Интеллектуал капитал ҳисоби ва аудити методологиясини такомиллаштириш

Муҳиддин Пўлатов

doi:10.71337/inlibrary.uz.autoabstract.70677

Авторы

Мухиддин Пулатов
Ташкентский государственный экономический университет

DOI:

https://doi.org/10.71337/inlibrary.uz.autoabstract.70677

Ключевые слова:

Интеллектуальный капитал неосязаемый актив финансовая отчетность управленческий учет метод финансовая оценка

Аннотация

Актуальность и необходимость темы диссертации. На сегодняшний день в условиях глобализации мира особое внимание уделяется целевому и эффективному использованию интеллектуального и научно-технического потенциала. Исходя из опыта развитых стран мира инновационная экономика, основанная на науке и технологии, составляет основу социально-экономического развития. И поэтому необходимо внедрить инновационную экономику, прежде всего, эффективно использовать человеческий капитал, вложить в него большие инвестиции. Согласно данным программы Организации Объединённых Наций, доля средств, расходуемых на интеллектуальный капитал в валовом внутреннем продукте (ВВП) составляет: в США - 2,7%, в Японии, Швеции, Израиле - 3%-4,5%. При эффективном и целевом использовании интеллектуального капитала необходимо усовершенствовать его теоретико-методические, нормативноправовые и организационные стороны, в частности, активы из состава гудвилла учитывать, как отдельный объект учёта, при аудите интеллектуального капитала и оценки его эффективности необходимо эффективно применять передовой опыт из мировой практики на национальном уровне.
В настоящее время, в мире исходя из современных требований, особое внимание уделяется научным изысканиям в области теоретикометодологических основ учёта и аудита интеллектуального капитала. Здесь необходимо расширить возможности пользователей финансовых отчётностей и результатов аудита на получение информации в виде новых форм отчётностей, для создания бизнес партнёрам благоприятных условий ведения их деятельности. Интеллектуальный капитал необходимо классифицировать на человеческий капитал, организационный капитал и потребительский капитал, а также обеспечить их признание и оценку, изучение их в качестве объекта в учёте и отчётностях, аудите и практических задачах. Особое внимание уделяется научным изысканиям, направленным на капитализацию расходов, выяснение вывода состава активов из активов, входящих в состав гудвилла.
В годы независимости в нашей стране получены определённые результаты в области человеческого фактора, в частности, было уделено особое внимание повышению интеллектуального потенциала, разработаны нормативно-правовые основы. Внедрён национальный стандарт бухгалтерского учёта по учету интеллектуального капитала. Вместе с этим нужно отметить, что исходя их стратегических целей развития страны, имеются ряд нерешённых проблем по совершенствованию учёта и аудита интеллектуального капитала. В программах, принятых на основе Стратегии действий по пяти приоритетным направлениям развития Республики Узбекистан в 2017-2021 годах, были чётко поставлены задачи по «увеличению объёма инвестиций на развитие человеческого капитала, дальнейшему усовершенствованию интеграции образования и производства, существенному увеличению количества предприятий, инвестирующих науку, направлению существующего научного потенциала и средств на важные приоритетные исследования для заказов отраслей экономики и решения определённых проблем, предоставлениюльгот и преференций предприятиям, внедряющим новые технологии и широко использующие возможности интеллектуального капитала»1. В эффективном решении поставленных задач следует провести исследования по признанию интеллектуального капитала, его критериям классификации, оценке, механизмам отражения в счетах и финансовых отчётностях, ведения учёта инвестиций в интеллектуальный капитал, предоставления внешним пользователям информации о компонентах интеллектуального капитала в соответствии с международной практикой учёта и планирование его аудита.
Данная диссертационная работа в определённой степени послужит решению задач, поставленных в Указах Президента Республики Узбекистан «О стратегии действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан» за №УП-4947 от 7 февраля 2017 года, «О дополнительных мерах по обеспечению ускоренного развития предпринимательской деятельности, всемерной защите частной собственности и качественному улучшению делового климата» за №4848 от 5 октября 2016 года, постановлении Кабинета Министров Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по обеспечению дальнейшего совершенствования правовых основ деятельности аудиторских услуг» за №274 от 12 мая 2017 года и других нормативноправовых актах касательно бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности.
Целью исследования является разработка научных рекомендаций и практических предложений по усовершенствованию методологии учёта и аудита интеллектуального капитала.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
разработаны предложения по ведению отдельного учёта ценностей, которые учитываются в составе гудвилла и совершенствованию действующей системы учёта гудвилла по принципам пропорциональности;
исходя из требований инновационного развития экономики, получила обоснование замена счёта «Нематериальные активы» (0400) на «Интеллектуальный капитал» и вследствие чего были созданы новые счета по учёту человеческого капитала, структурного капитала и потребительского капитала, а также разработаны предложения по реструктуризации, усовершенствованы порядки принятия структурного состава интеллектуального капитала как объекта бухгалтерского учёта и аудита, системы критериев и признания их в качестве «капитала» и оценки;
обоснована многоступенчатая особенность бухгалтерского учёта инвестиций, направленных на формирование интеллектуального капитала, усовершенствована система создания форм отчётностей и показателей в виде информации об интеллектуальном капитале, предназначенная для внешних пользователей, а также их отражение в отчётах;
обоснованы организационно-экономические механизмы проведения бизнес-аудита интеллектуального капитала и усовершенствована цепь их взаимозависимости, последовательность проведения аудита источников информации об интеллектуальном капитале;
усовершенствована оценка влияния аудита интеллектуального капитала на бизнес деятельность и методов прогнозирования влияния на его общий бизнес процесс в количественно-качественном выражении.
Заключение
1. В результате исследования, исходя из нынешних требований экономического развития, научно обоснованы структурный состав и компоненты интеллектуального капитала и на основе этого состава и компонентов признание интеллектуального капитала в предприятиях объектом бухгалтерского учёта и аудита, а также их усовершенствованная классификация послужит для удобства учёта и аудита. В то время, когда в мировой практике влияние человеческого капитала и инноваций на экономический рост велико, для обеспечения стабильного роста национальной экономики необходимо постоянно увеличивать долю человеческого капитала.
2. Интеллектуальная собственность, нематериальные активы являются составной частью интеллектуального капитала. Было бы целесообразным, если их принципы особого признания их по видам в учёте и отчётностях, усовершенствованные процедуры (порядки) оценки были использованы всеми видами хозяйствующих субъектов по единой системе.
3. Во время исследования было научно обосновано неполное сформирование действующих принципов учёта гудвилла и ведение по ним отдельного учёта сыграет важную роль для пользователей при оперативном и долгосрочном принятии решения по этим отчётам. Гудвилл, являющийся одним из нематериальных активов, возникает только при продаже от одного предприятия к другому предприятию и выявляется в качестве разницы между продаваемой стоимостью компании на дату операции передачи вместе с приобретаемыми идентифицированными активами покупателя и доли в справедливой стоимости обязательств. И было обосновано, что связи с наличием этой разницы стороны, не разглашая это, отражают их в бухгалтерском учёте, и в этом случае необходимо отдельно оценивать и при ведении учёта в бухгалтерском учёте и аудите правильно их отражать, что позволит увеличению эффективности учёта и аудита.
4. В исследовательской работе были обоснованы особенности инвестиций для формирования структуры по отдельным видам интеллектуального капитала, также, необходимо, чтобы эти инвестиции отражались в учётных регистрах поэтапно и в системной последовательности. В целях обеспечения капитализации инвестиций в интеллектуальный капитал, в оптимальном формировании структуры активов счёт 0400 «Нематериальные активы» НСБУ №21 переименовать на «Интеллектуальный капитал», что послужит целевому и эффективному ведению учёта.
5. В процессе исследования исходя из современных требований, расширение возможностей предоставления сведений внешним пользователям об интеллектуальном капитале, и на основании этого формы отчётности об интеллектуальном капитале и системы отражения показателей в этих отчётностях создаст почву для интеграции сведений национального бухгалтерского учёта с международным сообществом бухгалтерского учёта. Стандартизация способа отражения показателей интеллектуального капитала в отчёте, удобность предоставляемых сведений для широкого круга пользователей, добровольность в заполнение отчётов и многие другие особенности.
6. Исходя из требований рыночных отношений последовательность проведения бизнеса аудита интеллектуального капитала и совершенствование механизмов его реализации, полный охват бизнеса при аудите интеллектуального капитала, его направленность на перспективу, а также последовательность аудита помогут аудитору в процессе проведения аудиторской проверки определить, какие работы и в какой последовательности он должен выполнять и в результате существенно облегчилось создание плана и программы аудита и их практическое выполнение.
7. В результате исследования была применена эконометрическая модель оценки влияния аудита интеллектуального капитала на бизнес предприятия при анализе и прогнозировании количественных качественных показателей отрасли. Применение данного метода показало целесообразность уделения внимания на инновационные факторы увеличения темпов производства.
Согласно эконометрическим анализам, дополнительное увеличение трудовых расходов лёгкой промышленности на 1% привело дополнительному росту отрасли на 0,25%, дополнительное увеличение физического капитала на 1% привело дополнительному росту отрасли на 0,3%и увеличение расходов на человеческий капитал отрасли лёгкой промышленности на 1% привело дополнительному росту отрасли на 0,55%. А это, в свою очередь, показывает, что являясь особенностью интенсивного роста отрасли лёгкой промышленности, при развитии производства отрасли необходимо улучшать не только количественные показатели, но качественные показатели.
Внедрение в практику разработанные в результате исследования научно-теоретические и практические рекомендации даст возможность усовершенствовать методологию и учебные программы учёта и аудита интеллектуального капитала, вследствие повышения квалификации и навыков подготавливаемых кадров усовершенствуется человеческий капитал. Также надеемся, данные результаты послужат осуществлению задач, определенных в Стратегии действий по дальнейшему развитию экономики страны на 2017-2021 годы.

