл очиб беришдир.-
Тошкент: Ўзбекистон, 2016. – Б.6.

5

ишлар амалга ошириб келинмоқда.

Халқаро аудит амалиётига кўра, аудиторлик фаолиятида муҳим

масалалардан бири аудиторлик далилларини йиғиш, уларга аналитик ишлов
бериш

ва

аудиторлик

ҳисоботлари

асосида

аудит

натижаларини

расмийлаштириш орқали мижозларга зарур ахборотларни етказиб бериш
ҳисобланади. Зеро, уларнинг амалий ечимларини топиш муҳим вазифа
ҳисобланади. Бундан кўзланган асосий мақсад хўжалик субъектлари
даромадлилиги, ликвидлилиги ва тўлов қобилиятига жиддий эътибор қаратиш
натижасида аудитор томонидан бериладиган аудит натижаларига боғлиқ бўлади.
Ушбу ҳолат хўжалик субъектларида молиявий ҳисоботларни тузишда ташқи
аудитни баҳолаш ва такомиллаштиришни талаб қилади. Шу жиҳатдан мазкур
диссертация мавзуси долзарблиги намоён бўлади.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги

«Ўзбекистон Республикасини янада ривожлантириш бўйича Ҳаракатлар
стратегияси тўғрисида»ги ПФ-4947-сон, 2015 йил 24 апрелдаги «Акциядорлик
жамиятларида замонавий корпоратив бошқарув услубларини жорий этиш чора
тадбирлари тўғрисида»ги ПФ-4720-сон Фармонлари, 2015 йил 28 апрелдаги
«Иқтисодиётда хусусий мулкнинг улуши ва аҳамиятини ошириш чора
тадбирлари тўғрисида»ги ПҚ-2340-сон, 2007 йил 4 апрелдаги «Аудиторлик
ташкилотлари фаолиятини янада такомиллаштириш ҳамда улар кўрсатаётган
хизматлар сифати учун жавобгарликни ошириш тўғрисида»ги ПҚ-615-сон
Қарорлари ҳамда аудиторлик фаолиятига тегишли бўлган бошқа норматив
ҳуқуқий ҳужжатларда белгиланган вазифаларни амалга оширишда ушбу
диссертация иши муайян даражада хизмат қилади.

Тадқиқотнинг республика фан ва технологиялари ривожланиши

устувор йўналишларига мослиги.

Ушбу диссертация иши республика фан ва

технологиялар ривожланишининг I. «Демократик ва ҳуқуқий жамиятни
маънавий-ахлоқий ва маданий ривожлантириш, инновацион иқтисодиётни

шакллантириш» устувор йўналишининг ИТД-2 – «Демократик ислоҳотларни
янада чуқурлаштириш, фуқаролик жамиятини шакллантириш, миллий
иқтисодиётни модернизациялаш ва эркинлаштиришнинг илмий асосларини
ишлаб чиқиш» лойиҳаси доирасида бажарилган.

Диссертациянинг мавзуси бўйича хорижий илмий-тадқиқотлар

шарҳи

. Ташқи аудит ва аудиторлик ҳисоботининг таркиби, тузилиши ва унинг

услубиётини такомиллаштириш орқали иқтисодий ўсишга таъсир этиш бўйича
илмий изланишлар жаҳоннинг етакчи таълим муассасалари ва илмий
марказлари, жумладан, International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB), Generally accepted auditing standards (GAAS), American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA), International Federation of Accountants
(IFAC), («Катта тўртлик» халқаро аудиторлик компаниялари – KPMG, Deloitte &
Touche, Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young), Institute of Chartered
Accountants in England and Wales (ICAEW), International Financial Reporting
Standards of Board (IFRSB), Michigan State University, The center for economic
and business research University of Wisconsin, University of California, Stanford
University, DePaul University (АҚШ), Australian National University (Австралия),

6

Institute for Fiscal Studies, University of Exeter (Буюк Британия), University of

Calgary (Канада), University of Maastrict (Голландия), University of Erlangen
Nurnberg (Германия), University of Tokyo, Kyoto University (Япония),
Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова, Российский
экономический университет имени Г.В.Плеханова (Россия), Ўзбекистон
Республикаси Банк-молия академияси, Тошкент давлат иқтисодиёт
университети, Тошкент молия институти (Ўзбекистон) томонидан олиб
борилмоқда.

Халқаро даражада ташқи аудит услубиётини такомиллаштириш борасида

олиб борилган илмий изланишлар якуни сифатида қуйидаги илмий натижалар
олинган: хўжалик юритувчи субъектларда молиявий ҳисоботнинг ишончлилиги
ва ҳаққонийлигини кучайтириш ҳисобидан иқтисодий самарадорлик
даражасини ошириш орқали мамлакат иқтисодий ўсишига таъсир кўрсатиш
имкониятлари аниқланган (University of Chicago), ички назорат самарали
тизимининг иқтисодий ўсиш ва бандликка таъсири асосланган (The center for
economic and business research), ташқи аудит хизматини оқилона ташкил этиш
билан аудит текшируви харажатларини қисқартириш ўртасидаги тўғридан тўғри
боғлиқлик очиб берилган (University of California), молиявий назорат тизимини
шакллантириш фойданинг ошишига олиб келиши асосланган (Stanford
University, АҚШ), молиявий ҳисобот аудити тизимининг такомиллаштирилиши
бевосита иқтисодий ўсиш, мамлакат миқиёсида солиқларнинг қисқаришига
олиб келиши асосланган (Institute for Fiscal Studies, University of Exeter, Буюк
Британия), ташқи аудитни ўтказиш ишлаб чиқариш

харажатларини

қисқартириш ва маҳсулот таннархини камайтиришга олиб келиши аниқланган
(University of Calgary, Канада).

Жаҳон миқёсида ташқи аудит методикасини такомиллаштириш бўйича

қатор, жумладан, қуйидаги устувор йўналишларда тадқиқотлар олиб
борилмоқда: ички назоратни мукаммаллаштириш, аудиторлик текширувининг
илғор усулларни қўллаш, халқаро стандартлар асосида аудиторлик
ҳисоботларини тузишни такомиллаштириш ва аудиторлик хулосаларини
шакллантириш харажатларини қисқартириш ҳамда даромадларни ошириш.

Муаммонинг ўрганилганлик даражаси.

Ташқи аудитда аудиторлик

ҳисоботларини

тузиш

ва

уни

умумлаштириш

методологиясини

такомиллаштириш масалалари хориж олимларидан А.Аренс, Р.Адамс,
Х.Андерсон, М.Бенис, Р.Додж, Д.Кармайкл, Д.Колдуэлл, Дж.Лоббек, Б.Нидлз,
Дж.Робертсон

1

, МДҲ мамлакатлари иқтисодчи-олимларидан Н.П.Барышников,

Н.Т.Белуха,

П.И.Камышанов,

Ж.Кеворкова,

А.В.Крикунов,

В.Леднев,

В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, В.П.Суйц, А.А.Терехов,

1

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2013. -с. 560;

Адамс Р. Основы аудита. Пер. с анг. /под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2015. -с. 398; Додж Р. Краткое
руководства по стандартам и нормам аудита. Пер. с анг.: предисловие С.А.Стукова. - М.: Финансы и статистика,
ЮНИТИ, 1992. -с. 240; Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Четвертое издание.
– М.: Финансы и статистика, 2004. -с. 496; Робертсон Дж. Аудит / Пер. з англ./ Робертсон Дж.– М.: Контакт,
2004. -с. 496; Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с анг. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995. -с. 527.

7

А.Д.Шеремет

1

ва бошқаларнинг илмий ишларида батафсил ёритилган. Бу

борадаги айрим масалалар республикамиз олимларидан К.Б.Ахмеджанов,
Р.Д.Дусмуратов, А.К.Ибрагимов, Н.Ф.Каримов, З.Т.Маматов, М.Қ.Пардаев,
А.Х.Пардаев, М.М.Тўлахўжаева, Б.А.Ҳасанов, Б.Қ.Ҳамдамов

2

ва бошқаларнинг

илмий ишларида ўз ечимини топган.

Бироқ, таъкидлаш лозимки, аудиторлик ҳисоботининг яхлит ҳолатдаги

методологик асослари етарли даражада ўрганилмаган. Айниқса, Ўзбекистон
шароитида аудиторлик ҳисоботларини тузиш ва уларни умумлаштириш
методологиясини такомиллаштириш масалалари тизимли тарзда тадқиқ
қилинмаганлиги ушбу диссертация мавзусини танлаш ва тадқиқот
вазифаларини белгилашга асос бўлди.

Тадқиқотнинг диссертация бажарилган олий таълим ёки илмий

тадқиқот муассасасининг илмий-тадқиқот ишлари режалари билан
боғлиқлиги.

Мазкур диссертация иши Тошкент молия институтининг А-2-20-

сон «Аудиторлик текширувида расмийлаштириладиган ишчи ҳужжатлар
тўпламини яратиш» номли амалий илмий-тадқиқот Давлат гранти доирасида
бажарилган.

Тадқиқотнинг мақсади

аудиторлик ҳисоботларини тузиш ва уларни

умумлаштириш методологиясини такомиллаштириш бўйича илмий-услубий
таклиф ҳамда амалий тавсиялар ишлаб чиқишдан иборат.

Тадқиқотнинг вазифалари

қуйидагилардан иборат:

аудиторлик ҳисоботини тузишнинг зарурати, мазмун-моҳияти ва

шаклларини илмий жиҳатдан асослаш;

аудиторлик ҳисоботини тузиш учун зарур ахборотларни йиғиш, гуруҳлаш

ва қайта ишлаш ҳамда аналитик ишлов бериш амалиётини таҳлил қилиш; ташқи

аудитни ўтказишда аудиторлик текшируви босқичлари ва амалларининг
кетма-кетлигини илмий жиҳатдан асослаш;

аудиторлик ҳисоботи юзасидан аудиторлик фаолияти миллий

1

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд. перер. и доп. – М.: «Филинъ»,

1998. -528 с.; Белуха Н.Т. Аудит. Учебник «Знания», КОО, 2000. -769 с.; Бычкова С.М. Аудиторская
деятельность. Теория и практика. – СПБ.: Лань, 2000. -320 с.; Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.
- М.: ИНФРА-М. 1996. -522 с.; Кеворкова Ж.А. Международные стандарты аудита/. -М.: Юрайт, 2014. -458 с.;
Леднев В., Крикунов А. Аудит в России. –М.: Маркет ДС, 2006. - 592 с.; Подольский В.И., Савин А.А.,
Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф.
В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 2006. -583 с.; Терехов А.А. Аудит: перспективы развития.
«Финансы и статистика», 2001. -560 с.; Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. -456 с.

2

Ахмеджанов К.Б. Хўжалик юритувчи субъектларда ички аудит методологиясини такомиллаштириш: 08.00.07:

и.ф.д... дисс. автореферати/ Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. - Т.: 2016. -76 б.; Дўсмуратов Р.Д.
Аудиторлик фаолияти: назария, услубиёт ва амалиёт: монография. – Т.: Молия, 2007. -276 б.; Тўлахўжаева М.
Корхона молиявий аҳволи аудити. - Т.: Иқтисодиёт ва ҳуқуқ дунёси, 1996. -193 б.; Ибрагимов А.К. Аудитнинг
халқаро стандартлари асосида тижорат банклари молиявий барқарорлиги ва ликвидлигини баҳолашни
такомиллаштириш. Монография. – Т.: Молия, 2015. -260 б.; Маматов З.Т. Хўжалик юритувчи субъектларда
молиявий ҳисобот аудитини ўтказишни такомиллаштириш масалалари: и.ф.д. илмий даражасини олиш учун дис.
автореф.. - Т.: 2005. -40 б.; Пардаев А.Х. Бошқарув ҳисоби. Ўқув қўлланма.-Т.: Академия. 2002. -176 б.; Пардаев
М.Қ. Иқтисодиётни эркинлаштириш шароитида иқтисодий таҳлилнинг назарий ва методологик муаммолари:
Дис. ... иқт. фан. докт. - С.: 2001. -323 б.: Каримов Н.Ф. Тижорат банкларида ички аудит: Монография. – Т.: Фан,
2006. -262 б.; Ҳасанов Б.А. Бошқарув ҳиcоби: назария ва услубиёт: Монография. – Т.: Молия, 2003. -248 б.;
Хамдамов Б.К. Ўзбекистон иқтисодиётининг ҳисоб ва ҳисобот тизимида аудиторлик

назоратини

ривожлантиришнинг услубий асослари: Дис. ... иқт. фан. докт.. - Т.: 2007. -260 б.

8

стандартларини халқаро стандартлар асосида такомиллаштириш бўйича
таклифлар ишлаб чиқиш;

хўжалик субъектлари фаолияти аудити тажрибасини умумлаштириш

натижасида аудиторлик ҳисоботларининг мукаммал шаклини ишлаб
чиқишнинг услубий асосларини ёритиш;

махсус топшириқлар бўйича аудиторлик ҳисоботининг умумий кетма

кетлиги ва таркибини белгилаш бўйича илмий асосланган таклифлар ишлаб
чиқиш;

аудиторлик хулосалари, турлари, шаклларини тузиш ҳамда унинг

таркибини такомиллаштиришга доир таклиф ва тавсиялар тайёрлаш.

Тадқиқотнинг объекти

сифатида Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ ва сув

хўжалиги вазирлиги ҳамда «Ўздонмаҳсулот» акциядорлик компанияси
таркибига кирувчи корхоналар танланган.

Тадқиқотнинг предмети

ташқи аудиторлик ҳисоботини тузиш ва унинг

услубиётини такомиллаштириш жараёнида юзага келадиган иқтисодий
муносабатлар ҳисобланади.

Тадқиқотнинг усуллари.

Диссертация ишида илмий абстракциялаш,

индукция ва дедукция, таҳлил ва синтез, иқтисодий-математик моделлаштириш
ва гуруҳлаш каби иқтисодий таҳлил ва статистик усуллардан кенг
фойдаланилган.

Тадқиқотнинг илмий янгилиги

қуйидагилардан иборат:

аудиторлик ҳисоботларида акс эттириладиган маълумотларни гуруҳлаш,

қайта ишлаш ва аналитик ишлов бериш ҳамда аудиторлик фаолиятини тартибга

солиш поғоналарини шакллантиришнинг методологик жиҳатлари ишлаб
чиқилган;

аудиторлик текширувларининг муайян изчилликда амалга оширилишини

таъминлаш мақсадида ташқи аудитни ўтказиш босқичлари ва амалларининг
узвий боғлиқликдаги кетма-кетлиги модули яратилган;

аудиторлик ҳисоботи юзасидан аудитнинг халқаро стандартларига

асосланган аудиторлик фаолиятининг миллий стандартларини ишлаб чиқиш
концепцияси бўйича таклифлар асосланган;

халқаро стандартлар асосида аудиторлик текширувларининг сифатини

ошириш юзасидан аудиторлик ҳисоботларининг мукаммал шакли ишлаб
чиқилган;

махсус топшириқлар бўйича аудиторлик ҳисоботининг таркиби ва уни

тузиш кетма-кетлигини белгилаш концепцияси бўйича таклифлар асослаб
берилган;

аудиторлик текширувлари натижаларини умумлаштиришда аудиторлик

хулосалари, уларнинг турлари, модификациялашган шаклларини тузиш ва
унинг таркибини такомиллаштиришга доир тизимли ёндашув таклиф этилган.

Тадқиқотнинг амалий натижалари.

Тадқиқот якунлари бўйича ишлаб

чиқилган амалий натижалар қуйидагилардан иборат:

ташқи аудит томонидан қўлланиладиган аудиторлик ҳисоботи шаклини

такомиллаштириш бўйича берилган амалий таклифлар боис, аудиторлик
текширувларининг шартномавий нархларини камайтириш имконияти яратилди.

9

Бунда муаллиф томонидан ишлаб чиқилган аудиторлик текшируви кетма
кетлиги модули натижасида хўжалик юритувчи субъектлар учун ҳар бир
шартнома бўйича маблағ иқтисод қилиш имконияти пайдо бўлади, натижада
иқтисод қилинган ушбу маблағлар қишлоқ хўжалиги тизимидаги субъектларни
янада ривожлантиришга йўналтирилади;

аудиторлик текшируви натижаси бўйича маълумотларни умумлаштириш,

хатолар ва уларнинг молиявий натижаларга таъсирини баҳолаш, мижоз
раҳбариятига ёзма ҳисоботнинг аудиторлик ташкилоти ички стандартлари
талаблари асосида шакллантириш юзасидан амалий таклифларни жорий этиш
натижасида хўжалик юритувчи субъектлар бўйича аудиторлик ҳисоботларини
тузиш ҳамда уларни умумлаштириш тартибини янада такомиллаштиришга
шароит яратилди;

молиявий ҳисоботлар бўйича аудиторлик хулосасини ахборот таъминоти

мезонлари хусусиятларини ҳисобга олган ҳолда бухгалтерия ахборотлари
сифатини баҳолаш методикаси соҳасида илмий изланишлар олиб борилиб,
аудиторлик риски даражасини минималлаштиришга эришиш бўйича
иқтисодий-математик моделлар асосида ҳисоб-китоблар тизими таклиф этилди.

Тадқиқот натижаларининг ишончлилиги.

Диссертацияни ёзиш

жараёнида илмий натижаларнинг ишончлилиги аудиторлик текширувлари
давомида олинган натижаларнинг аудиторлик хулосасига таъсирини ва
аудиторлик ҳисоботларини расмийлаштиришда фойдаланиладиган ёндашув

ҳамда усулларни жорий этишнинг мақсадга мувофиқлигини ўрганишга
асосланади. Шунингдек, Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги томонидан
қабул қилинган аудиторлик фаолиятининг миллий стандартлари, жумладан,
24-«Молиявий ҳисобот ва бухгалтерия ҳисобида хатолик ва фактларнинг бузиб
кўрсатилишида аудиторнинг ҳаракати», 75- «Модификациялашган аудиторлик
ҳисоботи ва хулосаси» номли аудиторлик фаолияти миллий стандартларини
(АФМС) ишлаб чиқиш бўйича берилган таклифлари билан изоҳланади.

Тадқиқот натижаларининг илмий ва амалий аҳамияти

. Тадқиқот

натижаларининг илмий аҳамияти улардан аудиторлик ташкилотлари
фаолиятини давлат томонидан тартибга солиш бўйича назарий ва услубий
асослари

ҳамда

уларни

бошқаришнинг

иқтисодий

механизмларини

такомиллаштиришга

қаратилган

махсус

илмий-тадқиқотларни

амалга

оширишда фойдаланиш мумкинлиги билан изоҳланади.

Тадқиқот натижаларининг амалий аҳамияти ишлаб чиқилган таклифлар ва

амалий тавсиялардан аудиторлик фаолиятига оид меъёрий-ҳуқуқий

ҳужжатларни, соҳани самарали ривожлантиришга қаратилган комплекс чора

тадбирлар мажмуини ишлаб чиқишда, шунингдек, олий ўқув юртларида амалий

қўлланма сифатида фойдаланиш имконияти билан белгиланади.

Тадқиқот

натижаларининг

жорий

қилиниши.

Аудиторлик

ҳисоботларини

тузиш

ва

уларни

умумлаштириш

методологиясини

такомиллаштириш бўйича ишлаб чиқилган таклифлар асосида:

хўжалик юритувчи субъект фаолиятини ташқи аудит томонидан

аудиторлик текширувини амалга ошириш жараёнида қўлланиладиган

10

аудиторлик ҳисоботи шаклини такомиллаштириш бўйича таклифлар
Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ ва сув хўжалиги вазирлиги тизими
ташкилотлари амалиётига татбиқ этилган (Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ ва
сув хўжалиги вазирлигининг 2016 йил 11 июлдаги 02/15-2080-сон
маълумотномаси). Мазкур таклифнинг амалга оширилиши қишлоқ хўжалиги
тизимидаги 301 та хўжалик юритувчи субъектлар фаолиятида аудиторлик
текширувларининг шартномавий нархларини 30,1 млн. сўмга камайтириш
имкониятини яратган;

аудиторлик ҳисоботини такомиллаштириш бўйича илмий натижалар

Ўзбекистон аудиторлар палатаси томонидан амалиётга жорий қилинган
(Ўзбекистон аудиторлар палатасининг 2016 йил 27 июндаги 84-сон
маълумотномаси). Мазкур таклифнинг амалиётга татбиғи натижасида ҳар бир
акциядорлик жамиятининг ташқи аудитини амалга ошириш учун аудитор
томонидан сарфланадиган вақт 2 киши-соатга, жами 301 та субъект ҳисобига
602 киши-соат (ёки 9,03 млн. сўм)га тежалган. Шунингдек, аудиторлик
текширувларининг такомиллашган модулини қўллаш натижасида аудитор
томонидан ишни бажариш муддати ўртача 1 кунга қисқариб, тежалган вақт
давомида хўжалик субъектларига қўшимча аудиторлик хизматини кўрсатиш
орқали 86 млн. сўм ҳажмида маблағ ишлаш имкониятини берди;

махсус

саволни

текшириш

натижалари

юзасидан

аудиторлик

ҳисоботининг мақбуллаштирилган вариантини жорий этиш бўйича таклифи
Ўзбекистон Бухгалтерлар ва аудиторлар миллий ассоциацияси томонидан
амалиётга татбиқ қилинган (Ўзбекистон Бухгалтерлар ва аудиторлар миллий
ассоциациясининг 2016 йил 28 июндаги 67-сон маълумотномаси). Мазкур
таклифнинг амалиётга жорий этилиши аудиторлик ташкилоти томонидан
махсус саволларни текшириш ва унинг натижалари юзасидан аудиторлик
ҳисоботини тузишнинг соддалаштирилган ягона тартибини ишлаб чиқиш
имкониятини берди;

аудиторлик ҳисоботининг таркиби ва унинг таркибий қисмларига

қўйилган

талаблар,

аудиторлик

хулосасининг

турлари,

шунингдек

модификацияланган фикр билдирилган аудиторлик хулосасини жорий қилиш
бўйича аудитнинг халқаро стандартлари асосида миллий стандартларни
такомиллаштиришга оид таклифлари Ўзбекистон Республикаси Молия
вазирлиги томонидан амалиётга татбиқ этилган (Ўзбекистон Республикаси
Молия вазирлигининг 2017 йил 7 февралдаги ММ 17-01-35/64-сон
маълумотномаси). Мазкур таклифнинг амалиётга татбиғи аудиторлик
текширувлари сифатини янада ошириш ҳамда аудиторлик ташкилотларининг
масъулиятларини кучайтиришга ижобий таъсир кўрсатган;

аудиторлик ҳисоботларини шакл жиҳатдан бирхиллаштириш, аудиторлик

ҳисоботлари мазмунига хориж ҳамда республикамиздаги таниқли олимларнинг
қарашлари, аудиторлик ҳисоботларини шакллантиришнинг яхлит тизим
сифатидаги методологик асосларини ифодаловчи асосий кўрсаткичлар олий
таълимнинг бакалавриат йўналишларида «Аудит» фани дарслигига киритилган
(Ўзбекистон Республикаси Олий ва ўрта махсус таълим вазирлигининг 2015
йил 2 февралдаги 32-071-сон гувоҳномаси). Мазкур илмий натижалардан

11

дарсликда фойдаланиш аудиторлик ташкилотларини давлат томонидан тартибга
солишнинг мазмуни ва ўзига хос хусусиятларини очиб беришга хизмат қилди;

аудит натижаси бўйича тузиладиган аудиторлик ҳисоботларида акс

эттириладиган маълумотларни гуруҳлаш, қайта ишлаш, аналитик ишлов бериш,
махсус топшириқлар бўйича аудиторлик ҳисоботининг умумий кетма-кетлиги
ва таркибини белгилашнинг илмий-услубий асослари, аудиторлик ҳисоботини
тузиш жараёнидаги рисклар ва уларни баҳолашнинг таъсирини иқтисодий
математик моделлар асосида ҳисоблаш усулларидан фойдаланиш бўйича
таклифлардан «Иқтисодиётни модернизациялаш жараёнига интеллектуал
капитал таъсирининг методологик асосларини ишлаб чиқиш» мавзусидаги
фундаментал

лойиҳада

фойдаланилган

(Фан

ва

технологияларни

ривожлантиришни мувофиқлаштириш қўмитасининг 2017 йил 9 февралдаги

ФТК-0313/147

-сон маълумотномаси). Мазкур илмий натижалардан лойиҳада

фойдаланиш мамлакатимиздаги хўжалик юритувчи субъектларнинг молия
хўжалик фаолиятини яхшилаш ва иқтисодий самарадорлигини ошириш
имконини берди.

Тадқиқот натижаларининг апробацияси.

Мазкур тадқиқот натижалари,

жумладан 10 та халқаро ва 13 та республика илмий-амалий анжуманларида

муҳокамадан ўтказилган.

Тадқиқот натижаларининг эълон қилинганлиги

. Диссертация мавзуси

бўйича жами 46 та илмий иш, жумладан, 1 та монография, маҳаллий

журналларда 18 та, нуфузли хорижий журналларда 4 та мақола, шунингдек,

илмий-амалий конференцияларда 23 та маъруза тезислари нашр этилган.

Диссертациянинг тузилиши ва ҳажми.

Диссертация таркиби кириш, 4

та боб, хулоса, адабиётлар рўйхати ва иловалардан иборат. Диссертация ҳажми
230 бетни ташкил этган.

12

ДИССЕРТАЦИЯНИНГ АСОСИЙ МАЗМУНИ

Диссертациянинг

кириш

қисмида тадқиқотнинг долзарблиги ва аҳамияти

асосланган, унинг мақсади ва асосий вазифалари, объекти ва предмети
тавсифланган, республика фан ва технологиялари ривожланишининг устувор
йўналишларига мослиги кўрсатилган, илмий янгилиги ва амалий натижалари
баён қилиниб, олинган натижаларнинг илмий ва амалий аҳамияти очиб
берилган, тадқиқот натижаларининг синовдан ўтганлиги, нашр этилган ишлар
ва диссертация тузилиши бўйича маълумотлар келтирилган.

Диссертациянинг биринчи боби «

Аудиторлик ҳисоботини тузишнинг

назарий ва методологик асосларини қиёсий таҳлили»

деб номланиб, унда

ташқи аудит натижаларини умумлаштириш ва аудиторлик ҳисоботини тузиш
жараёнининг методологик масалалари атрофлича тадқиқ этилган. Ўзбекистонда
кейинги

йилларда

акциядорлик

жамиятлари

фаолиятини

янада

такомиллаштириш, жумладан, акцияларни хорижлик сармоядорларга сотиш
масаласига алоҳида эътибор берилмоқда. Бу мақсадга эришиш учун хорижлик
инвесторлар учун акциядорлик жамиятларининг молиявий ҳисоботларини
халқаро стандартлар асосида тузиш зарурияти пайдо бўлмоқда. Мазкур

масалада Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 24 апрелда
«Акциядорлик жамиятларида замонавий корпоратив бошқарув услубларини
жорий этиш чора-тадбирлари тўғрисида»ги ПФ-4720-сонли Фармони қабул
қилиниб, унда акциядорлик жамиятлари фаолияти самарадорлигини ошириш ва
корпоратив бошқарув тизимини такомиллаштириш мақсадида қуйидаги
вазифалар белгиланган:

«Акциядорлик жамиятлари фаолиятининг очиқлигини ошириш, улар

томонидан халқаро стандартлар асосида аудит ва молиявий ҳисобот
ахборотларини нашр қилиш;

2015-2018 йилларда барча акциядорлик жамиятлари йиллик молиявий

ҳисоботни нашр этиши ва Халқаро молиявий ҳисобот стандартларига мувофиқ

ташқи аудитни ўтказиши маълумот учун қабул қилинсин»

1

. Демак, акциядорлик

жамиятларида корпоратив бошқарув услубларини жорий этиш жараёнига

халқаро стандартларни татбиқ қилиш, жумладан молиявий ҳисобот ҳамда

аудитнинг халқаро стандартларини қўллаш ҳозирги даврнинг муҳим ва долзарб

масаласи ҳисобланади. Ушбу масаланинг муҳимлигини қуйидаги ҳолатлар

орқали ифодалаш мумкин: «Давлат активларини хусусийлаштириш, аввало, чет

эллик инвесторларга сотиш вазифалари қўйилди ва бунинг учун тегишли

шароитлар яратилди. Масалан, 506 та мулк комплекси танлов асосида,

инвестиция киритиш шарти билан «ноль» қийматида янги мулкдорларга

сотилди. Бу борада ана шу инвесторлар қарийб 1 триллион сўм ва 40 миллион

АҚШ доллари миқдорида инвестиция киритиш, шунингдек, 22 мингга яқин

1

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 24 апрелдаги «Акциядорлик жамиятларида замонавий

корпоратив бошқарув услубларини жорий этиш чора-тадбирлари тўғрисида»ги ПФ-4720-сонли Фармони.//
Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2015, 17-сон, 204-модда.

13

янги иш ўрни яратиш мажбуриятини олганини қайд этиш лозим»

1

. Ушбу

вазифаларни бажаришда Ўзбекистонда қатор ишлар амалга оширилди. Шу
жумладан, 2016 йилда акциядорлик жамиятлари сони камайиши билан бир
қаторда, уларнинг умумий устав капитали ҳажмини кўпайиши жараёни
кузатилди (1-расм).

1-расм. Акциядорлик жамиятлари умумий устав капиталининг ҳажми ва аудиторлик

ташкилотлари динамикасининг таҳлили

2

.

Ушбу расмдан кўриниб турибдики, 2012 йил якуни бўйича акциядорлик

жамиятлари умумий сони 1276 тани, умумий устав капитали 9897,4 млрд. сўмни
ташкил этган бўлса, 2016 йил якуни бўйича АЖлар умумий сони 659 тани (1,9
баробар камайган), умумий устав капитали 30463,5 млрд. сўмни (3,1 баробар
кўпайган) ташкил этмоқда. Лекин шуни таъкидлаш керакки, ушбу
даврда аудиторлик ташкилотларининг сони деярли ўзгармаган, яъни 2012 йилда
104 та, 2016 йилда эса 103 тани ташкил этган. Ушбу ўзгаришлар аудиторлик
ташкилотларининг устави ва сертификатли аудиторларга қўйилган талабни
бажариш жараёнига боғлиқ. Акциялар эмиссияси ҳажмининг кескин ортиши
Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 28 апрелдаги
«Иқтисодиётда хусусий мулкнинг улуши ва аҳамиятини ошириш чора
тадбирлари тўғрисида»ги ПҚ-2340-сонли Қарори қабул қилиниши билан
изоҳланади. Ушбу қарор акциядорлик жамиятларидаги давлат улушини
сотишни, хўжалик бирлашмалари устав капиталига ўтказишни, шунингдек,
жамиятлар томонидан қўшимча акциялар чиқариш ва жойлаштириш орқали

1

Каримов И.А. Бош мақсадимиз – иқтисодиётимизда олиб бораётган ислоҳотларни ва таркибий ўзгаришларни

кескин чуқурлаштириш, хусусий мулкчилик, кичик бизнес ва тадбиркорликка кенг йўл очиб беришдир.-
Тошкент: Ўзбекистон, 2016.-6 б.

2

Ўзбекистон иқтисодиёти. Ахборот-таҳлилий бюллетень. 2016 йил январь-декабрь. Тошкент: CER, JICA 2017. 35

б.

14

давлат улушини кескин қисқартирилишини назарда тутади. Лекин, устав
капиталининг ўзгариши аудиторлик ҳисоботида капитал ва активларни
шакллантиришни текшириш жараёнларига таъсир қилиб, иш ҳажмини
оширади. Натижада акциядорлик жамиятларининг умумий сони қисқаргани

билан ташқи аудитни амалга ошириш бўйича иш ҳажмининг кўпайиши
ҳисобига аудиторлик ташкилоти билан акциядорлик жамиятлари ўртасида
тузиладиган шартнома суммалари ошади.

Аудиторлик ташкилотлари ва аудиторлар сони динамикасининг аудит

ўтказиш ҳажмига таъсири таҳлили муҳим ҳисобланади (2-расм).

2-расм. Аудиторлик ташкилотлари ва аудиторлар сони динамикаси таҳлили

(1 январь ҳолатига кўра)

1

.

Расмдан кўринадики, аудиторлар ва аудиторлик ташкилотларининг сони

2009 йилда кескин камайган, бунга асосий сабаб аудиторлик ташкилотлари
кўрсатаётган хизмат сифати ва унга жавобгарликни ошириш масаласининг
қўйилганлигидир

2

. 2016 йилда аудиторлик ташкилотлари сони 103 тани ташкил

этиб, аудиторлар сони ҳам камайган, яъни 624 кишини ташкил қилган.
Аудиторлик ташкилотлари сони камайишига уларнинг 3 гуруҳга ажратилиши ва
аудиторлар малака сертификатини олиши учун камида «Молиявий ҳисоб-1»
имтиҳонини топшириши лозимлиги, аудиторлик ташкилотлари эса иккинчи ва
учинчи гуруҳга мансуб бўлиши учун камида 1-2 та CAP ёки CIPA
сертификатига эга бўлган аудитор бўлиши белгилаб қўйилгани сабаб бўлди.

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

2

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2007 йил 4 апрелдаги «Аудиторлик ташкилотлари фаолиятини

янада такомиллаштириш ҳамда улар кўрсатаётган хизматлар сифати учун жавобгарликни ошириш тўғрисида»ги
ПҚ-615-сонли Қарори. // Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами. Тошкент, 2007, 15-сон,
155-модда.

15

1-жадвал.

Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини тартибга солишнинг

поғоналари

1

Поғо

на

лар

Асос

Тегишли меъёрий ҳужжатлар

I

поғона

Қонунчилик

асослари

Ўзбекистон Республикаси «Аудиторлик фаолияти тўғрисида»ги
(янги таҳрири, 26.05.2000 йил), «Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги
(янги таҳрири 13.04.2016 йил) қонунлари ва бошқалар.

II

поғона

Ўзбекистон

Республикаси

Президенти

фармонлари

ва

қарорлари

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2007 йил 4 апрелдаги
«Аудиторлик ташкилотлари фаолиятини янада такомиллаштириш
ҳамда улар кўрсатаётган хизматлар сифати учун жавобгарликни
ошириш тўғрисида»ги ПҚ-615-сонли Қарори, 2008 йил 2 июлдаги
«Аудиторлик

ташкилотларининг

молиявий

барқарорлигини

ошириш юзасидан қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида»ги ПҚ-907-
сонли Қарори, 2015 йил 24 апрелдаги «Акциядорлик жамиятларида
замонавий корпоратив бошқарув услубларини жорий этиш чора
тадбирлари тўғрисида»ги ПФ-4720-сонли Фармони ва бошқалар.

III

поғона

Ўзбекистон

Республикаси

Вазирлар

Маҳкамасини
нг қарорлари

Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 2000 йил 22
сентябрдаги «Аудиторлик фаолиятини такомиллаштириш ва
аудиторлик текширишларнинг аҳамиятини ошириш тўғрисида»ги
365-сонли Қарори, 2015 йил 27 октябрдаги «Корпоратив бошқарув
илмий-таълим марказининг самарали фаолиятини таъминлашга
доир ташкилий чора-тадбирлар тўғрисида»ги 305 - сонли Қарори,
2017 йил 12 майдаги «Аудиторлик ташкилотлари фаолияти
ҳуқуқий асосларини янада такомиллаштиришни таъминлашнинг
қўшимча чора-тадбирлари тўғрисида»ги 274-сонли Қарори ва
бошқалар.

IV

поғона

Молиявий

ҳисоботнинг

халқаро

стандартлари
ва аудитнинг

халқаро

стандартлари

Бухгалтерия ҳисобининг халқаро стандартлари (International
Accounting Standards), молиявий ҳисоботнинг халқаро стандартлари
(International Financial Reporting Standards). Аудитнинг халқаро
стандартлари (International Standards of Auditing), аудитор касбий
этика кодекси, ички аудиторлар институти (Institute of internal
Auditors) стандартлари ва бошқалар.

V

поғона

Ўзбекистон

Республикаси

Аудиторлик

фаолиятини

нг миллий

стандартлари

(АФМС).

Услубий

кўрсатмалар

тушунтиришл

ар ва

аудиторлик
фаолиятига

доир бошқа

меъёрий

ҳужжатлар

Ўзбекистон Республикаси аудиторлик фаолиятининг миллий
стандартлари (АФМС), Ўзбекистон аудиторларининг касбига оид
ахлоқ кодекси, Молия вазирлиги томонидан ишлаб чиқилган
услубий кўрсатмалар, тушунтиришлар ва аудиторлик фаолиятига
доир меъёрий ҳужжатлар. Масалан, аудитор малака сертификатини
бериш тартиби тўғрисида низом, аудиторлик фаолияти тўғрисидаги
маълумот, ички аудит хизмати ходимларини сертификатлаш
тартиби тўғрисидаги низом, Устав капиталида давлат акциялари
пакети (улушлари) 50 фоиздан ортиқ бўлган корхоналарда ташқи
аудитни

ўтказадиган аудиторлик ташкилотлари рўйхатига

аудиторлик ташкилотларини киритиш тартиби тўғрисидаги низом
ва бошқалар.

VI

поғона

Аудиторлик

ташкилотлари

нинг ички

ишчи

стандартлари

Аудиторлик ташкилотларининг ички стандартларига қўйилган
талаблар (АФМС №4), аудиторлик ташкилотларининг ишчи
стандартлари.

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

16

Натижада ушбу имтиҳонларни топшириш ва сертификат олиш учун

аудиторлар молиявий ҳисоботнинг халқаро стандартлари ва аудитнинг халқаро
стандартларини билиши, бошқарув ҳисоби, молиявий менежмент каби
соҳаларда билимга эга бўлиши талаб этилади.

Кейинги масала аудиторлик фаолиятини поғоналарга ажратиш

ҳисобланади. Чунки кейинги йилларда жамият ривожланишида бир қанча
ўзгаришлар содир бўлди, шу жумладан, аудитнинг халқаро стандартлари
«Аудит ва сифат назоратининг халқаро стандартлари» деб юритилди, ички
аудит стандартлари таркиби ўзгарди, аудитни ўтказиш тартибида айрим
ўзгартиришлар киритилиши ва унинг босқичларини янада аниқлаштириш
зарурияти пайдо бўлди. Албатта, аудиторлик фаолиятининг мақсад ва
вазифалари тавсифидан келиб чиқиб, аудиторлик фаолияти тўғрисидаги қонун
ва бошқа манбалар асосида уларни турлича поғоналарга ажратиш мумкин.
Юқорида келтирилган манбалар ва чет эл тажрибаси асосида аудиторлик
фаолиятини, фикримизча, қуйидаги поғоналарга бўлиш мумкин (1-жадвал).

Юқоридаги жадвалдан кўриниб турибдики, аудиторлик фаолиятини

поғонага бўлишда юқорида келтирилган манбалар ва чет эл тажрибаси асосида
гуруҳлаш тартиби ишлаб чиқилди, бунда уларнинг ҳуқуқий асосига эътибор
қаратилди. Энг асосий масала тўртинчи поғона бўлиб, унда ташқи аудит
жараёнида қўлланиладиган стандартлар ва уларнинг халқаро даражага
чиқишида катта аҳамиятга эгалиги кўрсатилган. Улар асосида амалга
оширилган аудиторлик текширувлари молиявий фаолият ва молиявий ҳисобот
аудити чет эллик инвесторлар ҳамда фойдаланувчилар учун асос бўлиб
ҳисобланади. Яна бир масала, 6-поғонада аудиторлик ташкилотларининг ички
стандартларига қўйилган талаблар асосида ҳар бир аудиторлик ташкилоти
томонидан ўзида ишлаб чиқилган ишчи стандартлар ушбу гуруҳга қўшилган.

Аудиторлик ташкилотлари томонидан халқаро стандартлар асосида

аудиторлик ҳисоботини тузишда уни ўтказиш жараёнининг кетма-кетлик
модулига катта эътибор берилади. Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида
ушбу модулнинг тузилиши ва унда қамраб олинган масалалар муҳим
ҳисобланади. Аудиторлик ташкилотларининг маълумотлари ва амалий тажриба
асосида ушбу модулнинг тасвирини қуйидагича шакллантиришни мақбул
вариант деб ҳисоблаймиз (3-расм).

Қуйидаги расмдан кўриниб турибдики, ташқи аудит кетма-кетлиги

модули дастлабки келишув ва шартнома тузишдан бошланади. Яъни, ушбу
ишларнинг бошланғич босқичи аудит ўтказиш бўйича келишув хати

ҳисобланади. Якуний натижаси эса аудиторлик ҳисоботи ва аудиторлик
хулосасини шакллантириш билан тугалланади. Унинг натижаси сифатида
раҳбариятга хат шакллантирилади. Ушбу модул аудиторлик ташкилотларининг
ишини анча енгиллаштириш имкониятини беради.

Аудитор

ички

назоратни

текшириши

жараёнида

аниқланган

камчиликларнинг муҳимлигини белгилаши ички назорат тизимига баҳо
беришда асосий масала ҳисобланади.

17

Ташқи аудит кетма-кетлиги модули

3.Аудиторлик

4.Аудиторлик текшируви

1.Бошланғич
босқич

Дастлабки келишув

Аудит ўтказиш учун
шартнома тузиш

Аудитнинг режаси ва
дастурини
тузиш

Бизнес билан
танишиш

2.Аудитга

тайёргарлик босқичи

Аудитда танлаш

Аудиторлик
далилларини тўплаш

Таҳлилий
амалларни
бажариш

Муҳимлик даражаси ва
аудиторлик
рискини аниқлаш

текширувини амалга
ошириш босқичи

Ҳисоб сиёсати билан
танишиш

Бухгалтерия
ҳисобининг ҳолати ва
счётлар режаси таҳлили

Ички назорат
ҳолатини текшириш

Дебиторлик ва
кредиторлик қарзлари
таҳлили

натижаларини
умумлаштириш босқичи

Аудиторлик текшируви
натижаларини
умумлаштириш

Аудиторлик ҳисоботини
шакллантириш

Аудиторлик хулосасини
шакллантириш

Раҳбариятга хатни
шакллантириш

Товар-моддий қийматликлар, асосий восита ва номоддий активларнинг ҳолати

ва сақланишини текшириш

Молиявий-хўжалик фаолиятини амалга ошириш пайтида қонунчилик талабларига

риоя этилишини текшириш

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар аудити

Молиявий ҳисобот кўрсаткичларини текшириш

Молиявий ҳисобот кўрсаткичларидаги четга чиқишлар ва уларни тўғрилаш

бўйича корректировка проводкаларини бериш

Молиявий ҳисобот кўрсаткичларининг аудитдан кейинги ҳолатини аудиторлик

ҳисоботида акс эттириш учун тайёрлаш ва уни аудиторлик ҳисоботида қайд қилиш

3-расм. Ташқи аудит кетма-кетлиги модули тузилмаси

1

.

Шу сабабли мижоз ички назорат тизимини ташкил қилиниши ва унинг

ҳолатини текшириш натижалари тўғрисидаги ахборот қандай бўлиши муҳим
ҳисобланади. Бизнинг фикримизча, аудиторлик ташкилоти томонидан ички
назорат тизимини текшириш жараёнида қуйидагиларга асосий эътибор

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

18

қаратилиши лозим:

субъект фаолиятининг кўлами ва хусусиятига мувофиқ ички назорат

тизимининг ташкил этилишига аудитор томонидан берилган умумий баҳо;
ташқи аудиторлик текшируви жараёнида аниқланган ички назорат тизимининг
мижоз фаолияти миқёслари ва хусусиятига номувофиқлиги баёни; ташқи
аудитор томонидан мижознинг бухгалтерия ҳисоби ва молиявий ҳисоботи
ҳолатини текшириш натижалари тўғрисидаги ахбороти баёни; хўжалик
юритувчи субъект томонидан бухгалтерия ҳисобини юритиш ва молиявий
ҳисобот тузишнинг белгиланган тартибига риоя қилинишини баҳолаш.

Диссертациянинг

«Аудиторлик ҳисоботини тузиш ҳамда уни

умумлаштиришнинг халқаро ва миллий стандартлари таҳлили»

деб

номланган иккинчи боби аудиторлик ҳисоботи таркиби ва маълумотларига
аналитик ишлов бериш ҳамда уларни умумлаштириш борасидаги халқаро ва
миллий стандартларининг аҳамиятини ўрганишга бағишланди. Аудиторлик
ҳисоботи масаласида хорижлик олимлардан А.Н. Азрилиян, Б.Т. Жарылгасова,
О.Е. Николаева, А.Е. Суглобов, Ўзбекистонлик олимлардан Р.Д. Дўсмуратов,
А.К. Ибрагимов, Б.Қ. Ҳамдамов

1

ларнинг аудиторлик ҳисоботига таърифи, аудит

натижаси бўйича тавсиялар ва аудиторлик хулосаси каби масалалар ўрганилди.
Лекин, аудиторлик ҳисоботи ва хулосасини кўриб чиқиш жараёнида аудиторлик
ҳисоботи, хулосага нисбатан кенгроқ маънони англатиб, у аудит ўтказиш
жараёнида фойдаланилган барча аудиторлик амаллари ва аудиторлик
далилларига асосланиши керак, деб ҳисоблаймиз. Шу билан бирга, мазкур
ҳисобот “Мустақил аудиторнинг ҳисоботи” (Independent auditors report)
аудиторлик хулосаси эса “Мустақил аудиторнинг хулосаси” (Independent
auditors conclusion) деб номланиши мақсадга мувофиқ.