1

ТОШКЕНТ МОЛИЯ ИНСТИТУТИ

ҲУЗУРИДАГИ ИЛМИЙ ДАРАЖАЛАР БЕРУВЧИ

DSc.27.06.2017.I.17.01 РАҚАМЛИ ИЛМИЙ КЕНГАШ

ТОШКЕНТ ДАВЛАТ ИҚТИСОДИЁТ УНИВЕРСИТЕТИ

ПЎЛАТОВ МУҲИДДИН ЭГАМБЕРДИЕВИЧ

ИНТЕЛЛЕКТУАЛ КАПИТАЛ ҲИСОБИ ВА АУДИТИ

МЕТОДОЛОГИЯСИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ

08.00.08 – Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит

ИҚТИСОДИЁТ ФАНЛАРИ ДОКТОРИ (DSc)

ДИССЕРТАЦИЯСИ АВТОРЕФЕРАТИ

Тошкент шаҳри –2017 йил

2

УДК: 657.1 (575.1)

Фaн дoктoри (DSc) диссeртaцияси aвтoрeфeрaти мундaрижaси

Oглaвлeниe aвтoрeфeрaтa дoктoрскoй (DSc) диссeртaции

Contents of the Doctoral (DSc) dissertation abstract

Пўлaтoв Муҳиддин Эгaмбeрдиeвич

Интeллeктуaл кaпитaл ҳисoби вa aудити
мeтoдoлoгиясини тaкoмиллaштириш ........................................................ 3

Пулaтoв Мухиддин Эгaмбeрдиeвич

Сoвeршeнствoвaниe мeтoдoлoгии учeтa и
aудитa интeллeктуaльнoгo кaпитaлa…...........................................…...… 31

Pulatov Mukhiddin Egamberdievich

Improvment of methodology of accounting and
auditing of intellectual capital........................................................................ 59

Эълон қилинган ишлар рўйхати

Список опубликованных работ
List of published works …………………………………………………….. 63

3

ТОШКЕНТ МОЛИЯ ИНСТИТУТИ

ҲУЗУРИДАГИ ИЛМИЙ ДАРАЖАЛАР БЕРУВЧИ

DSc.27.06.2017.I.17.01 РАҚАМЛИ ИЛМИЙ КЕНГАШ

ТОШКЕНТ ДАВЛАТ ИҚТИСОДИЁТ УНИВЕРСИТЕТИ

ПЎЛАТОВ МУҲИДДИН ЭГАМБЕРДИЕВИЧ

ИНТЕЛЛЕКТУАЛ КАПИТАЛ ҲИСОБИ ВА АУДИТИ

МЕТОДОЛОГИЯСИНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШ

08.00.08 – Бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва аудит

ИҚТИСОДИЁТ ФАНЛАРИ ДОКТОРИ (DSc)

ДИССЕРТАЦИЯСИ АВТОРЕФЕРАТИ

Тошкент шаҳри –2017 йил

4

Фан доктори (DSc) диссертацияси мавзуси Ўзбекистон Республикаси Вазирлар

Маҳкамаси ҳузуридаги Олий аттестацияси комиссиясида В2017.1.DSc/Iqt22 рақам билан
рўйхатга олинган.

Диссертация Тошкент давлат иқтисодиѐт университетида бажарилган.

Диссертация автореферати уч тилда (ўзбек, рус, инглиз (резюме)) Илмий кенгаш веб-

саҳифасида (www.tfi.uz) ҳамда «ZiyoNet» Ахборот-таълим порталида (www.ziyonet.uz)
жойлаштирилган.

Расмий оппонентлар:

Ибрагимов Абдугапур Каримович

иқтисодиѐт фанлари доктори, профессор

Қурбонов Зият Ниязович

иқтисодиѐт фанлари доктори, профессор

Каримов Неъматулла Фатхуллаевич

иқтисодиѐт фанлари доктори, профессор

Етакчи ташкилот:

Тошкент давлат аграр университети

Диссертация ҳимояси Тошкент молия институти ҳузуридаги илмий даражалар берувчи

DSc.27.06.2017.I.17.01 рақамли илмий кенгашнинг 2017 йил «____» _____________ соат____ даги
мажлисида бўлиб ўтади (Манзил: 100000, Тошкент шаҳри, А.Темур кўчаси, 60А уй. Тел.:(99871)
234-53-34, факс: (99871) 234-11-48, e-mail: admin@tfi.uz).

Диссертация билан Тошкент молия институтининг Ахборот-ресурс марказида танишиш

мумкин (____ рақам билан рўйхатга олинган). (Манзил: 100000, Тошкент шаҳри, А.Темур кўчаси,
60 А уй. Тел.: (99871) 234-53-34, факс: (99871) 234-11-48, e-mail: admin@tfi.uz).

Диссертация автореферати 2017 йил «____» _________ куни тарқатилди.
(2017 йил «____»____________ даги _______ рақамли реестр баѐнномаси).

Н.Ҳ.Ҳайдаров

Илмий даражалар берувчи илмий кенгаш раиси,
иқтисодиѐт фанлари доктори, профессор

С.У.Меҳмонов

Илмий даражалар берувчи илмий кенгаш котиби,
иқтисодиѐт фанлари номзоди, профессор

А.Ж.Тўйчиев

Илмий даражалар берувчи илмий кенгаш
қошидаги илмий семинар раиси, иқтисодиѐт
фанлари доктори, доцент

5

КИРИШ (докторлик диссертацияси аннотацияси)

Диссертация мавзусининг долзарблиги ва зарурати.