Ушбу фикрларни умумлаштириб, шуни таъкидлаш мумкинки, аудиторлик

ҳисоботи ва аудиторлик хулосаси турлича мазмунга эга, улар бир биридан фарқ
қилади. Фикримизча, ушбу таърифни янада кенгайтирилган ҳолда қуйидагича
ифодалаш мумкин: аудиторлик ҳисоботи – аудиторлик текшируви жараёнида
тўпланган аудиторлик далиллари, бухгалтерия ҳисобини юритишдаги четга
чиқишлар, молиявий ҳисоботдаги қоидабузарликлар тўғрисидаги муфассал
маълумотлардан, шунингдек, аудиторлик текшируви ўтказиш натижасида

олинган бошқа ахборотдан иборат бўлган ҳисобот ҳисобланиб, ушбу ҳисобот
текширув ўтказилган хўжалик юритувчи субъектга

берилади. Аудитор

ҳисоботидан ташқари алоҳида раҳбариятга хат ёзилиб, унда аудит жараёнида
аниқланган четга чиқишлар ва қоидабузарликларнинг сабаби

1

Большой экономический словарь: 24800 терминов. Изд. 5-е, переработ. и допол./ Ред. А.Н.Азрилиян. - М:

«Институт новой экономики», 2002. - 1280 c.; О.Е.Николаева. Толковый англо-русский словарь основных
терминов финансового и управленческого учета- 3-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство ЛКИ, 2008. - 120 с.;
Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.:КНОРУС, 2008. -
243-244 с.; Дўсмуратов Р.Д. Аудиторлик фаолияти: назария, услубиёт ва амалиёт. - Тошкент: Молия, 2007. – 276
б.; Ҳамдамов Б.Қ. Ўзбекистон иқтисодиётининг ҳисоб ва ҳисобот тизимида аудиторлик назоратини
ривожлантиришнинг услубий асослари. 08.00.08. – «Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит»
ихтисослиги бўйича иқтисод фанлари доктори илмий даражасини олиш учун ёзилган диссертация автореферати.
- Тошкент: БМА, 2007. – 45 б.; Ибрагимов А. Аудитнинг халқаро стандартлари асосида тижорат банклари
молиявий барқарорлиги ва ликвидлигини баҳолашни такомиллаштириш. - Т.:Молия, 2015. – 160 б.

19

ҳамда бартараф этиш бўйича тавсиялар, молия-хўжалик фаолияти
самарадорлигини ошириш бўйича амалий тавсия ва таклифлардан иборат
бўлади.

Аудиторлик ҳисоботидаги ахборот махфий ҳисобланади ва ошкор

қилиниши мумкин эмас. Ушбу ахборотдан фойдаланган шахслар ахборотни
ошкор қилганлик учун қонун ҳужжатларига мувофиқ жавобгарликка тортилади.
Шундай қилиб, юқорида келтирилган фикрларни умумлаштириб, аудиторлик
ҳисоботи бўйича қуйидагиларни таъкидлаб ўтишимиз мумкин:

1. Аудит ўтказиш жараёнида тўпланган маълумотлар, ахборотлар ва

аудиторлик далилларининг мажмуаси ҳисобланади, улар умумий жилд қилиниб,
тизимли кетма-кетлик бўйича тикилади.

2. Аудиторлик гуруҳи томонидан олинган бухгалтерия ҳисоби

кўрсаткичлари ва уларни молиявий ҳисоботнинг ҳар бир моддаси бўйича
жамланиши ҳамда ушбу моддадаги суммани асословчи далиллар йиғиндиси.

3. Аудит жараёнида ташқаридан, яъни текширилаётган хўжалик

юритувчи субъект билан алоқа қилган ташкилот ва фирмалардан олинган
маълумот ҳамда ахборотлар йиғиндиси.

4. Аудиторлик текшируви якуни сифатида тузилган аудиторлик ҳисоботи

асосида аудиторлик хулосаси ва раҳбариятга хат шакллантирилади. Аудитор
текшируви жараёнида хўжалик юритувчи субъектларнинг молиявий
ҳисоботидаги кўрсаткичларнинг тўғрилигига ишонч ҳосил қилиши учун
аудиторлик амалларининг кетма-кетликларига риоя қилинган ҳолда текшириши
зарур. Ушбу аудиторлик амалларининг кетма-кетлиги меъёрий ҳужжатларда
аниқ белгиланмаганлиги сабабли, муаллиф томонидан мижоз молиявий
ҳисоботи кўрсаткичларидаги хатоликлар топилганда, аудитор томонидан
бажариладиган алгоритмик амаллар кетма-кетлиги модули ишлаб чиқилди
(4-расм).

- Жараёндаги

ҳолатни баҳолаш

1

- Ахборотларни

қиёслаб текшириш

2

- Ахборотларни

Ахборотларни
Ахборотларни

қиёслаб текшириш

3

- Ахборотларнинг

кирими-чиқими

4

- Маълумотларни

чоп этиш

5

4-расм. Молиявий ҳисоботда аудитор томонидан хатоликни топиш

кетма-кетлиги модули

1

.

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

20

«Тошкент дон маҳсулотлари» акциядорлик жамиятининг молиявий

ҳисоботидаги «Ҳисобот даври охирига бўлган молиявий ҳолат тўғрисидаги
ҳисобот» шаклининг кўрсаткичларида «Товар-моддий захиралар» моддасида
топилган ноаниқлик қуйидаги манбалар бўйича текширилади (2-жадвал).

2-жадвалдан кўриниб турибдики, захиралар бўйича фарқларни топиш

учун синтетик счёт бўйича оборот ведомости, аналитик счёт бўйича оборот
ведомости, аналитик счётлар бўйича карточка, дафтар, шахсий аналитик счёт
(агар компьютер дастурида ахборотларга ишлов бериладиган бўлса) ва мол
етказиб берувчилар билан ҳисоблашишлар счёти бўйича аналитик счёт ва
шартномалар текширилади ҳамда аудиторлик ҳисоботида тегишли фарқлар
аниқланиб, унинг сабаблари ва тузатиш тартиби берилиши лозим.

2-жадвал.

«Тошкент дон маҳсулотлари» акциядорлик жамиятининг 2015 йилдаги

молиявий ҳисоботида аудитор томонидан хатоликни текшириш

маълумотлари

1

.

№

Топилган хатонинг манбаси

Сумма

Бухгалтер

ия ҳисоби

маълумотла

ри бўйича

Аудитор

томонидан

аниқланг
ан сумма

Хато

топилган

сумма

1.

«Давр охирида молиявий
ҳолат тўғрисидаги ҳисобот»
«Товар моддий захиралар»

61 567 767,0

61 487 065,2

-80 701,8

моддаси (минг сўмда) (1-шакл)

2.

Синтетик счётлар бўйича
оборот ведомости (сўм
ҳисобида)

1010

1020
1030
1040
1050
1080
1090

61 567 767
000

52 434

319 425 43

094 272

486 346 898
370 278 752

4 750 259 099

3 424 129 011

59 339 543

61 487 055
253

52 434

319 425 43

094 272

457 389 199
370 278 752

4 793 448
318 3 329

185 744 59

339 543

-80 711 747

-
-

-28 957 699

-

+43 189 219

-94 943 267

-

3.

1080 счёти бўйича аналитик

счётлар обороти 1080/15 Офис
жиҳозлари (сўм ҳисобида)

3 424 129 011 3 329 185 744

-94 943 267

4. 1080/15 Офис жиҳозлари

аналитик счёти бўйича карточка
(М-15) (сўм ҳисобида)

3 424 129 011 3 329 185 744

-94 943 267

Диссертациянинг

«Ташқи аудит текшируви натижаларини

умумлаштириш ва уни такомиллаштириш»

деб номланган учинчи бобида

аудиторлик ҳисоботи маълумот базасининг таҳлили, текшириш учун
танланадиган объектларни аниқлаш услубларини такомиллаштириш ва аудитор
фикрининг шаклланишида математик моделлардан фойдаланиш масалалари
батафсил баён қилинган.

Аудиторлик ҳисоботи аудитнинг халқаро ва миллий стандартлари ҳамда

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

21

ривожланган мамлакатлар тажрибаси асосида қиёсий таҳлил қилинди
(3-жадвал).

Аудиторлик ҳисоботи бўйича халқаро ва миллий стандартлар қиёсий

таҳлил қилинганда хорижий давлатлардаги амалиёт шундан далолат берадики,
аудиторлик ҳисоботи таркиби, ундаги кўрсаткичлар мазмуни ва фарқланиши
ҳамда аудиторлик хулосаси шаклларининг турли хиллигини кўришимиз
мумкин.

3-жадвал.

Аудиторлик ҳисоботи бўйича стандартларнинг таққослама тавсифи

1

Аудиторли

к

ҳисоботи

ва

хулосасини

нг

бўлимлари

Аудитнинг

халқаро

стандартлари

Ўзбекистон

Республикаси

аудиторлик

фаолиятининг

миллий

стандартлари

Россия Федерацияси

аудиторлик

фаолиятининг Федерал

қоидалари

(стандартлари)

Стандартни

нг рақами ва
номи

700-«Молияв

ий

ҳисоботлар

тўғрисида

фикр ҳосил

қилиш ва

ҳисобот

(хулоса)

бериш» номли

АХС

70-«Аудиторлик

ҳисоботи ва

молиявий ҳисобот

тўғрисидаги

аудиторлик

хулосаси» номли

АФМС

1/2010-«Бухгалтерия

(молиявий) ҳисобот

тўғрисида аудиторлик

хулосаси ва унинг

ҳаққонийлиги

тўғрисида фикрнинг

шаклланиши» номли

АФФС;

2/2010-«Аудиторлик

хулосасида

модификациялашган

фикр» номли АФФС;

№3/2010-«Аудиторлик

хулосасида қўшимча

ахборотлар» номли АФФС.

Хулосанинг

шакллари

Ижобий,

Шартли

ижобий,

Салбий,

Хулоса

беришдан бош

тортиш

Ижобий, Салбий,

Модификациялашга

н аудиторлик

хулосаси, Хулоса

беришдан бош

тортиш

Модификациялашган
аудиторлик хулосаси,

Модификациялашмаг

ан аудиторлик

хулосаси,

Хулоса беришдан бош

тортиш.

Фикримизча, аудиторлик ҳисоботининг аудиторлик хулосаси қисмида

фикрни шакллантириш жараёнида қуйидаги талаблардан мезон сифатида
фойдаланиш мумкин:

1) аудиторлар ўртасида мажбуриятларни тақсимлаш тамойилларига амал

қилиш (бошқарув жараёнининг ташкил қилиниши таҳлили, бухгалтерия ҳисоби
юритилишининг аудити, корректировка проводкаларини бериш, уларни
тегишли счётлар ва ҳисоб регистрларида акс эттиришни назорат қилади);

2) аудит ўтказиш жараёнида кўриб чиқилган операцияларни амалга

оширилишининг қонунийлиги, операцияларни тўғри ҳужжатлаштириш ва

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

22

ҳисобга олиш;

3) хўжалик операцияларининг асосланганини эътироф этиш ва бошқалар.

Аудиторлик текширувини амалга ошириш жараёнида маълум кетма кетлик
асосида алгоритмнинг амалга оширилиши аудиторлик текширувларини
белгилашда муҳим аҳамиятга эга. Масалан, танлов элементларига нисбатан
аудиторлик жараёнлари ва процедуралари танлов текшируви натижалари
таҳлили, асосий жамланмага нисбатан маълумотларни тарқатиш ва бошқалар.
Текшириладиган объектлар сонини аниқлашда танлаш асосида текширишни
қўллаш имкониятларига тааллуқли шартларнинг бажарилишини таҳлил қилиш
зарур (5-расм).

Текшириш учун танланадиган объектларни аниқлаш услублари

Синтетик счётлар бўйича қолдиқ ва уларнинг айланма қайдномаларини

текшириш

Синтетик ва аналитик счётларнинг оборотлари ва қолдиқларини маблағлар

айланишидаги салмоғини аниқлаш

Муҳим деб олинган айрим таъсир қилувчи омилларни баҳолаш

Танлаш жараёни рискини баҳолаш

Хулосага таъсир қилувчи омилларни ажратиб батафсил текшириш

5-расм. Текшириш учун танланадиган объектларни аниқлаш услублари тавсифи

1

.

Фикримизча, ушбу танлаш услублари кўпгина мезонларга боғлиқ бўлади.

Текшириш учун танланадиган объектларни аниқлаш учун қуйидаги
мезонлардан фойдаланиш мумкин, яъни ишончлилик, тўғрилик, ўз вақтидалик
ва тўлиқлик мезонлари. Шу сабабли диссертацияда юқоридагиларни эътиборга
олган ҳолда бухгалтерия ахборотларини ўрганишдаги объективликни сақлаш
учун ишончлилик ва тўғрилик мезонларидан фойдаланиб, таҳлил қилиш усули
таклиф этилмоқда.

Диссертацияда юқоридаги кўрсаткичларни ҳисоблаш учун қуйидаги

формулалардан фойдаланилади

2

:

а) Ахборотларнинг ишончлилик мезонини (

1

χ

∈

[0;1])

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

2

Гмурман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика. - М.: Высш. шк., 2003. - С. 279.

23

X X

−

*

1

n

i i

=

∑

(1)

χ

1

n X

*

=

1

i

ҳисоблашда

бухгалтерия

ҳисоботларидаги

маълумотлар

аудитор

томонидан аниқланган маълумотлардан 2 баробардан кўп фарқ қилиши керак
эмас.

Бу ерда:

n

−

молиявий ҳисоботи кўрсаткичларининг сони;

X

i

−

бухгалтерия

маълумотларига асосан молиявий ҳисоботдаги

i

кўрсаткич қиймати (минг

сўмда);

X

i

*

−

аудитор маълумотларига асосан молиявий ҳисоботдаги

i

кўрсаткич

қиймати (минг сўмда).

b) Ахборотларнинг тўғрилик мезони

(

χ

2

∈

[0;1]

)

χ

−

M M

1 2

=

+

(2)

2

2 2

m m

1 2

Бу ерда:

M

1

−

бухгалтерия маълумотларига асосан корхонанинг умумий

даромади;

M

2

−

бухгалтерия маълумотларига асосан корхонанинг умумий

σ

m

n

=

−

ўрганилаётган

i

катталик ўртача арифметик қийматининг

харажати;

i

ўртача хатолиги;

(

)

2

σ

i i i

=

− −

X X

ўртача квадратик четланиш;

i

n

−

ўрганилаётган

i

катталик ҳажми (бу ерда

i

=

1;2).

Диссертацияда юқоридаги мезонларга асосланган ҳолда бухгалтерия

ахборотлари сифатининг умумий баҳосини шакллантириш учун

λ

−

муҳимликка

асосланган интеграл мезонни

(

χ

∈

[0;1]

)

аниқлаш ва таҳлил қилиш усули таклиф

қилинмоқда.

Интеграл мезонни аниқлашда аудиторнинг фикрига асосланган ҳолда ҳар

бир мезоннинг салмоғи эътиборга олинади ва қуйидаги формула билан
топилади:

s

=

∑

(3)

χ

ν

χ

i i

i

=

1

Бу ерда:

χ

i

−

молиявий ҳисобот маълумотлари

сифатини аниқлашдаги

i

хусусий мезон қиймати;

ν

i

−

молиявий ҳисобот маълумотлари

сифатини

аниқлашда

i

хусусий мезоннинг салмоғи.

Аудитор интеграл мезонга асосланган ҳолда қуйидагича хулоса чиқариши

мумкин: a) агар

χ

λ

>

бўлса, у ҳолда аудиторлик

хулосаси салбий; b) агар

χ

λ

<

бўлса, у ҳолда аудиторлик хулосаси ижобий бўлади.

Диссертацияда ижобий аудиторлик хулосасини классификациялаш, яъни

фақат иккинчи даражали мезонларни ҳисобга олувчи назорат мезонини

(

χ

назорат

∈

[0;1]

)

аниқлаш усули таклиф қилинмоқда. Бу назорат мезони

қуйидагича аниқланади:

24

s

=

∑

(4)

χ

ν

χ

*

назорат i i

ν

s

i

=

2

=

∑

. Агар0

χ

назорат

=

бўлса, у ҳолда ахборот

*

ν

,

Бу ерда:

i

i i

ν

сифати

100%.

*

i

=

1

Назорат мезони асосида хулоса қуйидагича чиқарилади: a) агар

χ

λ

χ

≤

назорат

бўлса, у ҳолда аудиторлик хулосаси модификацияланган бўлади;

χ

λ

b) агар ,

⎧ ≤

⎨≤ ⎩

бўлса, у ҳолда аудиторлик хулосаси ижобий бўлади.

χ

λ

назорат

Диссертация ишида Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ ва сув хўжалиги

вазирлиги тасарруфидаги мажбурий аудиторлик текширувидан ўтадиган
хўжалик юритувчи субъектлар ва «Тошкент дон маҳсулотлари» АЖнинг
молиявий ҳисобот маълумотларини юқорида санаб ўтилган мезонлар бўйича
аудиторлик текшируви натижасида қуйидаги кўрсаткичларга эришилган (4-
жадвал).

4-жадвал.

Хўжалик юритувчи субъектларнинг аудиторлик текшируви

натижаларини математик моделлаштириш усуллари асосида таҳлили

1

Кўрсатк

ич лар

Қашқадарё

вилояти

Мириш кор

тумани

«Ғафур

Ғулом»
қоракўлчил
ик

ширкат

хўжалиги

Самарқанд

вилояти

Пайариқ

тумани

«Халқобод»

қоракўлчил

ик ширкат

хўжалиги

Қашқадарё

вилояти

Ғузор

тумани

«Ғузор»

қоракўлчил

ик ширкат

хўжалиги

«Тош

кент

дон

маҳсул

от

-лари»

АЖ

Бухоро

вилояти

Ғиждувон

тумани

«Кўкча»

қоракўлчил

ик ширкат

хўжалиги

χ

1

%

1,6

2,5

2

1,4

2,5

χ

2

%

10,6

21

26

2,3

54

χ

%

5,5

13,2

14,1

2,8

24,7

χ

нвзорат

%

3,9

-

12,23

1,1

-

λ

Муҳимл

ик %

13,5

11,9

17,8

8,20

10,7

Аудитор

фикри

ижобий

салбий

ижобий

салбий

Математик моделлаштириш усули асосида таҳлил учун танланган объект

бўйича 3 та ижобий ва 2 та салбий хулоса берилганлигини, бунга сабаб

1

Хўжалик

юритувчи субъектларни аудиторлик текшируви натижаларини математик моделлаштириш усуллари асосида
тадқиқотчи ишланмаси.

25

муҳимлик кўрсаткичини интеграл мезонига боғлиқлигини кўришимиз мумкин.
Аудиторлик ташкилоти махсус саволни текшириш натижалари бўйича аудитор
ҳисоботи шаклининг бир хилда бўлишига риоя қилиши лозим. Фикримизча,
ишлаб чиқилган стандартда айрим саволларни текшириш натижалари бўйича
аудитор ҳисоботи тузилишини белгилаш лозим, унда қуйидаги элементларни
акс эттириш керак:

биринчи навбатда, ҳисоботнинг номи бўлимида текширилаётган махсус

саволни кўрсатган ҳолда текширув амалга оширилади;

махсус саволни текшириш бўйича аудитор ҳисоботининг ҳар бир

саҳифаси махсус савол текширувини ўтказган аудитор (аудиторлар) томонидан
имзоланиши керак.

Зарурат бўлганда аудитор ҳисоботда текширув чоғида аниқланган

камчиликларни бартараф этиш бўйича белгиланган тартибга кўра

ўтказиладиган текширув объектининг самарадорлигини ошишига олиб
келадиган тавсиялар ва таклифлар бериши лозим. Агар аудитор текширув
объекти бўйича бир хилда фикр билдира олмаса, у якуний қисмдан олдин
мазкур қарорининг муҳим асослари тушунтириладиган қўшимча қисмни
киритиши лозим.

Диссертациянинг тўртинчи боби

«Ўзбекистонда аудиторлик ҳисоботини

умумлаштириш методологиясини такомиллаштириш йўналишлари»

деб

номланиб,

унда

аудиторлик

ҳисоботини тузиш ва умумлаштириш

методологиясини такомиллаштириш ҳамда аудиторлик ҳисоботида назорат
қилиш услубиёти масалалари ўз аксини топган.

Ўзбекистонда аудиторлик текширувида қатнашган ходимлар томонидан

тузиладиган аудиторлик ҳисоботи, уларни умумлаштириш ва умумий ҳар бир
текширилаётган мижоз бўйича аудиторлик ҳисоботи ҳамда хулосасини тузиш
тартибининг методологияси масаласи муҳим ҳисобланади.

Аудиторлик ҳисоботини тузиш методологиясини такомиллаштириш

ишлари қуйидаги йўналишларда амалга ошириш лозим деб ўйлаймиз: биринчи
йўналишда айрим аудиторлик текширувида қатнашган аудиторнинг ҳисоботи ва
умумий молиявий ҳисобот аудити бўйича аудиторлик ҳисоботининг орасидаги
фарқ аниқланади. Аудиторлик текшируви бўйича шартнома тузилгандан кейин
аудит ўтказиш бўйича гуруҳ раҳбари (партнёр) томонидан аудит режаси, аудит
дастури ва аудит жараёнига жалб қилинадиган ходимлар, уларга тегишли
вазифалар белгилаб олинади. Ушбу вазифаларни самарали ҳамда ўз вақтида
бажариш учун аудит гуруҳи белгиланади, уларга тегишли вазифалар, уларни
бажариш тартиби бўйича маслаҳатлар берилади ҳамда аудитни бошлашдан
олдин аудит қилинаётган субъект тўлдириши керак бўлган жадваллар белгилаб
олинади;

иккинчи йўналиш аудиторлик текширувини амалга оширишда аудитор

ёрдамчиси, аудитор, бош аудитор томонидан бажарилган ишларни назорат
қилиш варағини (картасини) ишлаб чиқиш ҳисобланади. Чунки, ушбу назорат
қилиш варағи орқали назорат амалга оширилади, аудиторлик текширувидан
кейин юзага келган муаммоли масалалар бўйича низоларни ҳал қилишда аниқ
иш бажарган ходим ва уни назорат қилган ходим аниқланиши мумкин;

26

учинчи йўналиш аудиторлик ҳисоботини режа ва дастурда белгиланган

ҳар бир ходимнинг бажарадиган вазифасига қараб, маълум кетма-кетликда
тузилиши масаласи ҳисобланади. Ушбу кетма-кетлик аудитор ёки аудитор
ёрдамчиси томонидан алоҳида тузилади, унинг кетма-кетлиги сақланиши лозим.
Бундан ташқари, аудиторга айрим ҳолатларда яна бир муҳим масала, яъни режа
асосида текширишдан ташқари махсус саволлар бўйича аудит ўтказиш учун
топшириқлар бўлиши ҳам мумкин;

тўртинчи йўналиш таҳлилий амалларни такомиллаштириш ҳисобланади.

Хорижий тажриба ва амалиётдан келиб чиққан ҳолда таҳлилий амалларни
бажариш билан боғлиқ миллий ва халқаро стандартлар таҳлил қилинди. Шуни
таъкидлаш керакки, ушбу масала бўйича аудитнинг халқаро стандартлари

мавжуд бўлиб, уни Ўзбекистон Республикаси Қишлоқ ва сув хўжалиги
вазирлигига тегишли ташқи аудит ўтказиладиган субъектлар амалиётига жорий
қилиниши аудиторлик ҳисоботлари ва хулосаларини чет эллик инвесторлар
учун тушунарли ҳамда улар ўқий оладиган шаклда етказиб бериш имкониятини
яратади. Бунда ушбу стандартнинг талабларини ва таҳлилий амалларнинг ўзига
хос жиҳатларини келтириб ўтиш лозим;

бешинчи йўналиш махсус саволлар бўйича аудиторлик ҳисоботи шаклини

ишлаб чиқиш ҳисобланади. Чунки, ушбу масала бўйича умумий тартиб ишлаб
чиқилмаганлиги ушбу масалада илмий изланиш олиб бориш заруриятини
вужудга келтиради. Махсус саволлар бўйича текширувларни амалга ошириш
жараёнида аудитор олдига қўйилган масалаларни умумий ва махсус шаклларга
бўлиб олишимиз лозим. Бунда аудитор олдига қўйилган вазифага қараб унинг
аудит қилиш жараёнида қандай саволларни ўрганиши, ушбу саволларнинг
қўйилиши бўйича тузилган аудиторлик режаси ва дастури асосида таҳлилий
амаллар бажарилади. Мазкур саволларни текшириш бухгалтерия ҳисобининг
кўрсаткичлари, счётлардаги ахборотлар, молиявий ҳисоботлар ва уларнинг
ахборот таъминотини ўрганишдан бошланади ҳамда шу асосда аудит ўтказиш
учун аудиторлик гуруҳи шаклланади.

Таҳлилий амаллар ҳам молиявий, ҳам номолиявий маълумотлар

ўртасидаги ўзаро объектив алоқаларни ўрганиш асосида молиявий ахборотга
баҳо бериш вазифасини бажаради, яъни уларнинг етарли даражада
тўпланганлиги ва субъект фаолиятига баҳо бериш даражасини билдиради.
Иккинчи томондан, таҳлилий амаллар ишга тааллуқли бўлган бошқа
маълумотларга зид келадиган ёки кутилган натижалардан сезиларли даражада
фарқ қиладиган аниқланган четга чиқишлар ва ўзаро алоқаларни ўрганишни
ҳам қамраб олади.

Аудиторлик ташкилотлари томонидан таҳлилий амалларни бажариш

жараёнида турли усуллар қўлланилади. Улар оддий таққослашлардан мураккаб
статистик усуллар ёрдамида комплекс таҳлилгача бўлиши мумкин. Таҳлилий
амаллар консолидацияланган молиявий ҳисоботга, молиявий ахборотнинг
таркибий қисмлари ва айрим элементларига нисбатан қўлланилиши мумкин.
Шуни таъкидлаш керакки, айрим ҳолларда ҳатто мураккаб бўлмаган
прогнозлаштириш модели ҳам таҳлилий амал сифатида қўлланилганда,
самарали бўлиши мумкин. Масалан, меҳнатга ҳақ тўлаш ставкаси ва ходимлар

27

сони бутун давр мобайнида ўзгармаган бўлса, аудитор ушбу давр учун меҳнатга
ҳақ тўлаш жами харажатларини ўта аниқ баҳолаш мақсадида фойдаланади.
Мазкур йўл билан аудиторлик далилини таъминлаши учун батафсил тестларни
бажаришга бўлган эҳтиёжни камайтиради. Бундан ташқари, аудиторлик
амалларини бажариш жараёнида батафсил тестлар аудиторлик далилларини
олиш учун фойдаланилади. Масалан, дебиторлик қарзи қолдиғини баҳолашда
аудиторлик далиллари аудитор буюртмачиларнинг қарзни тўлаш муддатларини
аниқлашда пул маблағларининг бўлғуси тушумларига доир батафсил тестларга
қўшимча тарзда таҳлилий амалларни қўллаши талаб этилади.

Бош аудитор томонидан аудит гуруҳи аъзоларининг бажарган ишларини

назорат қилиш муҳим масала ҳисобланади. Шу мақсадда муаллиф томонидан
аудитор ёрдамчиларининг бажарган ишларини назорат қилиш варағи ишлаб
чиқилди (5-жадвал).

Аудиторлик ҳисоботи аудиторлик текширувини амалга ошириш

натижасида аудитор ёрдамчиси, аудитор, бош аудитор ва гуруҳ раҳбари
(партнёр) томонидан тўпланган ахборотларни умумлаштириш асосида тузилади
ва унда ҳар бир ишчи ҳужжат бўйича назорат тартиби белгиланади.

5-жадвал.

Аудитор ёрдамчисининг бажарган ишини назорат қилиш варағи

1

Аудитор ёрдамчиси:

Рахматов А. 12.03.2016

.

Аудитор:

Алиев В. 18.03.2016

.

Умумий назорат қилувчи бош аудитор:

Рахимов С. 19.03.2016

.

№

Объект (фаолият,

жараён)

Текшири

ш

мезони

Текширишни

нг мақсади

Аудит

қилиш

санаси

Назорат

қилинган

сана ва имзо

1.

2015 йил 12.01 -

2015 йил 30.01

Кассир

ҳисоботини текшириш

Ёппасига

Пул

маблағларини

текшириш

12.03.

2016.

19.03.2016

Имзо

2.

2015 йил. Январь

февраль касса

ҳужжатлари тўғри

юритилишини

текшириш

Танлама

Ҳужжатлаштири

ш тартибини

текшириш

13-17.03.

2016.

19.03.2016

Имзо

3.

2015 йил. Январь –

февраль бўйича

5010, 5020

счётларнинг

қолдиқлари ва

оборотини текшириш

Ёппасига

Счётларнинг

оборотлари ва

қолдиқлари

тўғри

берилганлигин

и текшириш

18-19.03.

2016.

20.03.2016

Имзо

Масалан, кассадаги пул маблағларининг қолдиғи ва оборотини текшириш

аудитор томонидан амалга оширилиб, ундаги қолдиқ инвентаризация қилинади,
оборотлар текширилади. Мазкур оборотлар учун асос бўлган ҳужжатлар

1

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

28

текширилиб, тегишли ишчи ҳужжат тўлғазилади, унинг тўғри тузилганлиги
бош аудитор томонидан текширилиб, имзоси билан тасдиқланади. Аудиторлик
ҳисоботлари бажариладиган ишнинг хусусиятидан келиб чиқиб, турлича
бўлиши мумкин. Аудитнинг халқаро стандартлари (АХС) 700-799– «Аудиторлик
хулосалари ва ҳисоботлари» гуруҳидаги, яъни 700-«Молиявий ҳисобот
тўғрисида фикр ҳосил қилиш ва ҳисобот (хулоса) бериш», 705-

«Мустақил аудитор ҳисоботи (хулосаси)да фикрни модификациялаш»,
706-«Мустақил аудитор ҳисоботи (хулосаси)да тушунтириш параграфлари ва
бошқа масала параграфлари», 710-«Қиёсий ахборот-қиёсий кўрсаткичлар ва
қиёсий молиявий ҳисоботлар», 720-«Аудит ўтказиш жараёнида текширилган
молиявий ҳисоботлар ифодаланган ҳужжатлардаги бошқа маълумотларга
нисбатан аудиторнинг жавобгарлиги» номли ва АХС 800-899 – «Махсус
соҳалар» гуруҳидаги, яъни бунда 800-«Махсус масалалар-махсус мақсадли
асосларга мувофиқ тайёрланган молиявий ҳисоботлар аудити», 805-«Махсус
масалалар-айрим молиявий ҳисоботлар ҳамда молиявий ҳисоботдаги махсус
элементлар, счётлар ёки моддалар аудити», 810-«Қисқартирилган молиявий
ҳисоботлар

бўйича

ҳисобот

(хулоса)

тақдим

этиш

келишувлари»

стандартларидан фойдаланилган ҳолда аудиторлик фаолиятининг миллий
стандарти (АФМС) 70-«Аудиторлик ҳисоботи ва молиявий ҳисобот тўғрисидаги
аудиторлик хулосаси» ва 80-«Махсус саволни текшириш натижалари бўйича
аудитор ҳисоботи» номли стандартларининг янги таҳрири ишлаб чиқилди.
Бундан

ташқари,

аудиторлик

ҳисоботини

такомиллаштириш

ва

модификациялашган аудиторлик ҳисоботи ҳамда хулосасини шакллантириш
нуқтаи назаридан Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятининг
миллий стандартини ишлаб чиқиш заруриятини тақозо қилади. Шу жумладан,
75-«Модификациялашган аудиторлик ҳисоботи ва хулосаси» номли АФМСни
ишлаб чиқиш зарурияти вужудга келди. Шу сабабли, аудиторлик ҳисоботи ва
хулосаларида модификациялашган аудиторлик хулосаси, махсус саволларни
текшириш жараёнида аудиторлик ҳисоботининг ўзига хос жиҳатлари ва қишлоқ
хўжалиги маҳсулотлари ишлаб чиқариш билан шуғулланувчи субъектлар
фаолиятида ташаббус шаклида аудит ўтказишда аудиторлик ҳисоботининг
шакли ва унинг кетма-кетлиги ишлаб чиқилди.

Бундан ташқари, аудитор томонидан тузатиш проводкалари ва

камчиликларни тузатиш бўйича қилинган ишларни акс эттириш, унинг
шаклини ишлаб чиқиш мақсадида Ўзбекистон Республикасида ҳам шундай
аудиторлик фаолиятининг миллий стандартини ишлаб чиқиш керак.
Фикримизча, ушбу стандарт хўжалик юритувчи субъект молиявий ҳисоботи ва
бухгалтерия ҳисобида фактларнинг бузиб кўрсатилишини тўғрилашда
аудиторнинг ҳаракати билан боғлиқ бўлиши ва унинг асосида аудитор
томонидан корректировка проводкалари берилиши ва тегишли тузатишлар
амалга оширилиши керак. Шу боисдан, 24-«Молиявий ҳисобот ва бухгалтерия
ҳисобида хатолик ва фактларнинг бузиб кўрсатилишида аудиторнинг ҳаракати»
деб номланувчи АФМСда қуйидаги бўлимлар бўлиши белгиланди: молиявий
ҳисобот кўрсаткичларидаги хатоликлар; бухгалтерия ҳисоби маълумотларидаги
хато ва камчиликлар; ички назорат тизимидаги хато ва камчиликлар;

29

корректировка проводкалари ва тузатиш ёзувлари; тузатиш жараёнидаги ўзаро
келишмовчиликлар; умумий хулоса бериш учун таъсир қилувчи омиллар.
Мазкур стандартда алоҳида эътибор бериладиган масаланинг таҳлилий
амаллари натижасида айрим фарқлар чиқадиган бўлса (бошқа ишончли

ахборотга зид келса, кутилаётган қийматлардан сезиларли даражада фарқ
қиладиган бирон-бир четлашишлар бўлса) аудитор бунда қуйидагиларни
бажариши лозим:

1. Хўжалик юритувчи субъектнинг раҳбариятига сўровлар юбориш ва

унинг жавобларига тааллуқли бўлган тегишли аудиторлик далилларини олиш. 2.
Юзага келган вазиятда заруратга қараб бошқа аудиторлик амалларини бажариш.

Ушбу шаклда аудиторлик ҳисоботини тузиш ва унинг натижасини

аудиторлик хулосасида акс эттириш тартиби натижасида умумий қабул
қилинган

аудиторлик

ҳисоботидан

модификациялашган

аудиторлик

ҳисоботининг фарқли жиҳатлари вужудга келади. Фикримизча, унинг бундай
шаклда тузилиши натижасида аудитор ишининг сифати янада ошади.

30

ХУЛОСАЛАР

1. Ўзбекистон Республикасида халқаро амалиёт асосида аудиторлик

фаолияти соҳасини гуруҳлаштириш тартибига ўзгартириш киритиш мақсадида

унинг 6 та поғонага ажратилиши аудитор иши самарасининг ошишига
имконият яратади. Бундай гуруҳланиш аудиторлик фаолиятини сифатли ва
поғоналарга мос равишда ташкил этилиши ҳамда аудиторлик ҳисоботини
тузишда енгиллик яратади. Иқтисодий инқироз шароитида ва ундан кейин юз
берган ўзгаришлар, фикримизча, аудитнинг халқаро стандартлари асосида
аудиторлик ҳисоботини тузишда ташқи аудитни ўтказиш модулига катта
эътибор берилиши кераклиги аниқланди. Таъкидлаш жоизки, самарали ташқи
аудит кетма-кетлиги модули аудит қилинаётган хўжалик юритувчи
субъектларнинг ташқи аудитга доир харажатларини камайтириш имкониятини
вужудга келтириши мумкин.

2. Аудиторлик ҳисоботининг кўрсаткичлари математик моделдан

фойдаланиш

натижасида

ишончлилик

ва

тўғрилик

кўрсаткичлари

коэффициентлари асосида бир қанча хўжалик юритувчи субъектлар
маълумотларига

ишлов

бериш

натижасида

аудиторлик

хулосасини

шакллантиришнинг математик аппарати ишлаб чиқилди, шу орқали
маълумотларни таҳлил қилиш билан аудиторлик далилларига баҳо берилади,
натижада математик ҳисоб-китоблар тарзида хулоса автоматик шаклланади.

3. Аудиторлик ҳисоботини такомиллаштириш бўйича қилинган ишлар

натижасида аудитор томонидан сарфланадиган киши соатлари ҳар бир
акциядорлик жамиятларининг ташқи аудитини амалга ошириш учун 2 киши
соатга камаяди. Жами 301 та субъект ҳисобига 602 киши соатни тежаш
натижасида ўртача 1 киши соат таннархи аудитор учун 15 минг сўмни ташкил
қиладиган бўлса, 9030000 сўм маблағни тежаш имкони яратилади (бу ерда 15
минг сўм энг кам иш ҳақининг минимал миқдори ўзгариши ҳисобига нисбатан
олиниб, у ошган пайтда 1 киши соати таннархи ҳам ошиб боради).

4. Аудиторлик текширувларини амалга оширишда муаллиф томонидан

таклиф қилинган модулни қўллаш натижасида аудитор ишининг сифати ва
миқдор кўрсаткичлари ошади, ушбу модулни қўллаш натижасида аудитор
томонидан ишни бажариш муддатини ўртача 1 кунга қисқартириш имконияти
яратилади. Натижада аудиторлар учун қўшимча (1*301 та хўжалик юритувчи
субъект) 301 аудитор куни вақти тежалиши ва аудиторлик ташкилоти ушбу
даврда бу хизматга эҳтиёжи бўлган бошқа 43 та хўжалик субъектларига ҳам
аудиторлик хизматини кўрсатиш ҳамда қўшимча 86 млн. сўм маблағ ишлаши
имконияти пайдо бўлади. Ушбу кўрсаткични мамлакатимизда фаолият
юритаётган аудиторлик ташкилотлари миқёсида ҳисоблайдиган бўлсак, натижа
янада салмоқли бўлади.

5. Аудиторлик ташкилоти махсус саволни текшириш натижалари бўйича

аудитор ҳисоботи шаклининг бир хилда бўлишига риоя қилиши лозим. Шу
мақсадда муаллиф томонидан таклиф этилган аудиторлик ҳисоботининг мақбул
варианти, ушбу саволларни текшириш ва унинг натижалари бўйича аудиторлик
ҳисоботини тузишнинг соддалаштирилган ягона тартибини ишлаб

31

чиқиш имкониятини беради. Бунда махсус саволни текшириш бўйича аудитор
ҳисоботининг умумий шакли ишлаб чиқилиб, унинг асосий кўрсаткичлари,

таҳлилий маълумотлари ва тақдим қилиш тартиби белгиланди. Зарурат
бўлганда аудиторлик ҳисоботида текширув чоғида аниқланган камчиликларни
бартараф этиш бўйича белгиланган тартибга кўра ўтказиладиган, текширув
объектининг унумдорлиги ҳамда самарадорлигини ошишига олиб келадиган
тавсиялар ва таклифлар бериши аниқланди. Агар аудитор текширув объекти
бўйича бир хилда фикр билдира олмаса, у якуний қисмдан олдин мазкур
қарорнинг муҳим асослари тушунтириладиган қўшимча қисмини киритиши
лозим. Аудитор якуний қисмдаги фикрни шакллантиришда қўшимча қисмда
баён қилинган асослардан фойдаланади. Аудиторлик ташкилоти махсус
саволни текшириш натижалари бўйича аудитор ҳисоботи шаклининг бир хилда
бўлишига риоя қилиши лозим.

6. Аудиторлик текширувини амалга оширишда аудитор ёрдамчиси,

аудитор, бош аудитор томонидан бажарилган ишларни назорат қилиш варағини
ишлаб чиқиш зарур. Чунки ушбу варақ орқали назорат амалга оширилади,
аудиторлик текширувидан кейин юзага келган муаммоли масалалар бўйича
низоларни ҳал қилишда аниқ иш бажарган ходим ва уни назорат қилган
ходимни аниқлаш имконияти яратилади. Ушбу ҳолатни ҳисобга олиб, ишда
мазкур назорат қилиш варағининг шакли ва уни қўллаш тартиби ишлаб
чиқилди.

7. Халқаро стандартлар ва чет эл тажрибасини ўрганиш асосида аудитор

томонидан аудиторлик ҳисоботи ҳамда хулосасини қандай тарзда хўжалик
юритувчи субъектга тақдим қилиши муҳим ҳисобланади. Шу сабабли, 75-
«Модификациялашган аудиторлик ҳисоботи ва хулосаси» номли миллий
стандартни ишлаб чиқиш зарурияти вужудга келди. Аудиторлик ҳисоботи ва
хулосаларида модификациялашган аудиторлик хулосаси, махсус саволларни
текшириш жараёнида аудиторлик ҳисоботининг ўзига хос жиҳатлари ва қишлоқ
хўжалиги маҳсулотлари ишлаб чиқариш билан шуғулланувчи субъектлар
фаолиятида ташаббус шаклида аудит ўтказишда аудиторлик ҳисоботининг
шакли ва унинг кетма-кетлиги ишлаб чиқилди. Бундан ташқари, аудиторлик
ҳисоботида молиявий ҳисобот ва бухгалтерия ҳисобида фактларнинг бузиб
кўрсатилишини тўғрилашда аудитор томонидан хатоларни тузатишга доир
кўрсатмалар бериши, корректировка проводкалари билан акс эттириш ҳамда
унинг шаклини ишлаб чиқиш мақсадида АФМС 24-«Молиявий ҳисобот ва
бухгалтерия ҳисобида хатолик ва фактларнинг бузиб

кўрсатилишида

аудиторнинг ҳаракати» деб номланиши ва унинг бўлимлари асосида аудитор
томонидан тегишли тузатишлар амалга оширилиши тартиби ишлаб чиқилди.

32

НАУЧНЫЙ СОВЕТ DSc.27.06.2017.I.16.01 ПО ПРИСУЖДЕНИЮ

УЧЕНЫХ СТЕПЕНЕЙ ПРИ БАНКОВСКО-ФИНАНСОВОЙ АКАДЕМИИ

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КУЗИЕВ ИСЛОМЖОН НЕЪМАТОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ СОСТАВЛЕНИЯ И

ОБОБЩЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ

МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ

08.00.08 – Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит

АВТОРЕФЕРАТ ДОКТОРСКОЙ (

DSc)

ДИССЕРТАЦИИ

ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ НАУКАМ

Ташкент – 2017

33

Тема докторской диссертации (DSc) зарегистрирована в Высшей аттестационной

комиссии при Кабинете Министров Республики Узбекистан за № B2017.1.DSc/Iqt.3

Докторская диссертация выполнена в Ташкентском финансовом институте.

Автореферат диссертации на двух языках (узбекский, русский) размещен на веб

странице по адресу (www.bfa.uz) и на Информационно–образовательном портале “ZiyoNet”
по адресу (www.ziyonet.uz).

Научный консультант: Ибрагимов Абдугапур Каримович

доктор

экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Пардаев Мамаюнус Каршибоевич

доктор экономических наук, профессор

Исманов Иброхим Набиевич

доктор экономических наук, профессор

Дусмуратов Раджапбай Давлатбаевич

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация:

Ташкентский государственный экономический

университет

Защита диссертации состоится «___»____________ 2017 года в ____ часов на заседании

Научного совета DSc.27.06.2017.I.16.01 при Банковско - финансовой академии Республики
Узбекистан. Адрес: 100000, г.Ташкент, ул. Мовароуннахр, 16. Тел.: (+99871) 237-53-25, факс:
(+99871) 237-50-01, e-mail: info@bfa.uz. 1-этаж, зал заседаний.

С докторской диссертацией (DSc) можно ознакомиться в Информационно-ресурсном

центре Банковско-финансовой академии Республики Узбекистан (зарегистрирована за
номером ___). Адрес: 100000, г. Ташкент, ул. Мовароуннахр, 16. Тел.: (+99871) 237-53-25,
факс: (+99871) 237-54-01.

Автореферат диссертации разослан «___»_______ 2017 года

(реестр протокола рассылки №____ от «____»_________ 2017 года).

А.Ш.Бекмурадов

Председатель Научного совета по присуждению

ученых степеней, д.э.н., профессор

У.В. Гафуров

Учёный секретарь Научного совета по присуждению

ученых степеней, д.э.н., доцент

Н.Х.Хайдаров

Председатель Научного семинара при научном совете

по присуждению ученых степеней, д.э.н., профессор

34

ВВЕДЕНИЕ (аннотация докторской диссертации)

Актуальность и востребованность темы диссертации.

В условиях

модернизации мировой экономики принятие иностранными инвесторами
стратегических решений во многом будет определяться достоверностью
финансовых отчетов и их объективной оценкой. В таких условиях доступность
показателей финансовых отчетов национальных компаний и предприятий для
понимания и анализа иностранными инвесторами будет влиять на состояние и
уровень принимаемых ими управленческих решений. В настоящее время 143
ассоциации бухгалтеров и аудиторов из 104 стран мира, где применяются
международные стандарты, являются членами Совета по международным
стандартам финансовых отчетов. Составление финансовых отчетов для их
пользователей на основе международных стандартов, а также проведение
аудиторской проверки на основе международных стандартов аудита будут
зависеть от предоставления соответствующего аудиторского заключения

1

.

В Республике Узбекистан за последнее время проведена большая работа

по решению вопросов развития бизнеса и его эффективного управления,
внедрению международных стандартов финансовой отчетности, применению в
этом процессе международных стандартов аудита и контроля качества в службах
внутреннего и внешнего аудита. Так, в числе значимых событий последних лет
можно назвать принятие новой редакции Закона Республики Узбекистан «Об
аудиторской деятельности», разработку национальных стандартов аудиторской
деятельности (НСАД) и особенно новой редакции НСАД №70 «Аудиторский
отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности» (9 ноября 2016
года)

2

. В результате, реализованы структурные меры по государственному

регулированию данной сферы, в том числе составлению и обобщению
аудиторских отчетов, правильной организации налаживанию аудиторской
деятельности. При этом важное значение имеют вопросы дальнейшего
совершенствования деятельности акционерных обществ, пакет акций которых
принадлежит государству, реализации их акций иностранным инвесторам и
дальнейшего совершенствования процесса управления. «В 2015 году проделана
большая работа по коренному изменению принципов и подходов в системе
корпоративного управления, приданию ему подлинно рыночного характера, что
было большим вкладом в освобождение от консервативных взглядов. На
высвободившиеся руководящие должности пришли молодые, хорошо
образованные, на практике владеющие методами современного менеджмента и
маркетинга специалисты»

3

. С учетом этого, в целях обеспечения стабильной

деятельности хозяйствующих субъектов проводится работа по повышению
достоверности аудиторской деятельности и аудиторских проверок финансовых
отчетов.