Бугунги кунда

жаҳондаги глобаллашув шароитида интеллектуал ва илмий-техникавий сало-
ҳиятдан мақсадли ва самарали фойдаланишга алоҳида эътибор қаратилмоқда.
Жаҳоннинг ривожланган мамлакатлари тажрибасига кўра фан ва технология-
ларга асосланган инновацион иқтисодиѐт ижтимоий-иқтисодий тараққиѐт-
нинг асосини ташкил этади. Шу жиҳатдан ҳам инновацион иқтисодиѐтни
таркиб топтириш, авваламбор инсон капиталидан самарали фойдаланиш,
унга катта миқдорда инвестициялар киритишни тақозо этмоқда. Бирлашган
Миллатлар Ташкилоти Тараққиѐт дастури маълумотларига кўра, интеллек-
туал капиталга сарфланаѐтган маблағларнинг ялпи ички маҳсулот (ЯИМ)даги
салмоғи АҚШда – 2,7%, Япония, Швеция, Исроилда – 3%-4,5% ни ташкил
қилади. Интеллектуал капиталдан самарали ва мақсадли фойдаланиш
борасида унинг назарий-услубий, меъѐрий-ҳуқуқий ва ташкилий жиҳат-
ларини янада такомиллаштириш, жумладан гудвилл таркибидаги активларни
алоҳида ҳисоб объекти сифатида қайд этиш, интеллектуал капитал аудити ва
самарадорлигини баҳолаш борасида халқаро амалиѐтда фойдаланилаѐтган
илғор тажрибалардан миллий даражада самарали фойдаланиш алоҳида
аҳамият касб этади.

Ҳозирда жаҳонда замонавий талабларда келиб чиққан ҳолда интеллек-

туал капитал ҳисоби ва аудитининг назарий-методологик асосларини
такомиллаштириш борасидаги илмий изланишларга алоҳида аҳамият
берилмоқда. Бу борада, жумладан молиявий ҳисобот ва аудит натижаларидан
фойдаланувчилар учун ахборот олиш имкониятларини янги ҳисобот
шакллари асосида кенгайтириш, бизнес ҳамкорлар учун фаолият юритишга
қулай шароит яратиш мақсадида интеллектуал капитални инсон капитали,
ташкилий капитал ва истеъмол капитали турларига таснифлаш, тан олиш ва
баҳолаш, ҳисоб ва ҳисоботда, аудит ва унинг таҳлилий амалларида ўзаро
мутаносибликни ўрганиш объекти ҳамда даврийлиги жиҳатдан таъминлаш,
харажатларни капиталлаштириш, активлар таркибини гудвилл таркибидан
чиқарилувчи активлар ҳисобидан аниқлаштиришга йўналтирилган илмий
изланишларга алоҳида эътибор қаратилган.

Мамлакатимизда мустақиллик йилларида инсон омили, жумладан унинг

интеллектуал салоҳиятини оширишга алоҳида эътибор қаратилиб, унинг
меъѐрий-ҳуқуқий асослари ишлаб чиқилиб, муайян натижаларга эришилди.
Бу борада, жумладан интеллектуал капитал ва уни ҳисобга олиш бўйича
бухгалтерия ҳисобининг миллий стандарти амалиѐтга жорий этилди. Шулар
билан бир қаторда, таъкидлаш жоизки, мамлакатни ривожлантиришнинг
стратегик мақсадларидан келиб чиққан ҳолда, жумладан интеллектуал
капитал ҳисоби ва аудитини такомиллаштириш борасида ўз ечимини
кутаѐтган қатор муаммолар мавжуд. 2017-2021 йилларда Ўзбекистон
Республикасини ривожлантиришнинг бешта устувор йўналиши бўйича
Ҳаракатлар стратегияси асосида қабул қилинган дастурларда «инсон
капиталини ривожлантиришга қаратилган инвестициялар ҳажмини ошириш,

6

фан, таълим ва ишлаб чиқариш интеграциясини янада такомиллаштириш,
илм-фанга инвестиция киритадиган корхоналар сонини сезиларли даражада
ошириш,

мавжуд

илмий

салоҳият

ва

маблағларни

иқтисодиѐт

тармоқларининг буюртмалари ва муайян муаммоларни ечишга қаратилган
энг муҳим устувор тадқиқотларга йўналтириш, янги технологияларни жорий
қилувчи ва интеллектуал капитал имкониятларидан кенг фойдаланувчи
корхоналарга имтиѐзлар ва преференциялар бериш»

1

борасида аниқ

вазифалар

белгилаб

берилди.

Мазкур

вазифаларнинг

самарали

бажарилишини таъминлашда интеллектуал капитални тан олиш ва
таснифлаш мезонлари, баҳолаш, счѐтларда ва молиявий ҳисоботларда акс
эттириш

механизмлари,

интеллектуал

капиталга

йўналтирилган

инвестициялар ҳисобини юритиш, интеллектуал капитал компонентлари
ҳақидаги маълумотларни жаҳон ҳисоб тажрибасига мос равишда ташқи
фойдаланувчиларга тақдим этиш, аудитини режалаштириш юзасидан илмий
изланишларни амалга оширишни тақазо этади.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги

ПФ-4947-сон «Ўзбекистон Республикасини янада ривожлантириш бўйича
Ҳаракатлар стратегияси тўғрисида»ги, 2016 йил 5 октябрдаги ПФ-4848-сон
«Тадбиркорлик фаолиятининг жадал ривожланишини таъминлашга, хусусий
мулкни ҳар томонлама ҳимоя қилишга ва ишбилармонлик муҳитини сифат
жиҳатидан яхшилашга доир қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида»ги
фармонлари, Вазирлар Маҳкамасининг 2017 йил 12 майдаги 274-сон
«Аудиторлик хизматлари фаолиятининг ҳуқуқий асосларини янада такомил-
лаштиришни таъминлаш бўйича қўшимча чора-тадбирлар тўғрисида»ги
қарори ҳамда бухгалтерия ҳисоби ва аудиторлик фаолиятига тегишли бўлган
бошқа норматив-ҳуқуқий ҳужжатларда белгиланган вазифаларни амалга
оширишда ушбу диссертация иши муайян даражада хизмат қилади.

Тадқиқотнинг республика фан ва технологиялари ривожланиши

устувор йўналишларига мослиги.

Ушбу диссертация тадқиқоти республика

фан ва технологиялар ривожланишининг I. «Демократик ва ҳуқуқий
жамиятни маънавий-ахлоқий ва маданий ривожлантириш, инновацион
иқтисодиѐтни шакллантириш» устувор йўналишига мувофиқ бажарилган.

Диссертация мавзуси бўйича хорижий илмий-тадқиқотлар шарҳи

2

.

Интеллектуал капитал мазмуни, бухгалтерия ҳисоби ва аудити, уларнинг

илмий-назарий ва методологик муаммоларини ҳал этиш бўйича илмий
изланишлар жаҳоннинг етакчи илмий марказлари ва олий таълим
муассасаларида, жумладан, The center for economic and business research
(CEBR), American Institute of Certified Public Accountants (ACIPA), Harvard
University, Columbia University, University of Chicago, University of California,
Stanford University, Princeton University (АҚШ), Auditing Practices Committee,

1

Ўзбекистон Р

еспубликаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги

ПФ-

4947-сон» Ў

збекистон

Республикасини янада ривожлантириш бўйича Ҳаракатлар стратегияси тўғрисида»ги

Фармони.

2

Диссертация

мавзуси

бўйича

хорижий

илмий-тадқиқотлар

шарҳи

www.library.princeton.edu;

https://www.cebr.com;

http://www.ucalgary.ca;

www.forbes.com/colleges/stanford-university;

https://www.universityofcalifornia.edu; en.nagoya-u.ac.jp ва бошқа манбалар асосида тайѐрланган.

7

The Institute of Internal Auditors (IIA), PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young,
The Institute of Chartered Accountants in England and Wales – ICAEW,
International Accounting Standards Board (IASB) (Буюк Британия), University of
Calgary (Канада), Nagoya University, Kyoto University (Япония), Москва
давлат университети, Россия иқтисодиѐт университети, Томбов давлат
университети, Новосибирск давлат университети (Россия Федерацияси),
Тошкент давлат иқтисодиѐт университети, Тошкент молия институтида
(Ўзбекистон) олиб борилмоқда.