1

Источник: www.ifrs.org

2

Новая реакция НСАД №70 «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности»

//www.mf.uz.

3

Каримов И.А. Наша главная цель – углубить осуществляемые реформы и структурных преобразования в

экономике, обеспечить ускоренное развитие частной собственности, предпринимательства и малого бизнеса.-
Ташкент: “Узбекистан”, 2016. – С.12-13.

35

Согласно международной практики аудита, одним из важных вопросов в

аудиторской деятельности является сбор аудиторских доказательств, их
аналитическая обработка и доведение до клиентов необходимой информации
путем составления аудиторского заключения на основе аудиторских отчетов,
при этом очень важно нахождение оптимального практического решения
выявленных проблем. При этом предусматривается, что доходность,
ликвидность, платежеспособность хозяйствующих субъектов во многом будет
определяться тем, насколько серьезно они будут относиться к результатам
аудиторской проверки. Следовательно, в хозяйствующих субъектах при
составлении финансовых отчетов важное значение приобретают оценка и
совершенствование внешнего аудита. В этом и проявляется актуальность темы
настоящей диссертации.

Данная диссертационная работа играет определенную роль в реализации

задач, определенных в Указах Президента Республики Узбекистан «О стратегии
действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан от 07.02.2017г., УП
4947», «О мерах по внедрению в акционерных обществах современных методов
корпоративного управления» от 24.04.2015г., УП-4720, Постановлениях
Президента Республики Узбекистан «О мерах по повышению доли и значения
частной собственности в экономике» от 28.05.2015г., ПП-2340, «О дальнейшем
совершенствовании деятельности аудиторских организаций и повышении
ответственности за качество оказываемых ими услуг» от 04.04.2007г., ПП-615 и
других нормативно-правовых актах об аудиторской деятельности.

Соответствие исследования приоритетным направлениям развития

науки и технологий республики.

Диссертационная работа выполнена в

рамках проекта ППИ-2 “Разработка научных основ дальнейшего углубления
демократических

реформ,

формирование

гражданского

общества,

модернизации и либерализации национальной экономики” приоритетного
направления

I.

«Духовно-нравственное

и

культурное

развитие

демократического и правового общества, формирования инновационной
экономики».

Обзор зарубежных научных исследований по теме диссертации

.

Научные исследования по изучению воздействия на экономический рост путем
совершенствования состава, структуры и методики внешнего аудита и
аудиторского отчета проводятся в ведущих университетах и научных центрах
мира, таких как International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB),
Общепризнанные стандарты аудита (GAAS), Институт американских
дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), Международная
федерация американских бухгалтеров, (международные аудиторские компании
«Большой четверки» - KPMG, Deloitte & Touche, Pricewaterhouse Coopers, Ernst

& Young), Институт третейских бухгалтеров Англии и Уэльса (ACIPA), Совет
по международным стандартам финансовой отчетности (International Financial
Reporting Standards of Board -IFRSB), Michigan State University, The center for
economic and business research University of Wisconsin, University of California,
Stanford University, DePaul University (США), Институт дипломированных
бухгалтеров-аудиторов, Australian National University (Австралия), Комитет

36

аудиторской практики, Institute for Fiscal Studies, University of Exeter
(Великобритания), Главное аудиторское управление, Палата аудиторов
University of Calgary (Канада), Комиссия по аудиторской деятельности
(Швеция), University of Maastrict (Голландия), University of Erlangen-Nurnberg
(Германия), University of Tokyo, Kyoto University (Япония), Московский
государственный

университет

имени

М.В.Ломоносова,

Российский

экономический университет имени Г.В.Плеханова (Россия), Банковско
финансовая академия Республики Узбекистан, Ташкентский государственный
экономический университет, Ташкентский финансовый институт.

Как итог научных исследований, проведенных по совершенствованию

методики внешнего аудита на международном уровне, получены следующие
научные результаты: выявлены возможности воздействия на экономический
рост страны за счет повышения уровня экономической эффективности за счет
укрепления и усиления достоверности и объективности финансовых отчетов в
хозяйствующих субъектах (University of Chicago), обосновано влияние
эффективной системы внутреннего аудита на экономический рост и занятность
(The center for economic and business research), подверждено наличие прямой
зависимости между рациональной организацией системы внешнего аудита и
сокращением расходов на аудиторские проверки (University of California),
обоснован тот факт, что формирование системы финансового контроля
способствует увеличению прибыли (Stanford University, США), подтверждено,
что совершенствование системы аудита финансовой отчетности приводит к
непосредственному экономическому росту и сокращению налогов на страновом
уровне (Institute for Fiscal Studies, University of Exeter, Великобритания),
выявлено также, что проведение внешнего аудита способствует сокращению
производственных расходов и снижению себестоимости продукции (University
of Calgary, Канада).

Исследования по совершенствованию методики внешнего аудита на

мировом уровне проводятся в следующих приоритетных направлениях:
совершенствование внутреннего контроля, применение передовых методов
аудиторской проверки, совершенствование составления аудиторских отчетов по
международным стандартам, сокращение расходов на формирование
аудиторских заключений и повышение доходов.

Степень

изученности

проблемы.

Вопросы

совершенствования

методологии составления и обобщения аудиторских отчетов внешним аудитом
подробно раскрыты в научных работах зарубежных исследователей, таких как:
Аренс Э.А., Адамс Р., Андерсон Х., Бенис М., Додж Р., Кармайкл Д.Р., Колдуэлл

Д., Лоббек Дж., Нидлз Б., Робертсон Дж.

1

. В странах СНГ этими вопросами

занимались Барышников Н.П., Белуха Н.Н., Камышанов П.И.,

1

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 560 с.;

Адамс Р. Основы аудита. Пер. с анг. /под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2015. - 398 с.; Додж Р. Краткое
руководства по стандартам и нормам аудита. Пер. с анг.: предисловие С.А.Стукова. - М.: Финансы и статистика,
ЮНИТИ, 1992. - 240 с.; Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Четвертое
издание. – М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.; Робертсон Дж. Аудит / Пер. з англ./ Робертсон Дж.– М.:
Контакт, 2004. - 496 с.; Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с анг. - М.: Аудит. ЮНИТИ,
1995. - 527 с.

37

Кеворкова Ж., Крикунов А.В., Леднев В., Подольский В.И., Савин А.А.,
Сотникова Л.В., Суйц В.П., Терехов А.А., Шеремет А.Д.

1

Кроме того, некоторые

аспекты этих вопросов разработаны в научных работах отечественных ученых,
таких как Ахмеджанов К.Б., Дустмуратов Р.Д., Ибрагимов А.К., Каримов Н.Ф.,
Маматов З.Т., Пардаев М.К., Пардаев А.Х., Тулахужаева М.М., Хасанов Б.А. и
Хамдамов Б.К.

2

Вместе с тем, следует отметить, что методологические основы

аудиторской отчетности в целостной форме изучены недостаточно. Отсутствие
комплексного исследования вопросов совершенствования методологии
составления и обобщения аудиторских отчетов в условиях Узбекистана и стало
основанием для выбора темы диссертации и определения ее задач.

Связь диссертационного исследования с планами научно

исследовательских работ высшего образовательного или научно
исследовательского учреждения, где выполнена диссертация.

Данная

диссертационная работа выполнена в рамках государственного гранта
практической и научно-исследовательской работы А-2-20 “Создание сборника
рабочих документов, оформляемых при аудиторской проверке” Ташкентского
финансового института.

Целью исследования

является разработка научно-методических

предложений и практических рекомендаций по совершенствованию
методологии составления и обобщения аудиторских отчетов.

Задачи

исследования

:

научное обоснование необходимости, сущности и форм составления

аудиторского отчета;

анализ практики сбора, классификации и обработки информации,

необходимой для составления аудиторского отчета, а также его аналитической
обработки;

1

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд. перер. и доп. – М.: «Филинъ»,

1998. -528 с.; Белуха Н.Т. Аудит. Учебник «Знания», КОО, 2000. -769 с.; Бычкова С.М. Аудиторская
деятельность. Теория и практика. – СПБ.: Лань, 2000. -320 с.; Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.
- М.: ИНФРА-М. 1996. -522 с.; Кеворкова Ж.А. Международные стандарты аудита/. -М.: Юрайт, 2014. -458 с.;
Леднев В., Крикунов А. Аудит в России. –М.: Маркет ДС, 2006. - 592 с.; Подольский В.И., Савин А.А.,
Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф.
В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 2006. -583 с.; Терехов А.А. Аудит: перспективы развития.
«Финансы и статистика», 2001. -560 с.; Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. -456 с.

2

Ахмеджанов К.Б. Хўжалик юритувчи суъбектларда ички аудит методологиясини такомиллаштириш: 08.00.07:

и.ф.н... дисс. автореферати/ Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. -Т., 2016. -76 б., Дусмуратов Р.Д.
Аудиторлик фаолияти: назария, услубиёт ва амалиёт: монография. -Т: Молия нашриёти, 2007. -276 б.
Тулахужаева М. Корхона молиявий аҳволи аудити. -Т.: “Иқтисодиёт ва ҳуқуқ дунёси” 1996 -193 б.; Ибрагимов
А.К. Аудитнинг халқаро стандартлари асосида тижорат банклари молиявий барқарорлиги ва ликвидлигини
баҳолашни такомиллаштириш. Монография. –Т.:Молия, 2015. -260 б.; Маматов З.Т. Хўжалик юритувчи
субъектларда молиявий ҳисобот аудитини ўтказишни такомиллаштириш масалалари: и.ф.д. илмий даражасини
олиш учун дис. автореф.. -Т, 2005. -40 б.; Пардаев А.Х. Бошқарув ҳисоби. Ўқув қўлланма.-Т.: Академия. 2002. -
176 б.; Пардаев М.Қ. Иқтисодиётни эркинлаштириш шароитида иқтисодий таҳлилнинг назарий ва методологик
муаммолари: Дис. ... иқт. фан. докт. - С.: 2001. -323 б.: Каримов Н.Ф. Тижорат банкларида ички аудит:
Монография. -Т.: Ўзбекистон Республикаси Фанлар академияси “Фан” нашриёти, 2006. -262 б..; Ҳасанов Б.А.
Бошқарув ҳиcоби: назария ва услубиёт: Монография. -Т: Молия , 2003. -248 б.; Хамдамов Б.К. Ўзбекистон
иқтисодиётининг ҳисоб ва ҳисобот тизимида аудиторлик назоратини ривожлантиришнинг услубий асослари:
и.ф.д. илмий даражасини олиш учун дис. автореф. -Т.: 2007 -260 б.

38

научное обоснование этапов аудита и последовательности процедур при

проведении внешнего аудита;

разработка

предложений

по

совершенствованию

национальных

стандартов аудиторской деятельности на основе международных стандартов по
аудиторским отчетам;

раскрытие методических основ разработки совершенной формы

аудиторских отчетов путем обобщения опыта по проведению аудита
деятельности хозяйствующих субъектов;

разработка научно обоснованных предложений по определению общей

последовательности и состава аудиторского отчета по специальным заданиям;
подготовка предложений и рекомендаций по составлению и структурному
совершенствованию аудиторских отчетов, их типов и форм.

Объект

исследования

выбраны предприятия Министерства сельского и водного

хозяйства и акционерной компании «Уздонмахсулот».

Предмет исследования

являются экономические отношения, возникающие при составлении и
совершенствовании методики аудиторских отчетов внешнего аудита.

Методы исследования.

В диссертации широко использованы такие

методы экономического анализа и статистики, как научная абстракция,
индукция и дедукция, анализ и синтез, экономико-математическое
моделирование и классификация.

Научная новизна исследования

заключается в следующем: разработаны

предложения по совершенствованию последовательных действий по
классификации, переработке и аналитической обработке данных, отражаемых в
аудиторских отчетах, а также регулированию аналитической деятельности;

предложена

взаимоувязанная

модул

последовательности

этапов

проведения и процедур внешнего аудита в целях обеспечения выполнения
аудиторских проверок в определенной последовательности;

обоснованы предложения о концепции разработки национальных

стандартов аудиторской деятельности, соответствующих в части аудиторских
отчетов международным стандартам аудита;

разработана совершенная форма аудиторских отчетов по повышению

качества аудиторских проверок на основе международных стандартов;
обоснованы предложения по составлению аудиторского отчета по специальным

вопросам и определению концепции последовательности его структуры;

предложен системный подход к составлению аудиторских заключений, их

видов, модифицированных форм при обобщении результатов аудиторских
проверок, а также совершенствованию его состава.

Практические результаты исследования.

По итогам исследования

получены следующие практические результаты:

благодаря реализации практических предложений по совершенствованию

формы аудиторского отчета, применяемой внешним аудитором, создана
возможность снизить договорные цены аудиторских проверок. При этом, в

39

результате применения модули последовательности аудиторской проверки,
предложенного автором, хозяйствующие субъекты могут сэкономить средства
по каждому заключенному договору с последующим направлением
сэкономленных средств на дальнейшее развитие субъектов системы сельского
хозяйства;

благодаря обобщению данных по результатам аудиторской проверки,

оценке допущенных ошибок и их влияния на финансовый результат,
формированию письменного отчета, предоставляемого руководству клиента, в
соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации
хозяйствующим субъектам будут созданы условия для дальнейшего
совершенствования порядка составления и обобщения аудиторских отчетов;

проведены также научные изыскания в области методики оценки качества

бухгалтерской

информации

с

учетом

особенностей

критериев

информационного обеспечения аудиторского заключения по финансовым
отчетам, предложена система расчетов на основе экономико-математических
моделей для минимизации аудиторских рисков.

Достоверность результатов исследования.

В процессе работы над

диссертацией достоверность научных результатов подтвержается на основе
изучения влияния полученных результатов на аудиторское заключение,
целесообразности применения методологических подходов и методов при
оформлении аудиторских отчетов, а также обуславливается предложениями
автора по совершенствованию национальных стандартов аудиторской
деятельности,

утвержденных

Министерством

финансов

Республики

Узбекистан, в том числе НСАД-24 «Действия аудитора при устранении
искажения фактов в финансовой отчетности» и НСАД-75 «Модифицированные
аудиторские отчеты и заключения».

Научная и практическая значимость результатов исследования

.

Научная значимость полученных результатов обусловлена тем, что они могут
быть использованы в реализации специальных научных исследований,
направленных на совершенствование теоретических и методологических основ
и экономических механизмов государственного регулирования деятельности
аудиторских организаций.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем,

что разработанные научные предложения и практические рекомендации могут

быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по
государственному регулированию аудиторской деятельности, комплекса мер,
направленных на эффективное развитие сферы, а также в качестве
практического пособия для студентов вузов.

Внедрение результатов исследования.

На основе разработанных

предложений по совершенствованию методологии составления и обобщения
аудиторских отчетов

:

предложения по совершенствованию формы аудиторского отчета,

применяемого при внешнем аудите деятельности хозяйствующего субъекта в
процессе аудиторской проверки, внедрены в практику организаций системы
Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан (справка

40

Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан №02/15-
2080 от 11.07.2016г.). Реализация данного предложения позволила снизить
договорные цены аудиторских проверок деятельности 301 хозяйствующего
субъекта системы сельского хозяйства на 30,1 млн. сум;

научные результаты по совершенствованию аудиторского отчета

внедрены в практику Палатой аудиторов Узбекистана (справка Палаты
аудиторов Узбекистана №84 от 27.06.2016г.). Практическая реализация данного
предложения позволило сократить расходы на 2 человеко-часа на проведение
внешнего аудита в каждом акционерном обществе, всего за счет 301субъекта
сэкономлено 602 человеко-часа (9,03 млн. сум). Кроме того, в результате
применения предложенного автором модули при проведении аудиторских
проверок срок выполнения работ аудитором в среднем сокращается на 1 день,
за это время аудиторской организации, обслуживающей дополнительно
хозяйствующие субъекты, нуждающихся в ее услугах, появляется возможность
заработать 86 млн. сум;

предложение оптимального варианта аудиторского отчета по результатам

проверки специального вопроса принято для практического применения
Национальной Ассоциацией Бухгалтеров и Аудиторов Узбекистана (справка
Национальной Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов Узбекистана №67 от
28.06.2016г.). Практическая реализация данного предложения позволит
аудиторской организации проверить специальные вопросы и разработать по
результатам единый унифицированный порядок проверки специальных
вопросов;

предложения по совершенствованию требований к составу и

структурным элементам аудиторского отчета, типов аудиторского заключения,
составляемого по результатам аудиторской проверки, а также национальных
стандартов на основе международных стандартов аудита по внедрению
аудиторского заключения с модифицированным мнением аудитора приняты для
практической реализации Министерством финансов Республика Узбекистан
(справка Министерством финансов Республика Узбекистан №ММ 17-01-35/64
от 07.02.2017г.). Практическое применение данного предложения позволило
повесить качество аудиторских проверок и усилить ответственность

аудиторских организаций;

одинаковое составление аудиторских отчетов и включение в них мнений

известных зарубежных и отечественных ученых, основные показатели
целостной методологической основы аудиторских заключений введение в
дисциплину «Аудит» для бакалавров (свидетельство Министерства высшего и
среднего специального образования №32-071 от 02.02.2015г.). Использование
данных научных заключений в учебниках служит раскрытию сути и специфики
государственного регулирования аудиторской деятельности;

рекомендации по классификации переработке и аналитической обработке

данных, отраженных в аудиторских отчетах по результатам аудита,
предложенные

научно-методические

основы

определения

общей

последовательности и состава аудиторского отчета по специальным заданиям,
методы расчета степени риска в процессе составления аудиторского отчета и их

41

влияния на их оценку на основе экономических и математических моделей
использованы в фундаментальном проекте «Разработка методологических
основ влияния интеллектуального капитала в процесс модернизации
экономики» (справка Комитета по координации развития науки и технологий
ФТК-0313/147 от 09.02.2017г). Использование данных научных заключений в
проекте

будет

способствовать

улучшению

финансово-хозяйственного

положения хозяйствующих субъектов нашей страны и повышению их
экономической эффективности.

Апробация результатов исследования.

Результаты данного

исследования были обсуждены, в том числе, на 10 международных и 13
республиканских научно-практических конференциях.

Публикация результатов исследования

. По теме диссертации

опубликовано всего 46 научных работ, в том числе 1 монография, 18 статей в
местных журналах, 4 статьи в авторитетных зарубежных изданиях, а также
выпущены 23 тезиса докладов в научно-практических конфенциях.

Структура и объем диссертации.

Диссертация состоит введения,

четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Всего 230 страниц.

42

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во

введении

диссертации обоснованы актуальность и значение

исследования, определены его цель и основные задачи, объект и предмет
диссертации, показано соответствие приоритетным направлениям развития
науки и технологий в Республике Узбекистан, обоснована научная новизна и
изложены практические результаты, раскрыты научное и практическое
значения полученных результатов, представлены данные об апробировании
результатов исследования, опубликованных работах, объеме и структуре
диссертации.

В первой главе диссертации «

Сравнительный анализ теоретических и

методологических основ составления аудиторского отчета»

всесторонне

исследованы вопросы методологии обобщения результатов внешнего аудита и
процесса составления аудиторского заключения. В последнее время в
Узбекистане

вопросам

дальнейшего

совершенствования

деятельности

акционерных обществ, в том числе реализации их акций иностранным
инвесторам, уделяется особое внимание. Для достижения этой цели возникает

необходимость составления финансовых отчетов акционерных обществ для
иностранных инвесторов на основе международных стандартов. В этом
направлении принят Указ Президента Республики Узбекистан от 24.04.2015г.
УП-4720 «О мерах по внедрению современных методов корпоративного
управления в акционерных обществах», в этом документе в целях повышения
эффективности деятельности акционерных обществ и совершенствования
системы корпоративного управления, определены следующие задачи:

«Повышение

прозрачности деятельности акционерных обществ,

публикация ими информации на основе международных стандартов аудита и
финансовой отчетности;

Принять к сведению, что течение 2015-2018 годов всем акционерным

обществам перейти к публикации ежегодной финансовой отчетности и
проведению ее внешнего аудита в соответствии с Международными
стандартами

аудита

и

Международными

стандартами

финансовой

отчетности»

1

. Следовательно, применение международных стандартов в

процессе внедрения методов корпоративного управления в акционерных
обществах, в том числе применение международных стандартов финансовой
отчетности и международных стандартов аудита признаны важными и
актуальными вопросами нынешнего этапа экономического развития страны.
Важность данного вопроса можно выразить следующим: «Поставлена задача
приватизации государственных активов, прежде всего, их реализация
иностранным инвесторам, для этого созданы соответствующие условия. К
примеру, 506 имущественных комплексов реализованы новым собственникам
на конкурсной основе по нулевой стоимости с условием внесения инвестиций.
При этом следует отметить, что эти инвесторы взяли на себя обязательство

1

Указ Президента Республики Узбекистан от 24.04.2015г. №УП-4720 “О мерах по внедрению современных

методов корпоративного управления в акционерных обществах”//Сборник законодательства Республики
Узбекистан, 2015 г. №17. - С.204.

43

внести инвестиции в размере около 1 триллиона сум и 40 миллионов долларов
США, а также создать примерно 22 тысяч новых рабочих мест»

1

. Для решения

этих задач в Узбекистане осуществлена большая работа. Так, в 2016 году,
наряду с сокращением количества акционерных обществ, отмечалось
увеличение объема их общего уставного капитала (рис.1).

Рис.1. Объем общего уставного капитала акционерных обществ и анализ динамики

изменения количества аудиторских организаций

2

.

Как видно из рисунка, по итогам 2012 года общее количество

акционерных обществ составило 1276, а их уставный капитал - 9897,4 млрд.
сум, а в 2016 году количество акционерных обществ сократилось до 659
(уменьшился в 1,9 раза), общий объем уставного капитала составил 30463,5
млрд. сум (увеличился в 3,1 раза). Однако следует отметить, что количество
аудиторских организаций за этот период практически не изменилось, то есть в
2012 году их было 104, а в 2016 году - 103. Эти изменения обусловлены
выполнением требований, предъявляемых к уставу аудиторских организаций и
сертифицированным аудиторам. Резкое увеличение объема эмиссии ценных
бумаг обусловлено принятием Постановления Президента Республики
Узбекистан от 28.04.2015 года ПП-2340 «О мерах по увеличению доли и
значения частной собственности в экономике». В данном документе были
предусмотрены реализация части доли государства и ее передачи в уставный
капитал

хозяйственных

объединений,

а

также

резкое сокращение

государственной

доли

путем

выпуска

и

размещения

обществами

дополнительных акций. Однако, изменение уставного капитала влияет на

1

Каримов И.А. Наща главная цель – углубление структурных реформ в экономике, открытие широких

возможностей частной собственности, малому бизнесу и предпринимательству.-Ташкент: “Узбекистон”, 2016. –
С.88 . стр.6.