Интеллектуал капитал ҳисоби ва аудити методологиясини такомиллаш-

тириш борасида олиб борилган илмий изланишлар натижасида қатор илмий
натижалар олинган, жумладан: бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил ва
бошқарув методологияси нуқтаи-назаридан интеллектуал капитал таркибига
кирувчи объектлар таснифи ва туркумланиши таклиф этилган (The center for
economic and business research, АҚШ); интеллектуал капитални корхона
активи сифатида тан олиш, интеллектуал капитал таркибий қисмларини
баҳолаш усулларидан фойдаланиш механизмлари асосланган (Harvard
University, АҚШ); бизнесда интеллектуал капитални ҳисоботларда акс
эттириш хусусиятлари, интеллектуал капитал таркибини туркумлаш, улардан
фойдаланишнинг даромадга таъсири, шунингдек, хўжалик юритувчи субъект
ва бутун тармоқ иқтисодий ўсишига имкон яратиши асосланган (Princeton
University, АҚШ); бизнес капиталида инсон капитали кўрсаткичларининг
ўрни, уларни ривожлантириш истиқболлари асослаб берилган (The Institute of
Internal Auditors (IIA), Буюк Британия); интеллектуал капитал ҳисобини
ташкил этиш компаниялар инвестицион жозибадорлигини ошириши, инсон
капиталига йўналтирилаѐтган инвестицияларнинг ҳисобини янги ҳисоб
регистрлари асосида оптимал ташкил этиш усуллари асосланган (University
of Calgary, Канада); интеллектуал капитал таркибий қисмларини баҳолаш,
ҳисоботларда акс эттириш, ходимлар малакасининг оширилиши корхона
умумий ишлаб чиқариш самардорлигига таъсирини ошириши асосланган
(Nagoya University, Япония).

Дунѐда интеллектуал капитал ҳисоби ва аудитининг меъѐрий-ҳуқуқий,

назарий, ташкилий ва методологик асосларини такомиллаштириш бўйича
қуйидаги устувор йўналишларда тадқиқотлар олиб борилмоқда, жумладан:
интеллектуал капиталнинг ҳисоб ва аудит объектлари сифатидаги таснифий
асосларини белгилаш ва таркибий қисмларини алоҳида счѐтларда юритиш;
инсон капитали, истеъмол капитали ва ташкилий капиталнинг аналитик ва
синтетик ҳисоб регистрларини янги шакллар асосида такомиллаштириш;
йирик бизнесларнинг капитал сифатидаги ўзаро айирбошланишида юзага
келувчи ноаниқ номдаги гудвилл таркибини аниқлаштириш; интеллектуал
капиталга йўналтирилаѐтган инвестициялар ҳисобини ҳисоб регистрларида
аниқ юритилиши орқали мукаммаллаштириш; интеллектуал капитал
тўғрисидаги ахборотларни молиявий ҳисобот шаклларида алоҳида сатрларда
акс эттириш; интеллектуал капитал аудитини халқаро стандартлар асосида
даврийликдан мунтазамликка ўтказиш ва амалга ошириш кетма-кетлигини
такомиллаштириш; таҳлилий амаллардан интеллектуал қувватни ва унинг

8

самарадорлигини оширишга қаратилган аудиторлик тавсияларини ишлаб
чиқишда фойдаланиш; ташқи ва ички аудиторлар томонидан интеллектуал
капитал турлари, мақсади ва хизмат муддатлари бўйича тузиладиган
аудиторлик иш ҳужжатларини такомиллаштириш.

Муаммонинг ўрганилганлик даражаси

. Интеллектуал капитал, уни

ҳисоби, таҳлил ва аудитининг назарий, ташкилий ва методологик жиҳатлари
хориж олимларидан Д.Белл, Г.Беккер, Э.Брукинг, Л.Эдвинссон, М.Maлоун

,

Р.Каплан, Р.Коуз, Т.Коупленд, К. Свэйби, А.Стюарт, В.Супрун, Ф.Махлуп,
Б.Мильнер, А.Аренс, Л.Бернстайн, Б.Мильнер, Л.Пачоли, Ж.Ришар, Ж.Хикс

3

,

МДҲ мамлакатлари олимларидан бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил,
баҳолаш, аудит назарияси ва амалиѐти борасида С.Барнгольц, В.Гальперина,
А.Хорин, В.Иноземцов, А.Козырев, Б.Леоньтев, Д.Львов, С.Валдайцев,
А.Грязнова,

Ю.Данилевский,

В.Карагода,

Ж.Кеворкова,

Н.Кобзева,

А.Шеремет ва бошқаларнинг ишларида баѐн этилган

4

.

Бу

борадаги

айрим

масалалар

республикамиз

олимларидан

Қ.Абдурахмонов, Б.Беркинов, А.Кравченко, Б.Ходиев, А.Авлакулов,
А.Ибрагимов, Б.Исроилов, З.Муқумов, М.Пардаев, Н.Ризаев, К.Уразов,

3

Bell D. The social framework of the information society // The computer age: a 20-year view L. - N.Y., 1981. с.93.;

Беккер, Г.С. Человеческий капитал. URL: http://methodology.chat. ru/ beckerl.htm, Брукинг Э.
Интеллектуальный капитал / Пер. с англ.Под.ред. Л.Н. Ковалик. - СПб.: Питер, 2001. с-256.;

3

Edvinsson, L.

and Malone, M.S. (1997) Intellectual Capital: Realizing your Company's True Value by Finding Its Hidden
Brainpower, Harper Business, New York, NY; Каплан Р.С. Сбалансированная система показателей. От
стратегии к действию / Р.С.Каплан, Д.П.Нортон: Пер. с англ. — М: ЗАО Олимп-бизнес, 2003. — 304с.; Коуз
Р. Фирма, рынок и право. - М.: Дело, 1993. с-151.; Коупленд Т. Стоимость компании: оценка и управление /
Т.Коупленд, Т.Коллер, Дж.Муррин; Под ред. Т.Коупленда: Пер. с англ. - М.: ЗАО«Олимп-Бизнес», 1999. с-
47.;SveibyK.E.Intellectual

Capital

and

Knowledge

Management.

1998.-213

p.Стюарт Томас А.

Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций / Пер. с англ. В. Ноздриной. –
М.:Поколение, 2007. – 368 с.Stewart T.A. Intellectual Capital. The New Wealth of Organizations. New York:
Currency

Doubleday,

1997;

Супрун В.А.

Интеллектуальный

капитал:

Главный

фактор

конкурентоспособности экономики. – М. :КомКнига, 2006; Махлуп Ф. Производство и распространение
знаний в США / Пер. с англ. - М., 1966. - 352с.; Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. — М.: ИНФРА-
М, 2003.-с.42.; Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и
статистика, 1995. -560с.; Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2003.-с.42.; Пачоли
Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 368с.; Ришар Ж.
Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Пер. с фр. под ред. Л.П. Белых. - М.:
Издательство ЮНИТИ, 1997. с-236.;Хикс Д.Р. Стоимость капитала / Пер. с англ. - М.: Прогресс Универс,
1993.-с.178.;

4

Теория фирмы / Под. ред. Гальперина В.М. -СПб.: «Экономическая школа», 1995.с.19.; Иноземцев В.Л.

Концепция постэкономического общества: теоретические и практические аспекты: Дис. докт. экон. наук:
08.00.01 / Институт МЭиМО РАП. -М., 1998. -368с.; Хорин А.П. Раскрытие существенной информации //
Бухгалтерский учет. - 1999. - N 11, 12.; Козырев А.П. Математический и экономический анализ
интеллектуального капитала: Дис. докт. экон. наук: 08.00.13 / ЦЭМИ РАН - М., 2002. с-42..; Кобзева Н.В.
Банкротство: учет, анализ, аудит. М.:Магистр:ИНФРА-М, 2013.-208с., Леонтьев Б.Б. Цена интеллекта.
Интеллектуальный капитал в российском бизнесе. - М.: Издательский центр «Акционер», 2002. - 200с.;
Львов Д.С. Экономическая теория научно - технического прогресса. - М.: Наука, 1982. - 256с.; Аудит/Под
ред.В.С.Карагода. Москва: Издательство Юрайт, 2016. -512с., Барнгольц С. Б. Экономический анализ
хозяйственной деятельности на современном этапе. - М.: Финансы и статистика, 1984. - 214с.; Бернстайн
Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. - М.: Финансы и
статистика, 2002. — 624с.; Внутренний аудит:/под ред.Ж.А.Кеворковой. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-319с.,
Валдайцев СВ. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб.пособие для вузов. — М.:
ЮНИТИ-ДАТА, 2001. с— 491.; Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, М.А.Федотовой. -М.:
Финансы и статистика, 2002. с-105-106.; Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский
учет-1995.-N 5.-С.39-42;-N 6.С.54-59;- N 7.-С.52-54.; Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового
анализа. М.: ИНФРА-М, 1999. -250 с.