2

Экономика Узбекистана. Информационно-аналитический бюллетень. 2016 год, январ-декабрь. Ташкент: CER,

JICA 2017. С. 35.

44

процесс проверки формирования капитала и активов в аудиторском отчете и
увеличивает объем работы. В результате, несмотря на общее сокращение
количества акционерных обществ, за счет увеличения объема работ по
осуществлению внешнего аудита повышается общая сумма договоров,

заключаемых между аудиторской организацией и акционерным обществом.

Особую важность представляет анализ влияния динамики количества

аудиторских организаций и аудиторов на объемы работ по проведению аудита
(рис.2).

Рис.2. Анализ динамики изменения количества аудиторских организаций и аудиторов

(в разрезе 2007-2016 годов по состоянию на 1 января 2016 года)

1

Как видно из рисунка, количество аудиторов и аудиторских организаций в

2009 году резко сократилось, основной причиной этого стало постановка
вопросов улучшения качества аудиторских услуг и усиления ответственности
аудиторов

2

. В последние годы в республике функционируют 103 аудиторских

организаций, сократилось также и количество аудиторов – их сегодня,
примерно, 624. Уменьшение количества аудиторских организаций связано с их
разделением на 3 группы, кроме того, для получения квалификационного
сертификата аудитора необходимо сдать как минимум экзамен по программе
«Финансовый учет-1», а для включения аудиторских организаций во вторую и
третью группы в них должны работать не менее 1-2 аудиторов с сертификатом
CAP или CIPA. Таким образом, для прохождения экзаменов и получения
сертификата аудиторы должны знать международные стандарты финансовой

1

Рисунок составлен автором на основе официальной информации.

2

Постановление Президента Республики Узбекистан от 04.04.2007г. ПП-615 «О дальнейшем совершенствовании

деятельности аудиторских организаций и повышении ответственности за качество оказываемых ими услуг».//
«Сборник законодательства Республики Узбекистан». Ташкент: 2007., №15, ст.155.

45

отчетности и международные стандарты аудита, а также владеть знаниями по
бухгалтерскому учету и финансовому менеджменту.

Таблица 1

Этапы регулирования аудиторской деятельности в Республике

Узбекистан

1

Этапы

Основание

Соответствующие нормативные акты

I

Законодательн
ая база

Законы Республики Узбекистан «Об аудиторской
деятельности» (новая редакция, 26.05.2000г.) и «О
бухгалтерском учете» (новая редакция, 13.04.2016г.) и
др.

II

Указы и
Постановления
Президента
Республики
Узбекистан

Постановления Президента Республики Узбекистан от
04.04.2007г. ПП-615 «О дальнейшем совершенствовании
деятельности аудиторских организаций и повышении их
ответственности за качество оказываемых услуг», от
02.07.2008 ПП-907 «О дополнительных мерах по
повышению финансовой стабильности аудиторских
организаций», Указ Президента РУз от 24.04.2015г. УП
4720 «О мерах по внедрению современных методов
корпо
ративного управления в акционерных обществах» и др.

III

Постановления
Кабинета
Министров
Республики
Узбекистан

Постановления Кабинета Министров РУз от 22.09.2000г.
№ 365 «О совершенствовании аудиторской деятельности
и повышении роли аудиторских проверок», от
27.10.2015г. №305 «Об организационных мерах по
обеспечению

эффективной

деятельности

научно-образовательного

центра корпоративного

управления», от 12.05.2017г. №274 «О дополнительных
мерах по обеспечению дальнейшего совершенствования
правовых

основ

деятельности

аудиторских

организаций» и др.

IV

Международн
ые стандарты
финансовой
отчетности и
международные
стандарты аудита

Международные

стандарты бухгалтерского учета

(International Accounting Standards), международные
стандарты

финансовой

отчетности

(International

Financial

Reporting Standards). Международные

стандарты аудита (International Standards of Auditing),
Кодекс профессиональной этики аудитора, институт
внутренних аудиторов (Institute of internal Auditors) и
другие.

V

Национальные
стандарты
аудиторской
деятельности
Республики
Узбекистан
(НСАД).
Методические
показания,

разъяснения и

другие
нормативные
документы по

Национальные стандарты аудиторской деятельности
(НСАД)

Республики

Узбекистан

(АФМС),

Профессиональный кодекс этики аудиторов Узбекистана,
методические пособия, разъяснения и нормативные акты
по

аудиторской

деятельности,

разработанные

Министерством финансов. Например, Положение о
выдаче квалификационного сертификата аудитора,
данные об аудиторской деятельности, положение о
порядке сертификации работников службы внутреннего
аудита, положения о порядке включения аудиторских
организаций в перечень аудиторских организаций для
проведения внешнего аудита на предприятиях с пакетом
акций (долей) государства в уставном капитале свыше

аудиторской
деятельности

50 процентов и другие.

VI

Внутренние

рабочие

стандарты
аудиторских
организаций

Требования к внутренним стандартам аудиторских
организаций (НСАД-4), рабочие стандарты аудиторских
организаций

1

Данная таблица разработана автором.

46

Следующий вопрос – разделение аудиторской деятельности на этапы. В

последнее время в развитии нашего общества произошли существенные
изменения, в том числе международные стандарты аудита стали называться
«Международными стандартами аудита и контроля качества», изменился также
и состав стандартов внутреннего аудита, в порядок проведения аудита были
внесены некоторые изменения, и в связи с этим возникла необходимость
конкретизации его этапов. Конечно, исходя из цели и задач аудиторской
деятельности и на основании законодательства об аудиторской детельности и
других научных источников, можно по-разному определить ее этапы. На основе
изучения вышеприведенных источников и зарубежного опыта мы предлагаем
разделить аудиторскую деятельность на следующие этапы (таблица 1).

Как видно из таблицы, при разделении аудиторской деятельности на

этапы был разработан порядок группирования с учетом требований
вышеназванных

нормативных

документов

и зарубежного опыта с

акцентированием внимания на нормативную базу. Самый важный вопрос – это
задачи четвертого этапа, им придается важное значение в разработке на уровне
международных стандартов для применения в процессе внешнего аудита.
Аудиторские проверки, аудит финансовой деятельности и аудит финансовых
отчетов, проведенные в соответствии с ними, служат весомым основанием как
для иностранных инвесторов при принятии инвестиционных решений, так и
для других пользователей. Другой вопрос – на основании требований к
внутренним стандартам аудиторских организаций, определенных на шестом
этапе, в эту группу включены рабочие стандарты, разрабатываемые каждой
аудиторской организацией для внутреннего пользования и рабочие стандарты,
применяемые отдельными аудиторами в процессе проверки соответствующих
подразделений.

При составлении аудиторского отчета внешними аудиторскими

организациями на основе международных стандартов аудита в процессе
проведения внешнего аудита большое внимание уделяется модули
последовательности аудита. В условиях модернизации экономики структура
этого модуля и вопросы, охваченные им, имеют важное значение. Исходя из
информации, предоставленной аудиторскими организациями, а также с учетом
их практического опыта, по нашему мнению, оптимальный вариант

формирования модуля должен выглядеть следующим образом (рис.3).

Из нижеприведенного рисунка видно, что модуль последовательности

аудита начинается с предварительного соглашения и заключения договора. То
есть отправной точкой этих работ является письмо-соглашение на проведение
аудита. А заключительный результат – это аудиторский отчет, то есть процесс
завершается формированием аудиторского заключения. Данный модуль
существенно облегчает работу аудиторских организаций.

Важный вопрос, заслуживающий особого внимания, – насколько аудитор

в ходе оценки системы внутреннего контроля способен определить
существенность выявленных в процессе проверки внутреннего контроля
недостатков.

47

Модуль последовательности

внешнего аудита 3.Этап проведения 4.Этап обобщения

1.Начальный этап 2. Этап
подготовки к аудиту

аудиторской проверки
результатов аудиторской

проверки

Предварительное

соглашение

Составление

договора на

проведение аудита

Составление плана

и программы

аудита

Ознакомление с

бизнесом

Аудиторская выборка

Сбор аудиторских

доказательств

Выполнение

аналитических

процедур

Определение

существенности и

аудиторского риска

Ознакомление с

учетной политикой

Анализ состояния

бухгалтерского учета

и плана счетов

Проверка состояния
внутреннего
контроля

Анализ дебиторской

и кредиторской

задолженности

Обобщение результатов

аудиторской проверки

Формирование

аудиторского отчета

Формирование

аудиторского

заключения

Формирование письма

руководству

Проверка состояния и сохранности товарно-материальных ценностей,

основных средств и нематериальных активов

Проверка соблюдения требований законодательства при осуществлении

финансово-хозяйственной деятельности

Аудит налогов и других обязательных платежей

Проверка показателей финансового отчета

Корректировочные проводки по отклонениям в показателях финансового

отчета и их исправлениям

Подготовка показателей финансового отчета после проведения аудита для

отражения их в аудиторском отчете и их отражение в аудиторском отчете

Рис.3. Структура модули последовательности внешнего аудита

1

В связи с этим особое внимание следует уделять тому, какой должна быть

информация об организации системы внутреннего контроля клиента и
результатах проверки ее состояния. По нашему мнению, в процессе проведения
проверки системы внутреннего контроля аудиторской организацией следует

1

Данный модуль разработан автором.

48

уделять основное внимание:

общей оценке аудитора относительно организации системы внутреннего

контроля в соответствии с масштабами и особенностями деятельности
субъекта;

изложению аудитором несоответствия системы внутреннего контроля

масштабам и особенностям деятельности клиента, выявленного в процессе
проведения внешнего аудита;

изложению внешним аудитором информации о результатах проверки

состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиента; оценке
соблюдения хозяйствующим субъектом установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов. Вторая глава
диссертации

«Анализ международных и национальных стандартов

составления и обобщения аудиторских отчётов»

посвящена изучению

значения международных и национальных стандартов в аналитической
обработке состава и данных аудиторских отчетов и их обобщении. В данной
главе рассмотрены определения, данные аудиторскому отчету такими учеными,
как Азрилиян А.Н., Жарылгасова Б.Т., Николаева О.Е., Суглобов А.Е.,
отечественными учеными: Дусмуратов Р.Д., Ибрагимов А.К., Ҳамдамов Б.К.

1

,

их рекомендации по результатам аудита и аудиторским заключениям. Однако, в
процессе рассмотрения аудиторского заключения и отчета аудиторский отчет
имеет относительно широкий смысл, чем заключение и мы считаем, что в нем
должны содержаться подробный перечень аудиторских процедур, примененных
в процессе проведения аудита, а также аудиторские доказательства, его
правильнее было бы назвать «Отчет независимого аудитора» – (Independent
auditors report), а аудиторское заключение «Заключение независимого аудитора»
- (Independent auditors conclusion). Обобщая вышесказанное можно заметить,
что между аудиторским заключением и аудиторским отчетом есть смысловая
разница. По нашему мнению, аудиторскому отчету можно дать следующее,

более широкое определение: аудиторский отчет – это отчет предоставляемый
хозяйствующему субъекту, в котором была проведена проверка, и который
состоит из подробной информации об аудиторских доказательствах,
отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета,
правонарушениях в финансовой отчетности, а также из другой информации,
полученной в результате проведения аудиторской проверки. Кроме
аудиторского отчета, руководству отдельно направляется письмо, в котором
указываются причины выявленных в процессе аудита отклонений и
правонарушений, даются рекомендации по их

1

Большой экономический словарь: 24800 терминов. Изд. 5-е, переработ. и допол./ Ред. А.Н.Азрилиян. -М:

"Институт новой экономики", 2002. -1280 c., Толковый англо-русский словарь основных терминов финансового
и управленческого учета/ О.Е.Николаева. -3-е изд., испр. и доп. -М.: Издательство ЛКИ, 2008. -120 с.
Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2008. 400с.
С. 243-244., Дусмуратов Р.Д. Аудиторлик фаолияти: назария, услубиёт ва амалиёт. Тошкент: Молия, 2007. 276б.
Б.211. Хамдамов Б.К. Узбекистон иқтисодиётининг ҳисоб ва ҳисобот тизимида аудиторлик назоратини
ривожлантиришнинг услубий асослари. 08.00.08.-“Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит” ихтисослиги
бўйича иқтисод фанлари доктори илмий даражасини олиш учун ёзилган диссертация автореферати. Тошкент:
БМА, 2007. 45б. Ибрагимов А. Аудитнинг халқаро стандартлари асосида тижорат банклари молиявий
барқарорлиги ва ликвидлигини баҳолашни такомиллаштириш. Т.:Молия, 2015. - 160б.

49

устранению, а также практические рекомендации и предложения по

повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, считается
конфиденциальной и не подлежит разглашению. Пользователи этой
информации за ее разглашение привлекаются к ответственности в соответствии
с законодательством. Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно прийти
к заключению о том, что аудиторский отчет – это:

1. Общий пакет собранных в процессе проведения аудита сведений,

информации и аудиторских доказательств, где они комплектуются в
определенной последовательности.

2. Показатели бухгалтерского учета, полученные группой аудиторов, их

распределение по каждой статье финансового отчета, совокупность
доказательств, обосновывающих суммы этих статей.

3. Совокупность сведений и информации, полученных в процессе аудита

извне, то есть от организаций и фирм, имевших дело с проверяемым
хозяйствующим субъектом.

4. На основе аудиторского отчета, составленного как итог аудиторской

проверки, формируются аудиторское заключение и письмо руководству. В
процессе проведения аудита для того, чтобы убедиться в достоверности
показателей, приведенных в финансовом отчете хозяйствующего субъекта,
проверку следует проводить с соблюдением установленной последовательности
аудиторских процедур. В связи с тем, что в нормативных документах
последовательность аудиторских процедур конкретно не определена, автором
разработан модуль последовательности алгоритмических процедур,
выполняемых аудитором при обнаружении ошибок в финансовых показателях
отчета клиента (рис.4).

- Оценка состояния
процесса

- сравнительная
проверка
информации

- сравнительная
проверка

- вход и выход
информации

- опубликование
данных

1

2

3

4

5

Рис.4. Модуль последовательности действий аудитора для обнаружения ошибки в

финансовом отчете

1

.

1

Разработано автором.

50

Ошибки, обнаруженные в статье “Товарно-материальные запасы” в

показателях формы “Отчет о финансовом положении к концу отчетного
периода” финансового отчета акционерного общества “Тошкент дон
махсулотлари», проверяются по следующим источникам (таблица 2).

Таблица 2

Проверка аудитором ошибки в финансовом отчете акционерного

общества «Тошкент дон махсулотлари» на 2015 год

1

.

№

Источник обнаруженной

Сумма

ошибки

По данным

бухгалтерско

го учета

Выявленн

ая

аудитором

сумма

Сумма

ошибки

1.

«Отчет

о

финансовом

положении в конце периода»
статья
«Товарно-материальные
запасы» (в тыс.сум) (форма
№1)

61 567 767,0

61 487 065,2

-80 701,8

2.

Оборотные ведомости
синтетических счетов (в сумах)

1010

1020
1030
1040
1050
1080
1090

61 567 767
000

52 434

319 425 43

094 272

486 346 898
370 278 752

4 750 259 099

3 424 129 011

59 339 543

61 487 055
253

52 434

319 425 43

094 272

457 389 199
370 278 752

4 793 448 318
3 329 185 744

59 339 543

-80 711 747

-
-

-28 957 699

-

+43 189

219 -94
943 267

-

3.

Оборотные

ведомости

аналитических счетов по счету
1080

1080/15

Офисное

оборудование (в сумах)

3 424 129 011

3 329 185 744

-94 943 267

4. 1080/15

Карточка

по

аналитическому счету Офисное
оборудование (М-15) (в сумах)

3 424 129 011

3 329 185 744

-94 943 267

Из вышеприведенной таблицы можно увидеть, что для нахождения

расхождений по запасам проверяются оборотные ведомости синтетических
счетов, оборотные ведомости аналитических счетов, карточка аналитического
учета, тетрадь, персональный аналитический счет (если информация
обрабатывается компьютерными программами) и аналитический счет по счетам
расчета с поставщиками, в случае выявления разницы определяются ее
причины и предлагается порядок внесения корректировок.

В третьей главе диссертации

«Обобщение и совершенствование

результатов внешней аудиторской проверки»

подробно изложены вопросы

проведения анализа базы данных аудиторского отчета, совершенствования
методов определения объектов для проверки и использования математических
моделей в формировании аудиторского мнения.

Сравнительный анализ аудиторского отчета проведен в соответствии с

1

Разработано автором.

51

международными и национальными стандартами аудита и опытом передовых
стран (таблица 3).

Таблица 3

Сравнительная классификация стандартов по аудиторскому отчету

1

.

Разделы

аудиторс

ко го

отчета и

заключен

и я

Международн

ые стандарты

аудита

Национальные

стандарты

аудиторской

деятельности

Республики

Узбекистан

Федеральные правила

(стандарты)

аудиторской

деятельности

Российской Федерации

Номер и
наименова
ние
стандарта

МСА №700
Формирование
мнения и
составление
заключения о
финансовой
отчетности

НСАД №70 Аудитор
ский отчет и аудитор
ское заключение о фи
нансовой отчетности

ФСАД

№1/2010

–

Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой)
отчетности и формирование
мнения о ее достоверности;
ФСАД

№2/2010-

Модифицированное мнение
в аудиторском заключении",
ФСАД

№3/2010.

Дополнительная
информация в аудиторском
заключении.

Формы
заключени
я

Положительно
е, условно
положительное,
негативное,
отказ от дачи
заключения

Положительное,
негативное,
модифицированн
ое аудиторское
заключение, отказ от
дачи заключения

Модифицированное
аудиторское
заключение,
Немодифицированное
аудиторское заключение,
отказ от дачи заключения.

При сравнительном анализе международных и национальных стандартов

по аудиторскому отчету практика зарубежных стран свидетельствует о наличии
различий по составу и содержанию аудиторских отчетов и формам
аудиторского заключения.

При формировании мнения аудитора в аудиторском заключении

аудиторского отчета в качестве критериев можно использовать следующие
требования:

1)Соблюдение

принципов

распределения

обязанностей

между

аудиторами (контролирует анализ организации процесса управления, аудит
ведения бухгалтерского учета, дачу корректировочных проводок, их отражение
в соответствующих счетах и учетных регистрах).

2) Законность проведения операций, рассмотренных в ходе аудита,

правильное оформление и учет операций.

3)Признание обоснованности хозяйственных операций и др.
В процессе выполнения аудиторской проверки при реализациии

алгоритма аудиторких проверок важное значение имеет определение ее

1

Разработана автором.

52

последовательности. К примеру, аудиторские процессы и процедуры
относительно выбранных элементов, анализ результатов выборочных проверок
и другие.

При определении количества аудируемых объектов следует

проанализировать условия выполнения выборочных проверок. (рис.5)

Способы определения объектов аудиторской выборки

Проверка остатка по синтетическим счетам и их оборотных регистров

Определение удельного веса оборотов синтетических и аналитических счетов

и их остатков в денежном обороте

Оценка влияния факторов, рассматриваемых как существенные

Оценка рисков процесса выборки

Выделение и подробная проверка факторов, влияющих на заключение

Рис.5. Классификация способов определения выборки объектов для проверки

1

По нашему мнению, эти способы аудиторской выборки обусловлены

целым рядом критериев. Для определения аудиторской выборки можно
использовать

следующие

критерии:

достоверность,

объективность,

своевременность и полнота. В связи с этим в диссертации с учетом
вышеизложенного для сохранения объективности при изучении бухгалтерской
информации предлагается метод анализа с применением критериев
достоверности и объективности.

В диссертации для расчета вышеуказанных показателей используются

следующие формулы

2

:

а) для расчета критериев достоверности информации (

1

χ

∈

[0;1])

X X

−

*

1

n

i i

=

∑

(1)

χ

1

n X

*

=

1

i

При этом данные бухгалтерских отчетов не должны отличаться от

установленных аудитором данных более чем в два раза.

1

Разработан автором.

2

Гмурман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика. - М.: Высш. шк., 2003. – С.279.

53

Здесь:

n

−

число показателей финансовой отчетности;

X

i

−

стоимость

показателя

i

в финансовом отчете в соответствии с бухгалтерскими данными (в

тыс. сум);

X

i

*

−

стоимость показателя

i

в финансовом отчете в соответствии с

данными, полученными аудитором (в тыс.сум).

b) критерий объективности информации

(

χ

2

∈

[0;1]

)

χ

−

M M

1 2

=

+

(2)

2

2 2

m m

1 2

Здесь:

M

1

−

общий доход предприятия в соответствии с бухгалтерскими

данными;

M

2

−

общие расходы предприятия в соответствии с бухгалтерскими

σ

m

n

=

−

среднее искажение арифметического значения изучаемой

данными;

i

величины

i

;

(

)

2

σ

i i i

=

− −

X X

среднее квадратичное отклонение;

i

n

−

объем

изучаемой величины

i

(здесь

i

=

1;2).

В диссертации основываясь на вышеприведенные критерии для

формирования

общей

оценки

качества

бухгалтерской

информации,

предлагается метод определения и анализа интегрального критерия
существенности -

λ

−

(

χ

∈

[0;1]

)

.

При определении интегрального критерия, основываясь на мнении

аудитора, учитывается удельный вес каждого критерия и применяется

следующая формула:

s

=

∑

(3)

χ

ν

χ

i i

i

=

1

Здесь:

χ

i

−

частное значение критерия

i

при

определении качества

финансового отчета;

ν

i

−

частный удельный вес критерия

i

при определении

качества данных финансового отчета.

Аудитор на основании интегрального критерия может прийти к

следующему заключению: a) если

χ

λ

>

, то аудиторское заключение

негативное; b) если

χ

λ

<

, то аудиторское заключение будет

положительным.

В

диссертации

предлагается

классификация

положительного

аудиторского заключения, то есть определение критерия контроля,
учитывающего только второстепенные критерии

(

χ

контрол

∈

[0;1]

)

. Данный

критерий контроля определяется следующим образом:

(4)

54

ν

s

=

∑

. Если 0

χ

контрол

=

, то в этом случае качество

*

ν

,

Здесь:

i

i i

ν

*

i

=

1

информации равно 100%.

Заключение на основе критерия качества формируется следующим

образом: a) если

χ

λ

χ

≤ ≤

контрол

, то аудитор дает

модифицированное

χ

λ

заключение; b) если ,

⎧ ≤

⎨≤ ⎩

, то аудитор дает положительное заключение.

χ

λ

контрол

В ходе выполнения диссертационной работы в результате аудиторской

проверки по вышеперечисленным критериям оценки финансовой отчетности
хозяйствующих субъектов системы Министерства сельского и водного
хозяйства Республики Узбекистан и АО “Тошкент дон махсулотлари”,
подлежащих обязательной аудиторской проверке, получены следующие
показатели (таблица 4).