9

З.Қурбонов, Б.Хасанов, Н.Каримов, А.Ирманов асарларида қисман
ўрганилган

5

.

Бироқ, таъкидлаш лозимки, айнан интеллектуал капитал ҳисоби,

таҳлили ва аудити методологиясини такомиллаштиришга қаратилган
масалалар тизимли ҳолда илмий-назарий ва методологик жиҳатдан ѐритиб
берилмаган. Мазкур ҳолат ушбу диссертация мавзусини танлаш ва тадқиқот
вазифаларини белгилашга асос бўлди.

Тадқиқотнинг диссертация бажарилган олий таълим муассасаси-

нинг илмий-тадқиқот ишлари режалари билан боғлиқлиги.

Диссертация

тадқиқоти Тошкент давлат иқтисодиѐт университети илмий-тадқиқот ишлари
режасига мувофиқ Ф-6 «Ўзбекистон иқтисодиѐтини модернизациялаш
шароитида бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий таҳлил, аудит ва статистика
соҳалари тараққиѐтини концептуал йўналишлари» доирасида бажарилган.

Тадқиқотнинг мақсади

интеллектуал капитал ҳисоби ва аудити

методологиясини такомиллаштириш бўйича илмий-назарий ва амалий
йўналишдаги таклиф ҳамда тавсияларни ишлаб чиқишдан иборат.

Тадқиқотнинг вазифалари

қуйидагилардан иборат:

иқтисодий тараққиѐтнинг ҳозирги талабларидан келиб чиқиб,

интеллектуал капиталнинг таркибий тузулмаси ва компонентларини илмий
жиҳатдан асослаш;

интеллектуал капитални бухгалтерия ҳисоби ва аудит объекти сифатида

тан олиниши нуқтаи-назаридан уларнинг таснифини такомиллаштириш
бўйича таклифлар ишлаб чиқиш;

интеллектуал мулкни интеллектуал капиталнинг таркибий қисми

эканлигини асослаш, уларнинг турлари бўйича алоҳида ҳисоб ва ҳисоботда
тан олиш мезонлари ва баҳоланиш тартибларини такомиллаштириш бўйича
илмий назарий таклиф ва тавсиялар бериш;

гудвиллга доир амалдаги ҳисоб тамойиллари тўлиқ шаклланмаганлиги,

унинг таркибида ноўрин ҳисобга олинаѐтган қийматларнинг мавжудлигини
илмий жиҳатдан таҳлил қилиш ва унинг ҳисобини алоҳида юритиш бўйича
таклифлар тайѐрлаш;

5

Абдурахмонов Қ.Х. Человеческое развитие.- Тошкент: Fan va texnologiya, 2012.-376 б.; Абдурахманов Қ.Х.

Инсон тараққиѐти. Дарслик. – «Фан ва технология» нашриѐти, 2013. – 476 б., Беркинов Б., Эшов М.
Управление стоимостью предприятия. –Ташкент: ТГЭУ. 2009.-320с.; Ходиев Б., Беркинов Б., Кравченко А.
Бизнес қийматини баҳолаш.-Тошкент: IQTISOD-MOLIYA, 2007, -256 б. Авлокулов А.З.Иқтисодиѐтни
эркинлаштириш шароитида инвестицион мулк ҳисоби ва аудитини такомиллаштириш. Дис. ...иқт. фан. номз.
дис. автореферати/; Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. -Т., 2007. -22 б. Ибрагимов А.К.
Банкларда бухгалтерия хисобининг миллий ва халқаро стандартлари/ А.К.Ибрагимов, М.Д.Марпатов,
Н.К.Ризаев. -Т.: Молия, 2016. -370 б.; Муқумов З. Инновацион фаолият харажатлари ҳисоби ва аудитини
такомиллаштириш масалалари (Ўзнефтегазмаш АК корхоналари мисолида). Дис. ...иқт.фан.номз. дисс.
автореферати/; Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. -Т., 2010. -22 б. Ризаев Н. Банк активлари
хажмини оширишда интеллектуал мулкка эьтибор.//Бозор, пул ва кредит. 2013. №3. Б.54-60.Уразов К.Б.
Иқтисодиѐтни эркинлаштириш шароитида бухгалтерия ҳисобининг концептуал масалалари. – Тошкент: Фан,
2005. – 236 б.; Qurbonov Z. Issues improving analysis of indirect taxes// Accounting and financial management
research (IJAFMR) feb. 2016, volume 6. India. Pages 1-5.; Пардаев М.Қ, Исроилов Б.И. Иқтисодий таҳлил.
Иқтисодиѐт ва ҳуқуқ дунѐси нашриѐт уйи, 2001, -256 б.; Набиев Ф., Пардаев М.Қ. Интеллектуал мулк ўзининг
қиймати ва бозорига эга бўлиши лозим.// Сервис. 2017. № 1. Б.4-9. Хасанов Б.А. Темир йўл транспорти
корхоналарида асосий фаолият харажатлари ҳисобини такомиллаштириш : Монография. -Т.: Иқтисодиѐт,
2012. -128 б., Ирманов А. Человеческий капитал в Узбекистане: и состояние и перспективы. – Т.: 2009.

10

интеллектуал капитални алоҳида турлари бўйича таркибини шакллан-

тиришга йўналтириладиган инвестицияларнинг ўзига хос хусусиятларини
асослаш ва уларнинг бухгалтерия ҳисобини такомиллаштириш бўйича
тавсиялар бериш;

корхоналар активлари ҳақидаги маълумотларнинг ташқи фойдала-

нувчилари мақсадидан келиб чиққан ҳолда интеллектуал капитал ҳақидаги
ҳисобот шаклининг тузилиши ва кўрсаткичлари, уларни акс эттириш
тизимини такомиллаштириш бўйича таклифлар ишлаб чиқиш;

бозор муносабатлари талабидан келиб чиққан ҳолда интеллектуал

капитал бизнес аудитини ташкил этиш моделини ишлаб чиқиш ва уни амалга
ошириш механизмларини такомиллаштириш йўлларини ишлаб чиқиш ва
амалиѐтга татбиқ этиш;

интеллектуал капитал аудитининг корхоналар бизнес фаолиятига

таъсирини баҳолашнинг эконометрик моделини ишлаб чиқиш ва уни қўллаш
механизмини тавсия қилиш;

интеллектуал капиталнинг бизнес фаолиятига таъсирини баҳолашнинг

эконометрик моделидан корхоналарнинг миқдорий ва сифатий кўрсаткич-
ларини таҳлил қилишда ҳамда прогнозлаштиришда қўллаш йўлларини
илмий-назарий ва амалий жиҳатдан асослаш.

Тадқиқотнинг объекти

сифатида «Ўзбекенгилсаноат» акциядорлик

жамияти таркибига кирувчи хўжалик юритувчи субъектлар олинган.

Тадқиқотнинг предмети

интеллектуал капитал ҳисоби, таҳлили ва

аудитини ташкил этишнинг илмий-назарий, амалий ҳамда методологик
асосларини ишлаб чиқиш ва ривожлантириш жараѐнида содир бўладиган
иқтисодий муносабатлар мажмуидан иборат.

Тадқиқотнинг усуллари.

Диссертацияда таҳлил ва синтез, индукция ва

дедукция, сабаб ва оқибат, иқтисодий-математик моделлаштириш, статистик,
корреляцион ва регрессион таҳлил, эксперт баҳолаш, илмий абстракция,
омилли таҳлил ва бошқа усуллардан фойдаланилган.