Таблица 4

Анализ результатов аудиторской проверки хозяйствующих субъектов

математическими методами моделирования

1

Показател
и

Ширкатное

каракулеводческ

ое хозяйство

имени Гафура

Гуляма

Миришкорско

го района

Кашкадарьинск

ой области

Каракулеводческ

ое ширкатное

хозяйство

“Халкабод”

Паярикского

района

Самаркандск

ой области

Каракулевод

че ское

ширкатное

хозяйство

“Гузор”

Гузарского

района

Кашкадарьи

нск ой

области

АО

“Тошке

нт дон

ма

х

сул

от

лари”

Каракулевод

чес кое

ширкатное

хозяйство

“Кукча”

Гиждуванско

го района

Бухарской

области

χ

1

%

1,6

2,5

2

1,4

2,5

χ

2

%

10,6

21

26

2,3

54

χ

%

5,5

13,2

14,1

2,8

24,7

χ

контрол

%

3,9

-

12,23

1,1

-

λ

сущест
вен
ность
%

13,5

11,9

17,8

8,20

10,7

Мнение
аудитора

положительное

отрицательное

положительное положите

ль ное

отрицательно
е

Как мы видим, по объекту, отобранному для анализа методом

математического моделирования, даны 3 положительных и 2 отрицательных
заключений, что обусловлено зависимостью от интегрального критерия
показателя существенности.

Аудиторская организация должна обеспечить единообразную форму

аудиторского заключения по результатам проверки специального вопроса. По

1

Разработка автора на основе математического моделирования результатов аудиторской проверки

хозяйствующих субъектов.

55

нашему мнению, в разработанном стандарте нужно определить структуру
аудиторского отчета по результатам проверки отдельных вопросов и указать в
нем следующие элементы:

В первую очередь, в разделе “наименование отчета” осуществляется

проверка с указанием специального вопроса.

Каждая страница аудиторского отчета по проверке специального вопроса

должна быть подписана аудитором (аудиторами), проводившим проверку
специального вопроса.

При необходимости в аудиторском отчете аудитор дает рекомендации и

предложения по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, которые
приведут к повышению эффективности объекта проверки. В случае, если
аудитор по объекту проверки не способен выразить свое однозначное мнение,
то перед заключительной частью он должен включить в отчет дополнительный
раздел по обоснованию такого решения.

Червертая

глава

диссертации

«Основные

направления

совершенствования методологии обобщения аудиторского отчета в
Узбекистане»

посвящена

вопросам

совершенствования

методологии

составления и обобщения аудиторского заключения. В ней рассматривается
также методология контроля в аудиторском отчете.

В Узбекистане вопросы совершенствования методологии составления и

обобщения аудиторских отчетов, которые составляются работниками,
участвовавшими в аудиторской проверке, а также порядка составления
аудиторского заключения по каждому аудируемому клиенту, требуют более
пристального изучения для организации и повышения эффективности
аудиторской деятельности.

Для совершенствования методологии составления аудиторского

заключения считаем необходимым реализацию следующих работ: во-первых,
устанавливаются различия между отчетом аудитора, участвовавшим в
аудиторской проверке, и общим аудиторским отчетом по аудиту финансовой
отчетности. После заключения договора об аудиторской проверке
руководителем группы по проведению аудита (партнером) составляются план и
программа аудита, определяются привлекаемые к проведению аудита работники
и соответствующие задачи. Для эффективного и своевременного выполнения
поставленных задач создается группа аудиторов, определяются задания, даются
рекомендации по их выполнению, составляются таблицы для заполнения
аудируемым субъектом перед началом аудита; во-вторых, разрабатывается лист
контроля выполнения работ помощником аудитора, аудитором и главным
аудитором. Контроль осуществляется через данный лист контроля, и при
возникновении спорных вопросов после завершения аудиторской проверки, на
их решение можно будет привлекать конкретного работника, выполнившего
оспариваемую работу, и работника, который осуществлял контроль над ним;

в-третьих, с учетом задач каждого работника, установленных в плане и

программе

аудиторской

проверки,

определяется

последовательность

аудиторского отчета. Данная последовательность разрабатывается отдельно

56

аудитором или помощником аудитора и должна соблюдаться до завершения
аудиторских прецедур. Кроме того, в отдельных случаях аудитору, кроме
плановых проверок, могут быть даны и отдельные задания по проведению
аудита по специальным вопросам;

в-четвёртых – это совершенствование аналитических процедур. С учетом

зарубежного опыта и практики проводится анализ выполнения аудиторских
процедур в соответствии с национальными и международными стандартами.
Следует отметить, что для регулирования этого вопроса имеются
международные стандарты аудита. Их внедрение в практику внешнего аудита
субъектов системы Министерства сельского и водного хозяйства РУз позволило
бы довести аудиторские отчеты и заключения до потенциальных иностранных
инвесторов в понятной и достоверной форме. При этом следует отметить
специфические особенности требований и аналитических процедур данных
стандартов;

в-пятых – разработка формы аудиторского отчета по специальным

вопросам. Следует отметить, что по данному вопросу нет общего порядка, что
обуславливает необходимость проведения научных исследований в этом
направлении. В процессе осуществления проверки по специальным вопросам
следует поставленные перед аудитором задачи разделить на общие и
специальные. При этом, исходя из того, какие именно задачи поставлены перед
аудитором, определяются вопросы, которые должен будет изучать аудитор в
процессе аудита, затем по этим вопросам составляются план и программа
аудита, на их основе организуются аналитические процедуры. Проверка этих
вопросов начинается с изучения показателей бухгалтерского

учета,

информации по счетам, финансовых отчетов и их информационного
обеспечения. На этой основе для проведения аудита создается аудиторская
группа.

Аналитические

процедуры

на

основе

изучения

объективных

взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми показателями выполняют
задачу оценки финансовой информации, то есть определяют степень их
полноты для оценки деятельности субъекта. С другой стороны, аналитические
процедуры охватывают также изучение выявленных

противоречий и

существенных отклонений от ожидаемых результатов.

Аудиторские организации в процессе выполнения аналитических

процедур применяют различные методы – от простых сравнений до
комплексного анализа сложными статистическими способами. Аналитические
процедуры могут применяться к консолидированному финансовому отчету,
отдельным структурным частям и элементам финансовой информации. Следует
отметить, что в некоторых случаях даже несложные модели прогнозирования в
качестве аналитической процедуры могут дать хорошую эффективность. К
примеру, если в течение всего периода размеры оплаты труда и количество
работников не менялись, аудитор может использовать этот период для точной

оценки общих расходов на оплату труда. Таким образом аудитор может
исключить необходимость выполнения детальных тестов для обеспечения
аудиторского доказательства. Кроме того, в процессе выполнения

57

аудиторских процедур детальные тесты используются для получения
аудиторских доказательств. Например, для оценки остатка дебиторской
задолженности аудиторские доказательства требуются для определения
будущих денежных потоков путем установления сроков погашения
задолженности, для чего дополнительно к детальным тестам требуется
применение аналитических действий.

Важным вопросом является установление главным аудитором контроля за

работой членов группы аудита. В связи с этим автором разработана форма
листа контроля за выполнением работ помощниками аудитора (тадблица 5).

Аудиторское заключение составляется на основе обобщения информации,

собранной помощником аудитора, аудитором, главным аудитором и
руководителем группы (партнером) и в нем определяется порядок контроля по
каждому рабочему документу.

Таблица 5

Лист контроля выполнения работы помощником аудитора

1

Помощник аудитора:

Рахматов А. 12.03.2016

.

Аудитор:

Алиев В. 18.03.2016

.

Главный аудитор, осуществляющий общий контроль:

Рахимов С.

19.03.2016

.

№

Объект

(деятельность,

процесс)

Критер

ий
проверк
и

Цель проверки

Дата

проведен

ия аудита

Дата

контроля

и

подпись

1.

12.01.2015г.-

30.01.2015 г.
проверка отчета
кассира

Сплошная

Проверка

денежных
средств

12.03.

2016.

19.03.2016

Подпись

2.

2015г., январь

февраль, проверка
правильности
ведения кассовых
документов

Выборочная Проверка

состав
документа

13-17.03.

2016.

19.03.2016

Подпись

3. 2015г. январь –

февраль, проверка
остатков и оборотов
по счетам 5010, 5020

Сплошная

Проверка

правильного
указания
оборотов и
остатков счетов

18-19.03.

2016.

20.03.2016

Подпись

Например, аудитор проверяет остаток и оборот денежных средств в кассе,

при этом он осуществляет инвентаризацию остатка и проводит проверку
документов, послуживших основой для оборота, заполняет соответствующую
рабочую документацию. А правильное заполнение рабочего документа
проверяется и визируется главным аудитором. С учетом особенностей
выполняемых

работ

аудиторские отчеты могут быть различными.

Международные стандарты аудита (МСА) группы 700-799–«Аудиторские
заключения и отчеты» включают в себя МСА №700 «Формирование мнения и
составление заключения о финансовой отчетности», №705

1

Разработана автором.

58

«Модифицированное мнение в аудиторском заключении», №706-«Разделы
«Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»,
№710- «Сравнительная информация - сопоставимые показатели и
сравнительная финансовая отчетность», №720- «Прочая информация в
документах, содержащих аудированную финансовую отчетность». МСА группы
800-899 – «Специальные сферы», где МСА №800 «Особенности аудита
финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией
специального назначения», №805 «Особенности аудита отдельных отчетов
финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей
финансовой отчетности», №810 «Задания по предоставлению заключения об
обобщенной финансовой отчетности». На основе вышеперечисленных
международных стандартов аудита разработаны новые редакции национального
стандарта аудиторской деятельности (НСАД): №70 «Аудиторский отчет и
аудиторское заключение о финансовой отчетности» и №80 «Отчет аудитора по
результатам проверки специального вопроса». Кроме того, с точки зрения
совершенствования аудиторского отчета и формирования модифицированного
аудиторского отчета и заключения в Узбекистане назрела необходимость
разработки соответствующих национальных стандартов аудиторской
деятельности, в том числе НСАД №75 “Модифицированное аудиторское
заключение и отчет”. В связи с этим, в процессе проверки модифицированного
аудиторского заключения и специальных вопросов в аудиторском отчете и
заключении, с учетом особенностей аудиторского отчета, по результатам аудита
деятельности

предприятий,

занимающихся

производством

сельскохозяйственной продукции, на инициативной основе разработаны формы
и последовательность аудиторского отчета.

Вместе с тем, в Республике Узбекистан необходимо также разработать

национальный стандарт аудиторской деятельности для отражения действий
аудитора по даче корректирующих проводок и устранению ошибок. По нашему
мнению, данный стандарт должен регламентировать действия аудитора по
исправлению искажений в финансовом отчете и бухгалтерском учете. В связи с
этим, в НСАД №24 «Действия аудиторской организации при выявлении
искажений отчетности» предусматриваются следующие разделы: ошибки в
показателях финансовой отчетности; ошибки и недостатки в данных
бухгалтерского учета; ошибки и недостатки в системе внутреннего контроля;

коорректирующие проводки и исправления; разногласия в процессе
исправлений; факторы, влияющие на общее заключение.

В случае обнаружения некоторых различий в результате выполнения

аналитических процедур по особо важным вопросам (противоречит к другой
достоверной информации, имеются определенные существенные отклонения от
ожидаемых значений) аудитор должен выполнить следующие действия:

1. Направить руководству хозяйствующего субъекта запросы и получить

из них соответствующие аудиторские доказательства;

2. В сложившейся ситуации выполнить другие аудиторские процедуры по

необходимости.

Благодаря составлению аудиторской отчетности в предложенной форме

59

и применению порядка отражения ее результатов в аудиторском заключении
проявляются специфические особенности модифицированного аудиторского
отчета, отличающие его от общепризнанных аудиторских отчетов, и по нашему
мнению, соответственно повышается качество работы аудитора.

60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В Республике Узбекистан на основе международной практики

разделение аудиторской деятельности на 6 этапов в целях внесения изменений в

порядок группирования сферы аудиторской деятельности позволит повысить
эффективность работы аудитора. Такое группирование будет способствовать
качественной и последовательной организации аудиторской деятельности и
облегчит составление аудиторского отчета. В условиях экономического кризиса
и последующих преобразований, по нашему мнению, при составлении
аудиторского отчета на основе международных стандартов аудита особое
внимание надо уделять модули проведения внешнего аудита. Следует отметить,
что эффективная модуль последовательности внешнего аудита может сократить
расходы хозяйствующих субъектов на внешний аудит.

2. Путем обработки данных нескольких хозяйствующих субъектов с

использованием математической модели получены необходимые показатели и
коэффициенты достоверности и объективности аудиторского отчета, на их
основе разработан математический аппарат формирования аудиторского
заключения. С его помощью аудитор сможет на основе глубокого анализа
данных оценить аудиторские доказательства, в результате чего заключение
формируется в результате математических расчетов автоматически

3. Исследовательская работа по совершенствованию аудиторского отчета,

позволит сократить расходы на 2 человеко час на проведение внешнего аудита в
каждом акционерном обществе, и если себестоимость 1 человека часа для
аудитора составляет в среднем 15 тыс.сум, в целом за счет сбережения 602
человеко часов на 301 акционерном обществе можно сэкономить 9030000 сум
(здесь с учетом изменения минимального размера заработной платы 15 тыс. сум
принимается условно, и при его повышении, соответственно, увеличивается и
себестоимость 1 человеко часа).

4. В результате применения предложенной автором модули при

проведении аудиторских проверок улучшаются качественные и количественные
показатели работы аудитора, благодаря применению данной модули срок
выполнения работ аудитором в среднем сокращается на 1 день, соответственно,
для аудиторов дополнительно освобождаются 301 аудиторских дня (1*301
хозяйствующий субъект), за это время аудиторская организация может
обслужить еще 43 хозяйствующих субъекта, нуждающихся в ее услугах, и
заработать дополнительные 86 млн. сум. Если рассчитать этот показатель в
масштабах всех аудиторских организаций, функционирующих в стране, мы
получим впечатляющие цифры.

5. Аудиторская организация должна придерживаться единой формы

аудиторского заключения по результатам специального вопроса. Для этого
предложенный автором оптимальный вариант аудиторского заключения
позволит разработать единый унифицированный порядок проведения проверки
по этим вопросам и составления по ее результатам аудиторского отчета.
Разработана общая форма аудиторского отчета по проверке специального
вопроса и определены ее основные показатели, аналитические материалы и

61

порядок их предоставления. Разработаны рекомендации и предложения по
устранению, при необходимости, выявленных в ходе проверки недостатков,

которые приведут к повышению эффективности и результативности
деятельности объекта проверки. В случае, если аудитор по объекту проверки не
способен выразить свое однозначное мнение, то перед заключительной частью
он должен включить в отчет дополнительный раздел по разъяснению
оснований такого решения. При формировании своего мнения в
заключительной части аудитор пользуется основаниями, изложенными в
дополнительной части.

6. При проведении аудиторской проверки необходимо составить лист

контроля работ, выполняемых помощником аудитора, аудитором, главным
аудитором. С помощью этого листа осуществляется контроль, и при
возникновении спорных вопросов после завершения аудиторской проверки на
их решение можно будет привлекать конкретного работника, выполнившего
спрорную часть аудиторскому работу, и работника, который осуществлял
контроль над ним. С учетом этого, в данной работе разработаны форма
контрольного листа и порядок его заполнения и применения.

7. Важный вопрос – предоставление аудитором аудиторского отчета и

заключения хозяйствующему субъекту, на основе международных стандартов и
изучения зарубежного опыта. В связи с этим, назрела необходимость
разработки НСАД №75 “Модифицированное аудиторское заключение и
аудиторское отчет”. В процессе проверки специальных вопросов деятельности
предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции,
может составлять модифицированного аудиторского заключения и либо
положительное или отрицательное заключение. В аудиторском отчете и
заключении с учетом особенностей аудиторского отчета по результатам аудита
на инициативной основе разработаны формы и последовательность
аудиторского отчета.

Кроме того, разработан порядок предоставления аудитором рекомендаций

по устранению ошибок при искажений в финансовом отчете и бухгалтерском
учете. Для отражения их корректировочными проводками и разработки их
формы в работе предлагается переименовать НСАД №24 на «Действия аудитора
при устранении искажения фактов в финансовой отчетности» и бухгалтерского
учета, и на основе разделения его на разделы разработан порядок дачи
корректировочных проводок и проведения соответствующих корректировок.

62

SCIENTIFIC COUNCIL AWARDING OF THE SCIENTIFIC DEGREES

DSc.27.06.2017.I.16.01 AT BANKING AND FINANCE ACADEMY OF THE

REPUBLIC OF UZBEKISTAN

TASHKENT FINANCIAL INSTITUTE

KUZIEV ISLOMJON NEMATOVICH

IMPROVING METHODOLOGY OF DRAFTING AND GENERALIZING

AUDIT REPORTS IN THE CONDITIONS OF ECONOMY

MODERNIZATION

08.00.08 – Accounting, economic analysis and audit

DOCTORAL (DSc) DISSERTATION АВSТRACT

ON ECONOMIC SCIENCES

ТASHKENT – 2017

63

The theme of doctoral dissertation (DSc) was registered at the Supreme Attestation

Commission at the Cabinet of Ministers of the Republic of Uzbekistan under number
B2017.1.DSc/Iqt3

The doctoral dissertation has been prepared at the Tashkent Financial Institute.

The abstract of the dissertation is posted in two languages (Uzbek, Russian) on the web-site

www.bfa.uz and informational educational portal

«Ziyonet» at

www.ziyonet.uz.

Scientific consultant: Ibragimov Abdugapur Karimovich

Doctor of

Economics, Professor

Official opponents: Pardaev Mamayunus Qarshiboevich

Doctor of

Economics, Professor

Ismanov Ibrokhim Nabievich

Doctor of Economics, Professor

Dusmuratov Radjapbay Davlatbaevich

Doctor of Economics, Professor

Leading organization:

Tashkent State University of Economics

The defense of the doctoral dissertation will take place «____» ____________ 2017 at the

meeting of Scientific Council DSc.27.06.2017.I.16.01 at the Banking and Finance Academy of the
Republic of Uzbekistan. Address: 100000, Тashkent, Моvaraunnahr street, 16. Tel. (+99871) 237-
53-25, fax (+998 71) 237-50-01, e-mail: info@bfa.uz, conference-hall, 1-st floor.

The doctoral dissertation can be reviewed at the Information-Resource Centre of the Banking

and Finance Academy of the Republic of Uzbekistan (registered № _____). Address: 100000,
Тashkent, Моvaraunnahr street, 16. Tel. (+99871) 237-53-25, fax (+998 71) 237-50-01.

Abstract of the dissertation sent out on «___»_______ 2017.
(mailing report № ____ on «____»_________ 2017)

А.Sh. Bekmuradov

Chairman of the scientific council for

awarding scientific degrees, Doctor of

Economics, Professor

U.V. Gafurov

Scientific secretary of the scientific council for

awarding scientific degrees, Doctor of

Economics, Assistant professor

N.X.Khaydarov

Chairman of the scientific seminar under the

scientific council for awarding scientific

degrees, Doctor of Economics, Professor

64

INTRODUCTION (abstract of DSc thesis)

The aim of the research work

is developing scientific and methodological

proposals and practical recommendations aimed at improving the methodology of
drafting and generalizing audit reports.

The tasks of research

scientific justification of the essence and forms of preparation of the auditor’s

report;

analysis of the practices of collection, classification and processing of

information necessary for drawing up the audit report and its analytical processing;
scientific substantiation of audit steps and sequence of procedures when conducting
the external audit;

development of proposals aimed at improving national auditing standards

related to the conclusion of the audit report based on international standards;
disclosure of the methodological foundations of the development of the perfect form
of audit reports by summarizing the experience on auditing of activities of economic
entities;

development of scientifically based proposals to define a common sequence of

audit report on the special assignments;

preparation of proposals and recommendations for the preparation and

structural improvements of audit reports, types and forms.

The object of the research work

is the enterprises of the Ministry of

Agriculture and Water resources and the joint-stock company “Uzdonmahsulot”.

Scientific novelty of the research work

is as follows:

Proposals have been developed to improve sequential actions for the

classification, processing and analytical processing of data reflected in the audit
reports, as well as the regulation of analytical activities;

An interrelated model of the sequence of stages and procedures of external

audit has been proposed in order to ensure the performance of audits in a certain
sequence;

Substantiated proposals on the concept of development of national standards of

auditing in relevant part of the audit reports by the international auditing standards
have been worked out;

Developed the perfect form of audit reports to improve the quality of audits in

accordance with international standards;

Substantiated proposals on the drafting of an audit report on special issues and

the definition of the concept of the sequence of its structure have been developed; A
systematic approach is provided to compile audit reports, their types, modified forms
in the compilation of audit results, as well as improving its composition.

The outline of the thesis.

The research work consists of an introduction, four

chapters, conclusion and bibliography. The volume of the work is 230 pages.

65

ЭЪЛОН ҚИЛИНГАН ИШЛАР РЎЙХАТИ

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ

LIST OF PUBLISHED WORKS

I бўлим (I часть; Part I)

1. Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботларини тузиш ва уларни

умумлаштириш: назарий ва методологик масалалар. Монография. -Тошкент:
Iqtisod-moliya, 2015.-198 б.

2. Қўзиев И.Н., Маматов З.Т. Аудиторлик фаолиятида мажбурий ва

ташаббус тарзидаги аудитнинг амал қилиши. // Ўзбекистон иқтисодий
ахборотномаси. –Тошкент, 2002. -№9. -33-34-б. (08.00.08, №4).

3. Қўзиев И.Н., Ибрагимов А.К. Фермер ва аудитор. // Ўзбекистон

Қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2004. -№10. -13-14-б. (08.00.08, №5). 4. Кузиев
И.Н. Оценка отчета аудитора по результатам аудиторской про верки. //
Экономика и финансы. –Москва, 2009. ISSN: 1729-3642, -№7. –с.63-65.
(08.00.08, №14).

5. Кузиев И.Н. Совершенствование отчета аудитора по результатам аудита

в системе АК «Уздонмахсулот». // Экономика и финансы. –Москва, 2009. ISSN:
1729-3642, -№7. с.66-68. (08.00.08, №14).

6. Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботлари тузишни такомиллаштириш. //

Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2009. -№9. -33-б. (08.00.08, №5). 7.
Қўзиев И.Н. Аудиторликни режалаштириш. // Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги.
–Тошкент, 2009. -№10. -25-б. (08.00.08, №5).

8. Қўзиев И.Н. Акциядорлик жамиятларида аудиторликни режалаштириш

сифатини ошириш. // -Тошкент, Молия. 2010. -№2.-81-85 б. (08.00.08, №12). 9.
Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботлари сифатини ошириш масалалари. //
-Тошкент, Молия. 2010. -№3. -88-91-б. (08.00.08, №12).

10. Қўзиев И.Н. Ташқи аудитнинг ташкилий масалалари. // Ўзбекистон

қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2010. -№11. -36-б. (08.00.08, №5). 11. Кузиев И.Н.
Реформы аудита финансовой отчетности на основе международных стандартов.
// Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2010. - №12. С.34. (08.00.08, №5).

12.

Қўзиев

И.Н.