Тадқиқотнинг илмий янгилиги

қуйидагилардан иборат:

гудвилл таркибида ҳисобга олинаѐтган қийматлар ҳисобини алоҳида

юритиш ҳамда гудвиллга доир амалдаги ҳисоб юритиш тизимини
мутаносиблик тамойиллари асосида такомиллаштириш бўйича таклифлар
ишлаб чиқилган;

иқтисодиѐтни инновацион ривожлантириш талабларидан келиб чиққан

ҳолда «Номоддий активлар» (0400) счѐтини «Интеллектуал капитал» деб
юритиш асосланган ҳамда унинг таркибини инсон капитали, таркибий
капитал ва истеъмол капитали учун алоҳида счѐтлар ташкил этилиши
негизида реструктуризациялаш бўйича таклифлар ишлаб чиқилган;

интеллектуал капиталнинг таркибий тузилмаси, унинг бухгалтерия

ҳисоби ва аудит объекти сифатида қаралиши, уларни «капитал» сифатида тан
олишнинг мезонлар тизими ва баҳоланиш тартиблари такомиллаштирилган;

интеллектуал капитални шакллантиришга йўналтириладиган инвести-

циялар бухгалтерия ҳисобининг кўп босқичли хусусиятлари асосланган,
интеллектуал капитал ҳақидаги ахборотларни ташқи фойдаланувчиларга

11

тақдим этишга мўлжалланган ҳисобот шаклининг тузилиши ва кўрсаткич-
лари ҳамда акс эттириш тизими такомиллаштирилган;

интеллектуал капитал бизнес аудитини амалга оширишнинг ташкилий-

иқтисодий механизмлари ва улар ўзаро боғлиқлигининг такомиллашган
занжири, интеллектуал капитал ҳақидаги маълумот манбалари аудитини
амалга ошириш кетма-кетлиги асосланган;

интеллектуал капитал аудитини бизнес фаолиятга таъсирини баҳолаш ва

унинг умумий бизнес жараѐнига миқдорий-сифат жиҳатдан таъсирини
прогнозлаштириш услубияти такомиллаштирилган.

Тадқиқотнинг амалий натижалари

қуйидагилардан иборат:

харажатлар, гудвилл таркибида ҳисобга олиниб келинаѐтган интеллек-

туал капитал таркибий компонентларининг ҳисоби мақсадли счѐтларда
юритилиши натижасида ҳисоботларни аниқ шакллантириш тартиби ишлаб
чиқилган;

харажатларнинг тўғри ҳисобга олиниши натижасида интеллектуал

капитал таркибига олинган қийматлар миқдорига фойдани кўпайтириш
йўллари асосланган;

интеллектуал капитал ҳақидаги ҳисобот шаклининг амалга киритилиши

натижасида корхоналар маълумотларидан фойдаланувчилар учун унга
аниқроқ баҳо бериш, аудитини самарали амалга ошириш имкониятлари
асосланган.

Тадқиқот натижаларининг ишончлилиги

қўлланилган ѐндашув ва

усулларнинг мақсадга мувофиқлиги, маълумотларнинг расмий манбалардан,
жумладан Ўзбекистон Республикаси Давлат статистика қўмитаси,
«Ўзбекенгилсаноат» акциядорлик жамиятининг расмий маълумотларидан
фойдаланилгани ҳамда тегишли хулоса ва таклифларнинг мутасадди
ташкилотлар томонидан амалиѐтга жорий қилингани билан белгиланади.

Тадқиқот натижаларининг илмий ва амалий аҳамияти.

Тадқиқот

натижаларининг илмий аҳамияти улардан корхоналарда интеллектуал
капитал ҳисоби ва аудитини ташкил этишга оид назарий-методологик ва
услубий аппаратни ҳамда мавзуга оид ҳисоб, таҳлил ва аудит концеп-
цияларини такомиллаштиришга бағишланган махсус илмий тадқиқотларни
амалга оширишда фойдаланиш мумкинлиги билан изоҳланади.

Тадқиқот натижаларининг амалий аҳамияти ишлаб чиқилган таклифлар

ва амалий тавсиялар республика корхоналарида интеллектуал капитал ҳисоби
ва аудитини ташкил этиш бўйича ишлаб чиқиладиган бухгалтерия ҳисоби ва
аудиторлик фаолияти стандартларини ишлаб чиқишда фойдаланиш
мумкинлиги билан изоҳланади.

Тадқиқот натижаларининг жорий қилиниши.

Интеллектуал капитал

ҳисоби ва аудити методологиясини такомиллаштириш бўйича ишлаб
чиқилган таклифлар асосида:

гудвилл таркибига кирувчи ноаниқ ном, қиймат ва самарадорликка эга

бўлган активларнинг алоҳида тан олиниши, активлар таркиби аниқлаш-
тирилиши,

қийматларининг

белгиланиши

ва

улардан

олинаѐтган

самарадорлик даражаси аниқ баҳоланиши, интеллектуал капитал таркибий

12

компонентлари, уларни шакллантиришга йўналтирилган инвестициялар
бухгалтерия ҳисоби таянч тамойиллари ва қоидаларини такомиллаштиришга
оид натижалар Молия вазирлигининг тегишли буйруғи (05.09.2016й., №66)
билан тасдиқланган «Номоддий активлар» номли 7-сон БҲМСни янги
таҳрирда тасдиқлаш жараѐнида фойдаланилган (Молия вазирлигининг
2017 йил 9 июндаги ММ/04-04-37-08/377-сон маълумотномаси). Илмий
натижалардан фойдаланиш гудвилл таркибида ноўрин ҳисобга олиб
келинаѐтган ҳисоб объектларининг алоҳида синтетик ва аналитик счѐтларда
ҳисобга олинишига, улардан кўрилаѐтган самарадорликнинг аниқ
баҳоланишини ташкил этишга хизмат қилган;

корхоналар молиявий ҳисоботлар тизимини ислоҳ қилиш тамойиллари,

жумладан интеллектуал капитал ҳақидаги ҳисобот шакли ва унда
маълумотларни акс эттирувчи кўрсаткичлар тизимига доир илмий натижалар
Молия вазирлигининг тегишли буйруғи (19.10.2016й., №80) билан тасдиқ-
ланган «Молиявий ҳисобот шакллари ва уларни тўлдириш бўйича
қоидалар»га қўшимчалар киритишда фойдаланилган (Молия вазирлигининг
2017 йил 9 июндаги ММ/04-04-37-08/377-сон маълумотномаси). Илмий
натижалардан фойдаланиш интеллектуал капитал ҳақидаги иқтисодий
маълумотлардан фойдаланувчиларга қулайликлар яратиш, маълумотлар
тизимининг узлуксизлигини таъминлаб, инвесторларга мақсадли қарорлар
қабул қилишида шароитлар яратилишига имкон берган;

корхоналар ва аудит институтлари ўртасидаги муносабатларни янги

босқичга олиб чиқиш, хусусан интеллектуал капитал таркибига кирувчи
инсон капитали, ташкилий капитал ва истеъмол капитали хусусиятларига
боғлиқ ҳолда «Бизнес аудити» тушунчаси, «Бизнес аудитини ташкил этиш
схемаси», интеллектуал капитал аудитини амалга ошириш кетма-кетлигига
оид илмий натижалар Молия вазирлигининг тегишли буйруғи (19.10.2016й.,
№81) билан тасдиқланган «Аудиторлик фаолияти тўғрисидаги маълумот
шакли ва уни тўлдириш қоидалар»га ўзгартиришлар ва қўшимчалар
киритишда фойдаланилган (Молия вазирлигининг 2017 йил 9 июндаги
ММ/04-04-37-08/377-сон маълумотномаси). Илмий натижалардан фойдала-
ниш интеллектуал капитал аудити бизнес кўламини тўлиқ қамраб олиш,
унинг истиқболга қаратилганлигини инобатга олган ҳолда, аудитор учун
ишлар самарадорлиги, аудит режасининг оптимал тузилиши ва дастурни
амалга оширишда сезиларли енгилликларга эга бўлишига, аудитнинг
«жавобгарлик кўламини» нафақат бизнеснинг молиявий кўламига, балки
бутун бизнес тизимига кенгайтиришга имкон берган;

енгил саноат тармоғида инсон капиталини инобатга олган ҳолда ишлаб

чиқариш самарадорлиги ҳолати эконометрик усул билан баҳоланиб, тармоқда
ялпи ишлаб чиқаришни жадаллаштириш учун инновацион омилларга кўпроқ
эътиборни қаратиш мақсадга мувофиқлиги тўғрисидаги илмий натижалардан
«Ўзбекенгилсаноат» акционерлик жамияти фаолиятини 2017-2021 йилларда
ривожлантириш

дастури»ни

ишлаб

чиқишда

фойдаланилган

(«Ўзбекенгилсаноат» АЖнинг 2017 йил 10 январдаги 2-сон баѐнномаси,
2017 йил 17 январдаги №БС-12-135-сон маълумотнома). Илмий

13

натижаларнинг жорий қилиниши енгил саноат тармоғида меҳнат
харажатларини қўшимча равишда 1% га ошириш тармоқни қўшимча равишда
0,25% га, физик капитални қўшимча равишда 1% га ошириш тармоқни
қўшимча равишда 0,3% га ошириш ҳамда енгил саноат тармоғида инсон
капиталига харажатларни 1% га ошириш тармоқнинг қўшимча равишда
0,55% га ўсишга олиб келган;

узоқ муддатли иқтисодий ўсишнинг барқарорлигини таъминлаш

мақсадида кўпвариантли ва кўпомилли дисперсион ва корреляцион
тенгламалардан фойдаланиш методологияси Ўзбекистон Республикаси
Давлат статистика қўмитаси томонидан республикада инсон капиталига
киритилаѐтган умумий инвестициялар кўламининг ялпи ички маҳсулотнинг
ўсиш суръатларига таъсирини прогноз қилиш амалиѐтида фойдаланилган
(Давлат статистика қўмитасининг 2017 йил 14 июлдаги 5-сон Ҳайъат
йиғилиши баѐнномаси, Давлат статистика қўмитасининг 2017 йил
17 июлдаги 01/1-04-16/2-33 сон маълумотномаси). Мазкур илмий натижалар-
нинг жорий қилиниши соҳада интенсив ўсиш омилларини нафақат миқдор,
балки сифат кўрсаткичларда ҳам баҳолаш имконини берган.

Тадқиқот

натижаларининг

апробацияси.

Мазкур

тадқиқот

натижалари 16 та, жумладан 12 та республика ва 4 та халқаро илмий-амалий
конференцияда муҳокамадан ўтказилган.

Тадқиқот натижаларининг эълон қилинганлиги.

Диссертация

мавзуси бўйича жами 33 та илмий иш, жумладан 2 та илмий монография,
Ўзбекистон Республикаси Олий аттестация комиссиясининг докторлик
диссертациялари асосий илмий натижаларини чоп этиш тавсия этилган
илмий нашрларда 15 та мақола, жумладан, 11 таси республика ва 4 таси
хорижий журналларда нашр этилган.

Диссертациянинг тузилиши ва ҳажми.

Диссертация таркиби кириш,

тўртта боб, хулоса ва фойдаланилган адабиѐтлар рўйхати ҳамда иловалардан
иборат. Диссертация ҳажми 200 бетни ташкил этади.

ДИССЕРТАЦИЯНИНГ АСОСИЙ МАЗМУНИ

Кириш

қисмидa тaдқиқoтнинг дoлзaрблиги вa аҳамияти, мaқсaди,

вaзифaлaри, oбъeкти вa прeдмeти тaвсифлaнгaн, рeспубликa фaн вa
тeхнoлoгиялaри ривoжлaнишининг устувoр йўнaлишлaригa бoғлиқлиги
кўрсaтилгaн, тaдқиқoтнинг илмий янгилиги вa aмaлий нaтижaлaри бaѐн
қилингaн, oлингaн нaтижaлaрнинг ишoнчлилиги нaзaрий вa aмaлий aҳaмияти
oчиб бeрилгaн, тaдқиқoт нaтижaлaрини aмaлиѐтгa жoрий қилиш, нaшр
этилгaн ишлaр вa диссeртaциянинг тaркибий тузилишигa дoир мaълумoтлaр
кeлтирилгaн.

Диссeртaциянинг

«Интeллeктуaл кaпитaл, уни ҳисoби вa aудитининг

нaзaрий aсoслaри»

дeб нoмлaнгaн биринчи бoбидa интeллeктуaл кaпитaлгa

дoир зaмoнaвий кoнцeпциялaр (мoдeллaр), ушбу кaпитaл ҳисoби вa
aудитининг нaзaрий мaсaлaлaри тaдқиқ этилгaн.

14

Кишилик жaмиятидa унинг бoш мaқсaди, унгa эришишни тaъминлoвчи

бoш oмил oдaмлaрнинг мaнфaaтлaри вa имкoниятлaри ҳисoблaнaди. Aйнaн
инсoн мaнфaaтлaри вa имкoниятлaрининг муштaрaклиги жaмиятдa
интeллeктуaл кaпитaлни, бу кaпитaлнинг тaркибий қисми бўлгaн инсoн
кaпитaлини дoимий рaвишдa ривoжлaнтирилиши кишилик жaмиятини
рaвнaқ тoптириш қoнуниятигa aйлaнтирaди. Ривoжлaнгaн мaмлaкaтлaрдa
иқтисoдий ўсишгa инсoн кaпитaли вa иннoвaциялaрнинг тaъсири юқoри
экaнлиги, бизнинг рeспубликaмиздa ҳaм инсoн кaпитaлигa киритилaѐтгaн
мaблaғлaрни бoргaн сaри oшиб бoрaѐтгaнлиги ушбу қoнуниятнинг ѐққoл
исбoтидир (1-рaсм).

1-рaсм. Ўзбeкистoндa инсoн кaпитaлигa сaрфлaнaѐтгaн хaрaжaтлaр

6

.

Ушбу рaсмдaн кўриниб турибдики, тaҳлил қилинaѐтгaн йиллaрдa aсoсий

кaпитaлгa қилингaн инвeстициялaр хaжми вa инсoн кaпитaлигa хaрaжaтлaр
кўпaйиб бoргaн вa нaтижaдa инсoн кaпитaлигa хaрaжaтлaр 2010 йилгa
нисбaтaн 2015 йилдa - 14254 млрд.сўмгa вa 2016 йилдa эсa – 17860 млрд.
сўмгa кўпaйгaнлиги инсoн кaпитaлини янaдa ривoжлaнтириш учун
Ўзбeкистoн Рeспубликaсидa қулaй шaрoитлaр ярaтилгaнлигини кўришимиз
мумкин.

Рeспубликaмиздa ЯИМнинг 2007-2016 йиллaр дaвoмидa йиллик ўсиш

суръaти ўртaчa 7,8-9,5% ўсиши тaъминлaнгaн бир дaврдa, инсoн кaпитaлигa
қилинaѐтгaн хaрaжaтлaрнинг ўсиш суръaти ўртaчa 1,04 %ни тaшкил этгaн
(1-жaдвaл).

Кўриниб турибдики, рeспубликaмиздa инсoн кaпитaлини ривoжлaн-

тириш вa унгa йўнaлтирилaдигaн хaрaжaтлaрни кўпaйтириш ўтa дoлзaрб
мaсaлaлaрдaн бири экaнлигидaн дaлoлaт бeрaди.

6

Ўзбекистон Республикаси йиллик статистик тўплами 2016; Ўзбекистон молияси. Тошкент: Ўзбекистон,

2016.- 28 Б; 157Б.