Акциядорлик

жамиятларининг

аудиторлик

ҳисоботларида муҳимлик даражасини баҳолаш усуллари. // Молия.-Тошкент,
2011. -№1. -72-78-б. (08.00.08, №12).

13. Kuziyev I.N. Audit of financial reports, based on international accounting

standards. // European Journal of Business and Economics. -Czech Republic, ISSN:
1804-5839, Volume 2, 2011. -№2. Р.45-52, (Impact factor №10. 0.876).

14. Қўзиев И.Н. Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида аудиторлик

ҳисоботлари таркибини такомиллаштириш. // Иқтисодиёт ва таълим. –Тошкент,
2012. -№5. 96-99-б. (08.00.08, №11).

15. Қўзиев И.Н. Иқтисодий ислоҳотларни амалга ошириш шароитида

аудит режасининг ўрни ва аудит дастурининг ташкилий асослари. // Ўзбекистон
қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2013. -№6. -38-39-б. (08.00.08, №5). 16. Қўзиев
И.Н. Ўзбекистонда аудиторлик ҳисоботларини тузиш ва

66

уларни умумлаштириш масалалари. // Biznes-Эксперт.-Тошкент, 2014. -№3. -12-

15-б. (08.00.08, №3).

17. Қўзиев И.Н. Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини

ташкил этишнинг назарий масалалари. // Иқтисодиёт ва таълим. –Тошкент,
2014. -№3. 108-110-б. (08.00.08, №11).

18. Кузиев И.Н. Совершенствование аудиторского отчета по результатам

аудиторской проверки хозяйствующих субъектов. // Biznes-Эксперт.-Тошкент,
2014. -№6. -76-79-б. (08.00.08, №3).

19. Кузиев И.Н. Совершенствование отчета аудитора на основе

международных стандартов аудиторской деятельности. // Иқтисодиёт ва
инновацион технологиялар. –Тошкент, 2015. -№1. -с.1-7. (08.00.08, №10).

20. Қўзиев И.Н. Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини

ташкил этишнинг назарий масалалари. // Иқтисодиёт ва таълим. –Тошкент,
2015. -№3. -122-126-б. (08.00.08, №11).

21. Қўзиев И.Н. Аудиторлик текширувлари натижалари бўйича

аудиторлик ҳисоботлари ва хулосаларини тузиш масалалари. // Иқтисодиёт ва
инновацион технологиялар. –Тошкент, 2015. -№4. 1-9-б. (08.00.08, №10).

22. Қўзиев И.Н., Авазов И.Р. Халқаро стандартлар асосида аудиторлик

ҳисоботи ва хулосаларини такомиллаштириш. // Biznes-Эксперт.-Тошкент, 2015.
-№12.-18-21-б. (08.00.08, №3).

23. Kuziyev I.N. Tendencies of development of audit’s report in Uzbekistan

problems and perspectives. // Voice of research An International Refereed Journal for
Change and Development. -India, ISSN: 2277-7733, Volume 4, Issue 4 (March
2016)-P. 54-57. (Impact factor №12. 3.522).

II бўлим (II часть; Part II)

1. Қўзиев И.Н. Аудиторлик хулосаси ва уни тузиш масалалари. //

“Иқтисодий оқимлар доиравий айланиш жараёнининг ижтимоий
йўналтирилган бозор иқтисодиётини шакллантиришдаги роли: назарий
қарашлар ва замонавий талқинлар” мавзусидаги Республика илмий-амалий
конференция материаллари тўплами. –Тошкент, 2009, 129-131-б.

2. Кузиев И.Н., Ризаев Н.К. Компьютеризация аудиторское деятельности.

// "Банк-молия соҳасида ахборот технологияларининг

қўлланилиши"

мавзусидаги семинар тренинг. Тезис материаллари тўплами. – Тошкент, 2009, с.
157-158.

3. Қўзиев И.Н. Ўзбекистонда молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисобот

аудитининг ҳозирги амалиёти. // "Жаҳон молиявий-иқтисодий инқирози
шароитида молия, банк, солиқ, суғурта, қимматли қоғозлар бозори, инвестиция,
бухгалтерия ҳисоби ва аудит тизимини такомиллаштириш" мавзусидаги IX

Республика анъанавий илмий-амалий конференцияси материаллари тўплами. –
Тошкент, 2009, 20-27-б.

4. Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Роль финансового аудита в условиях

обеспечения устойчивости банковской системы. // Реализации антикризисной
программы - основа дальнейшего развития национальной экономики и
повышения его конкурентоспособности (сборник научных трудов) номли

67

халқаро илмий конференция сборник научных трудов.–Москва, 2010, с.169-171.
5. Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Вопросы аудита финансовой отчетности в
условиях модернизации экономики Республики Узбекистан. // «Миллий
иқтисодиётни модернизациялаш шароитида инновацион фаолиятни
инвестициялаш» мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференция
материаллари тўплами. –Тошкент, 2010, с. 254-257.

6. Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Вопросы бухгалтерского учета и финансовой

отчетности в условиях модернизации экономики Узбекистана. //"Иқтисодиётни

модернизациялаш ва диверсификациялаш шароитида бюджет солиқ сиёсатини

такомиллаштириш муаммолари" мавзусидаги Республика илмий амалий

конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2010, с. 242-245.

7. Қўзиев И.Н. Тижорат банкларида харажатлар ҳисобини аудитини

такомиллаштириш. // "Рақобот муҳитини таъминлаш ва жадаллашган
амортизация шароитида меҳнатга ҳақ тўлашнинг назарий муаммолари"
Республика илмий-амалий семинар материаллари тўплами. –Тошкент, 2010,
182-184-б.

8. Қўзиев И.Н. Инқироздан кейинги ривожланиш даврида акциядорлик

жамиятида қимматли қоғозлар ҳисобини такомиллаштириш. // "Иқтисодий
оқимлар доиравий айланиш жараёнининг ижтимоий йўналтирилган бозор
иқтисодиётининг шакллантиришдаги роли: назарий қарашлар ва замонавий
талқинлар" мавзусидаги олий ўқув юртлараро конференция материаллари
тўплами. –Тошкент, 2011, 256-258-б.

9. Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботида даромад ва харажатлар аудитини

акс эттириш масалалари. //“Рақобатбардош иқтисодиётни ривожлантириш
шароитида бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудитнинг долзарб
масалалари”

мавзусидаги

Республика

илмий-амалий

конференцияси

материаллари тўплами. –Тошкент, 2013, 122-124-б.

10. Qo’ziyev I.N. Audit reporting system in Uzbekistan. // The 8

th

Conference

of Culture & Accounting Associating. –Корея, 2014, р. 96-170.

11. Қўзиев И.Н. Аудит натижалари бўйича аудиторлик ҳисоботларини

умумлаштириш масалалари. // “Ўзбекистон иқтисодиёти реал сектори
корхоналарини модернизациялашда банк-молия институтлари иштирокининг
долзарб масалалари” мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференцияси
материаллари тўплами. –Тошкент, 2014, 267-271-б.

12.

Қўзиев

И.Н.

Аудиторлик

ташкилотларининг

ички

аудит

стандартларини такомиллаштириш. // “Мамлакатда ишбилармонлик муҳитини
яхшилашда молия-банк институтларининг иштироки: қонунчилик, амалиёт ва

янада

такомиллаштириш”

мавзусидаги

республика

илмий-амалий

конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2014, 242-243-б.

13. Қўзиев И.Н. Аудиторлик текширувининг ташкилий масалалари. //

“Иқтисодиётни модернизациялаш, техник ва технологик янгилашни

жадаллаштиришда банк-молия тизимининг роли” мавзусидаги халқаро илмий

амалий конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент 2014, 496-498-б.

14. Кузиев И.Н. Совершенствование аудита финансовой отчетности. //

“Аграр соҳани бошқаришнинг молия-кредит механизмини такомиллаштириш”

68

мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференцияси материаллари тўплами. –
Тошкент, 2014. –Б.264-265.

15. Qo’ziyev I.N., Avazov I.R. Organization and consolidation of the

accounting of environmental expenses. // “Аграр соҳани бошқаришнинг молия
кредит механизмини такомиллаштириш” мавзусидаги халқаро илмий-амалий
конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2014, 265-267-б.

16. Қўзиев И.Н. Ташқи аудит жараёнида аудиторлик ҳисоботларини

мазмуни ва унга қўйиладиган талаблар. // “Ўзбекистонда молиявий секторнинг
ролини ошириш ва унда илғор хориж тажрибасидан фойдаланиш” мавзусидаги
халқаро илмий-амалий конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2015,
258-260-б.

17. Қўзиев И.Н. Аудитнинг халқаро стандартлари асосида аудиторлик

хулосасини шакллантириш масалалари. // “Ўзбекистон Республикасида
инновация-инвестиция фаолиятини янада такомиллаштиришда банк-молия
секторининг иштирокини кенгайтириш” мавзусидаги Республика илмий
амалий конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2015, 262-263-б. 18.

Қўзиев И.Н. Аудиторлик текширувлари натижалари бўйича аудиторлик
ҳисоботлари ва хулосаларини такомиллаштириш. //“Иқтисодиётнинг реал
сектори самарадорлигини оширишда бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва
аудитни такомиллаштириш масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий
конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент, 2015, 488-490-б.

19. Qo’ziyev I.N. The procedure of the preparation audit report in the Republic

of Uzbekistan and ways of improving. // The 9

th

Conference of Culture & Accounting

Associatiоn. –Хитой Халқ Республикаси, 2015, р. 196-199.

20. Қўзиев И.Н. Аудиторлик ташкилотлари томонидан аудиторлик

ҳисоботини тузиш ҳамда тақдим этишни такомиллаштириш. // “Ўзбекистон
молия-кредит йўналишлари бўйича иқтисодчи-педагог кадрлар тайёрлашнинг
долзарб масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси
материаллари тўплами.–Тошкент, 2015, 709-711-б.

21. Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботи ва хулосасини тузиш ҳамда тақдим

этишни такомиллаштириш. // “Ўзбекистон молия-кредит йўналишлари бўйича
иқтисодчи-педагог кадрлар тайёрлашнинг долзарб масалалари” мавзусидаги
Республика илмий-амалий конференцияси материаллари тўплами. –Тошкент,
2015, 711-712-б.

22. Кузиев И.Н. Совершенствование методологии составления и

обобщения аудиторских отчетов в условиях модернизации экономики.
//“Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и
налогообложения организации” V международной научно-практической
конференции. –Тамбов, 2016, с.111-112.

23. Қўзиев И.Н. Иқтисодиётни эркинлаштириш шароитида аудиторлик

ҳисоботлари ва хулосаларининг сифатини ошириш масалалари. //“Хизмат
кўрсатиш соҳаси: ривожланиш тенденцияси ва истиқболлари” мавзусидаги
Республика илмий-амалий конференцияси материаллари тўплами. –Самарқанд,
2016, 180-183-б.

69

Автореферат «Жамият ва бошқарув» журналида таҳрирдан ўтказилди.

(03.07.2017 йил).

Босишга рухсат этилди: 06.07.2017 йил

Бичими 60х45

1

/

8

, «Times New Roman»

гарнитурада рақамли босма усулида босилди.

Шартли босма табоғи 5. Адади: 100. Буюртма: № 488.

Ўзбекистон Республикаси ИИВ Академияси,

100197, Тошкент, Интизор кўчаси, 68

«АКАДЕМИЯ НОШИРЛИК МАРКАЗИ»

Давлат унитар корхонасида чоп этилди.

70

Библиографические ссылки

Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботларини тузиш ва уларни умумлаштириш: назарий ва методологии масалалар.Монография. -Тошкент: Iqtisod-moliya, 2015.-198 б.

Қўзиев И.Н., Маматов З.Т. Аудиторлик фаолиятида мажбурий ва ташаббус тарзидаги аудитнинг амал қилиши. // Ўзбекистон иқтисодий ахборотномаси. -Тошкент, 2002. -№9. -33-34-6. (08.00.08, №4).

Қўзиев И.Н., Ибрагимов А.К. Фермер ва аудитор. // Ўзбекистон Қишлок хужалиги. -Тошкент, 2004. -№10. -13-14-6. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Оценка отчета аудитора по результатам аудиторской проверки. И Экономика и финансы. -Москва, 2009. ISSN: 1729-3642, -№7. -с.63-65. (08.00.08, №14).

Кузиев И.Н. Совершенствование отчета аудитора по результатам аудита в системе АК «Уздонмахсулот». // Экономика и финансы. -Москва, 2009. ISSN: 1729-3642,-№7. с.66-68. (08.00.08, №14).

Қўзиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботлари тузишни такомиллаштириш. // Ўзбекистон кишлок хужалиги. -Тошкент, 2009. -№9. -ЗЗ-б. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Аудиторликни режалаштириш. // Ўзбекистон қишлок хужалиги. -Тошкент, 2009. -№10. -25-6. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Акциядорлик жамиятларида аудиторликни режалаштириш сифатини ошириш. // -Тошкент, Молия. 2010. №2.-81-85 б. (08.00.08, №12).

Кузиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботлари сифатини ошириш масалалари. И -Тошкент, Молия. 2010. -№3. -88-91-6. (08.00.08, №12).

Кузиев И.Н. Ташқи аудитнинг ташкилий масалалари. // Ўзбекистон кишлок хужалиги. -Тошкент, 2010. -№11. -36-6. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Реформы аудита финансовой отчетности на основе международных стандартов. // Ўзбекистон кишлок хужалиги. -Тошкент, 2010. -№12. С.34. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Акциядорлик жамиятларининг аудиторлик хисоботларида муҳимлик даражасини бахолаш усуллари. И Молия.-Тошкент, 2011. -№1. -72-78-6. (08.00.08, №12).

Kuziyev I.N. Audit of financial reports, based on international accounting standards. // European Journal of Business and Economics. -Czech Republic, ISSN: 1804-5839, Volume 2, 2011. -№2. P.45-52, (Impact factor №10. 0.876).

Кузиев И.Н. Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида аудиторлик хисоботлари таркибини такомиллаштириш. // Иктисодиёт ва таълим. -Тошкент, 2012. -№5. 96-99-6. (08.00.08, №11).

Кузиев И.Н. Икгисодий ислоҳотларни амалга ошириш шароитида аудит режасининг ўрни ва аудит дастурининг ташкилий асослари. // Ўзбекистон кишлок хужалиги. -Тошкент, 2013. -№6. -38-39-6. (08.00.08, №5).

Кузиев И.Н. Ўзбекистонда аудиторлик хисоботларини тузиш ва уларни умумлаштириш масалалари. // Biznes-Эксперт.-Тошкент, 2014. -№3. -12-15-6. (08.00.08, №3).

Кузиев И.Н. Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини ташкил этишнинг назарий масалалари. // Иқтисодиёт ва таълим. -Тошкент, 2014. -№3. 108-110-6. (08.00.08, №11).

Кузиев И.Н. Совершенствование аудиторского отчета по результатам аудиторской проверки хозяйствующих субъектов. И Biznes-Эксперт.-Тошкент, 2014.-№6. -76-79-6. (08.00.08, №3).

Кузиев И.Н. Совершенствование отчета аудитора на основе международных стандартов аудиторской деятельности. // Иктисодиёт ва инновацион технологиялар. -Тошкент, 2015. -№1. -с. 1-7. (08.00.08, №10).

Кузиев И.Н. Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини ташкил этишнинг назарий масалалари. // Иқтисодиёт ва таълим. -Тошкент, 2015. -№3. -122-126-6. (08.00.08, №11).

Кузиев И.Н. Аудиторлик текширувлари натижалари бўйича аудиторлик хисоботлари ва хулосаларини тузиш масалалари. // Иктисодиёт ва инновацион технологиялар. -Тошкент, 2015. -№4. l-9-б. (08.00.08, №10).

Кузиев И.Н., Авазов И.Р. Халқаро стандартлар асосида аудиторлик хисоботи ва хулосаларини такомиллаштириш. И Biznes-Эксперт.-Тошкент, 2015. -№12.-18-21-6. (08.00.08, №3).

Kuziyev I.N. Tendencies of development of audit’s report in Uzbekistan problems and perspectives. // Voice of research An International Refereed Journal for Change and Development. -India, ISSN: 2277-7733, Volume 4, Issue 4 (March 2016)-P. 54-57. (Impact factor №12. 3.522).

Қузиев И.Н. Аудиторлик хулосаси ва уни тузиш масалалари. // “Иқтисодий оқимлар доиравий айланиш жараёнининг ижтимоий йўналтирилган бозор иқтисодиётини шакллантиришдаги роли: назарий карашлар ва замонавий талкинлар” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференция материаллари туплами. -Тошкент, 2009, 129-131-6.

Кузиев И.Н., Ризаев Н.К. Компьютеризация аудиторское деятельности. И "Банк-молия сохасида ахборот технологияларининг қўллапплпшп" мавзусидаги семипар тренинг. Тезис материаллари туплами. Тошкент, 2009, с. 157-158.

Кузиев И.Н. Ўзбекистонда молиявий натижалар тўғрисидаги хисобот аудитининг ҳозирги амалиёти. И "Жахон молиявий-иқтисодий инқирози шароитида молия, банк, солиқ, суғурта, қимматли қоғозлар бозори, инвестиция, бухгалтерия ҳисоби ва аудит тизимини такомиллаштириш" мавзусидаги IX Республика анъанавий илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2009, 20-27-6.

Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Роль финансового аудита в условиях обеспечения устойчивости банковской системы. // Реализации антикризисной программы - основа дальнейшего развития национальной экономики и повышения его конкурентоспособности (сборник научных трудов) номли халқаро илмий конференция сборник научных трудов.-Москва, 2010, с.169-171.

Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Вопросы аудита финансовой отчетности в условиях модернизации экономики Республики Узбекистан. И «Миллим иқтисодиётни модернизациялаш шароитида инновацион фаолиятни инвестициялаш» мавзусидаги халкаро илмий-амалий конференция материаллари туплами. -Тошкент, 2010, с. 254-257.

Кузиев И.Н., Ибрагимов А.К. Вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в условиях модернизации экономики Узбекистана. //"Иқтисодиётни модернизациялаш ва диверсификациялаш шароитида бюджет-солик сиёсатини такомиллаштириш муаммолари" мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2010, с. 242-245.

Кузиев И.Н. Тижорат банкларида харажатлар хисобини аудитини такомиллаштириш. // "Рақобот муҳитини таъминлаш ва жадаллашган амортизация шароитида мехнатга хак тулашнинг назарий муаммолари” Республика илмий-амалий семинар материаллари туплами. -Тошкент, 2010, 182-184-6.

Кузиев И.Н. Инқироздан кейинги ривожланиш даврида акциядорлик жамиятида қимматли қоғозлар хисобини такомиллаштириш. // "Иктисодий оқимлар доиравий айланиш жараёнининг ижтимоий йўналтирилган бозор иқтисодиётининг шакллантиришдаги роли: назарий карашлар ва замонавий талкинлар" мавзусидаги олий ўқув юртлараро конференция материаллари туплами. -Тошкент, 2011,256-258-6.

Кузиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботида даромад ва харажатлар аудитини акс эттириш масалалари. //“Ракобатбардош иқтисодиётни ривожлантириш шароитида бухгалтерия хисоби, иктисодий тахлил ва аудитнинг долзарб масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2013, 122-124-6.

Qo’ziyev I.N. Audit reporting system in Uzbekistan. // The 8th Conference of Culture & Accounting Associating. -Корея, 2014, p. 96-170.

Кузиев И.Н. Аудит натижалари бўйича аудиторлик ҳисоботларини умумлаштириш масалалари. // “Ўзбекистон иқтисодиёти реал сектори корхоналарини модернизациялашда банк-молия институтлари иштирокининг долзарб масалалари” мавзусидаги халкаро илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2014,267-271-6.

Қузиев И.Н. Аудиторлик ташкилотларининг ички аудит стандартларини такомиллаштириш. // “Мамлакатда ишбилармонлик муҳитини яхшилашда молия-банк институтларининг иштироки: конунчилик, амалиёт ва янада такомиллаштириш” мавзусидаги республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2014, 242-243-6.

Қузиев И.Н. Аудиторлик текширувининг ташкилий масалалари. // “Иқтисодиётни модерн изациялаш, техник ва технологик янгилашни жадаллаштиришда банк-молия тизимининг роли” мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент 2014, 496-498-6.

Кузиев И.Н. Совершенствование аудита финансовой отчетности. // “Аграр сохани бошкаришнинг молия-кредит механизмини такомиллаштириш” мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2014. -Б.264-265.

Qo’ziyev I.N., Avazov I.R. Organization and consolidation of the accounting of environmental expenses. // “Аграр сохани бошқаришнинг молия-кредит механизмини такомиллаштириш” мавзусидаги халқаро илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2014, 265-267-6.

Кузиев И.Н. Ташки аудит жараёнида аудиторлик хисоботларини мазмуни ва унга қуйиладиган талаблар. И “Ўзбекистонда молиявий секторнинг ролини ошириш ва унда илгор хориж тажрибасидан фойдаланиш” мавзусидаги халкаро илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2015, 258-260-6.

Кузиев И.Н. Аудитнинг халкаро стандартлари асосида аудиторлик хулосасини шакллантириш масалалари. И “Ўзбекистон Республикасида инновация-инвестиция фаолиятини янада такомиллаштиришда банк-молия секторининг иштирокини кенгайтириш” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2015,262-263-6.

Кузиев И.Н. Аудиторлик текширувлари натижалари бўйича аудиторлик ҳисоботлари ва хулосаларини такомиллаштириш. //“Иқтисодиётнинг реал сектори самарадорлигини оширишда бухгалтерия хисоби, иқтисодий тахдил ва аудитни такомиллаштириш масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2015,488-490-6.

Qo’ziyev I.N. The procedure of the preparation audit report in the Republic of Uzbekistan and ways of improving. // The 9th Conference of Culture & Accounting Association. -Хигой Халқ Республикаси, 2015, p. 196-199.

Кузиев И.Н. Аудиторлик ташкилотлари томонидан аудиторлик хисоботини тузиш хамда такдим этишни такомиллаштириш. // “Ўзбекистон молия-кредит йўналишлари бўйича иктисодчи-педагог кадрлар тайёрлашнинг долзарб масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами.-Тошкент, 2015, 709-711-6.

Кузиев И.Н. Аудиторлик ҳисоботи ва хулосасини тузиш хамда такдим этишни такомиллаштириш. И “Ўзбекистон молия-кредит йўналишлари бўйича иктисодчи-педагог кадрлар тайёрлашнинг долзарб масалалари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Тошкент, 2015, 711-712-6.

Кузиев И.Н. Совершенствование методологии составления и обобщения аудиторских отчетов в условиях модернизации экономики. //“Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации” V международной научно-практической конференции. -Тамбов, 2016, с.111-112.

Кузиев И.Н. Иқтисодиётни эркинлаштириш шароитида аудиторлик хисоботлари ва хулосаларининг сифатини ошириш масалалари. //“Хизмат кўрсатиш соҳаси: ривожланиш тенденцияси ва истиқболлари” мавзусидаги Республика илмий-амалий конференцияси материаллари туплами. -Самарканд, 2016, 180-183-6.