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

2010

2015

2016

61831,2

171369

199325,1

15409,1

41670,5

49770,6

7852,6

22106,6

25712,9

Мл

рд

сўм

Йиллар

ЯИМ ҳажми

Асосий капиталга киритилган инвестициялар ҳажми

Инсон капиталига харажатларнинг (давлат бюджетидан ижтимоий соҳа ва ижтимоий ҳимояга харажатларнинг
ЯИМдаги улуши)

Инсон капиталига харажатлар (давлат бюджетидан ижтимоий соҳа ва ижтимоий ҳимояга
сарфланган маблағлар)

15

Корхона интеллектуал капитали

Истеъмол

капитали

Ташкилий

капитал

Инсон

капитали

Тaдқиқoт жaрaѐнидa интeллeктуaл кaпитaлнинг тaркибий тузилмaси

инсoн кaпитaли, тaшкилий вa истeъмoл кaпитaлидaн ибoрaтлиги илмий
aсoслaнгaн вa улaр нeгизидa кoрхoнaлaрдa интeллeктуaл кaпитaлни
бухгaлтeрия ҳисoби вa aудит oбъeкти сифaтидa қaрaлиши тaклиф этилгaн,
улaрни «кaпитaл» сифaтидa тaн oлиш мeзoнлaри aсoслaнгaн вa aлoҳидa ҳисoб
вa ҳисoбoтдa бaҳoлaниш тaртиблaри тaкoмиллaштирилгaн.

1-жaдвaл

ЯИМ вa инсoн кaпитaлигa қилингaн хaрaжaтлaр ўсиши

7

Йиллaр

ЯИМ

ўсиш

суръaти

(фoиз)

Aсoсий кaпитaлгa

киритилгaн

инвeстициялaр

ўсиш суръaти (фoиз)

Иқтисoдиѐтдa

бaндликнинг

ўсиш суръaти

(фoиз)

Инсoн

кaпитaлигa

хaрaжaтлaрнинг

ўсиш суръaти

(фoиз)

2007

9,5

25,8

2,6

0,98

2008

9,0

34,1

2,8

1,04

2009

8,1

24,8

2,7

1,01

2010

8,5

8.7

2,7

1,08

2011

8,3

3,8

2,5

1,07

2012

8,2

12,7

2,6

0,98

2013

8,0

12,1

2,5

1,09

2014

8,1

9,9

2,4

1,07

2015

8,0

9,6

2,3

1,08

2016

7,8

7,7

2,3

1,09

«Интeллeктуaл кaпитaл» нисбaтaн янги кaтeгoриядир. Мутaхaссислaр вa

oлимлaр oрaсидa ҳoзиргaчa унинг ягона тaърифи вa тaркиби бoрaсидa aниқ
тўхтaмгa кeлинмаган. Хaлқaрo тaълимoт вa тaжрибaдa унинг турли
кoнцeпциялaри вa мoдeллaри (хусусaн, Стюaрт, Эндиссoн, Брукинг, Свэйби
кoнцeпциялaри вa мoдeллaри) кeнг тaрқaлгaн. Улaр ичидa aнъaнaвий
кoнцeпция сифaтидa Тoмaс A. Стюaрт мoдeли

8

тaн oлингaн. Ушбу мoдeлгa

кўрa интeллeктуaл кaпитaл қуйидaги учтa қисмдaн тaшкил тoпaди (2-рaсм).

Ушбу мoдeль муaллифи вa унинг тaрaфдoрлaри фикрлaрини қўллaб-

қуввaтлaймиз, чунки интeллeктуaл кaпитaлнинг ушбу қисмлaри иқтисoдиѐти
жaҳoн иқтисoдиѐтигa интeгрaциялaшгaн ҳoзирги пaйтдa мaмлaкaтимиз ҳисoб
вa ҳисoбoти тизимигa ҳaм тўғри кeлaди. Шу туфaйли, улaрни қуйидaгичa
изoҳлaшни мaқсaдгa мувoфиқ, дeб тoпдик:

2-рaсм. Интeллeктуaл кaпитaл тaркиби.

7

Ўзбекистон Республикаси йиллик статистик тўплами 2016. Тошкент:Ўзбекистон, 2016.-142 Б.

8

Stewart T.A. Intellectual Capital.The New Wealth of Organizations. New York: Currency Doubleday, 1997.

16

*инсoн кaпитaли-

бу кишилaргa тaaллуқли улaрнинг кўзгa кўринaдигaн

энг муҳим жиҳaтлaри, жумлaдaн кoрхoнa хoдимлaрининг мaлaкaси, aмaлий
кўникмaлaри, иш тaжрибaлaри, шунингдeк ижoдий вa фикрлaш
қoбилиятлaри, бу фaзилaтлaрдaн мaқсaдли фoйдaлaнилиши турли
дaрaжaлaрдa (индивид, кoрхoнa ѐки жaмият) дaрoмaд вa фoйдa oшишигa, иш
сифaти ҳaмдa сaмaрaдoрлигини oширишгa имкoн бeрaди.

*тaшкилий кaпитaл -

бу тaшкилoтнинг инсoн рeсурслaрининг билим

бaзaлaри билaн бoғлиқ бўлмaгaн бaрчa бoшқa тoмoнлaри – тaшкилий
тaркиблaр вa жaрaѐнлaр, ички кoрпoрaтив мaдaният, янги қиймaтликлaрни
ярaтиш учун кўп мaртaлaб ишлaтилиши мумкин бўлгaн нoмoддий
aктивлaридaн фoйдaлaниш қoбилиятлaрини ифoдaлaши туфaйли бу ҳaм
юқoридa тaъкидлaнгaнидeк, дaрoмaд вa фoйдa oшишигa, иш сифaти ҳaмдa
сaмaрaдoрлигини oширишгa имкoн ярaтaди.

*истeъмoл кaпитaли –

бу тaъминoтчи вa хaридoрлaр билaн aлoқaлaр,

улaр тўғрисидaги aхбoрoт бaзaлaри, кoрхoнa рeпутaцияси, мaркeтинг
кaнaллaри, ишлaб чиқaриш тaрмoқлaри, мижoзлaрнинг қoниқиши кaби
истeъмoл билaн бoғлиқ жaрaѐнлaрни ифoдaлaгaнлиги туфaйли бу ҳaм
юқoридa тaъкидлaнгaнидeк, турли дaрaжaлaрдa дaрoмaд вa фoйдa oшишигa,
иш сифaти ҳaмдa сaмaрaдoрлигини oширишгa имкoн ярaтaди.

Ўргaнилгaн мaнбaлaрдa интeллeктуaл кaпитaлгa бeрилгaн тaъриф турли

жиҳaтлaри бўйичa қўйилaдигaн тaлaблaргa тўлиқ жaвoб бeрмaйди. Бизнинг
фикримизчa, интeллeктуaл кaпитaлгa бeрилaдигaн тaърифдa унинг мaзмун вa
мoҳияти бир хилдa бeрилиши, шунингдeк интeллeктуaл кaпитaлнинг
иқтисoдиѐтнинг турли дaрaжaлaридa бoйлик экaнлиги, бу бoйликни миқдoр
вa пул бирлигидa бaҳoлaниши вa ўлчaниши лoзим. Ушбу зaрурaтдaн кeлиб
чиқиб, интeллeктуaл кaпитaлни бухгaлтeрия ҳисoби вa aудит oбъeкти
сифaтидa қaрaлишини тaклиф этaмиз.

Юқoридaгилaргa aсoслaнгaн ҳoлдa, ишдa интeллeктуaл кaпитaлгa

қуйидaгичa муaллифлик тaърифи бeрилди.

Интeллeктуaл кaпитaл

дeгaндa

кишилик жaмиятининг яхлит тaрмoқ вa сoҳaлaргa кирувчи кoрхoнaлaр,
тaшкилoтлaр вa муaссaсaлaрнинг турли миқдoр, сифaт вa қиймaт
бирликлaридa бaҳoлaнaдигaн вa ўлчaнaдигaн бoйликлaри мaжмуaси
тушунилaди.

Интeллeктуaл кaпитaл ҳисoби вa aудитининг энг дoлзaрб кoнцeптуaл

мaсaлaлaридaн бири – ушбу бoйлик турини кoрхoнaлaр aктиви сифaтидa тaн
oлиш мeзoнлaри вa тaртиблaрини бeлгилaш ҳисoблaнaди. Ҳoзирги пaйтдa
aмaлдaги мeъѐрий ҳужжaтлaрдa, хусусaн «Мoлиявий ҳисoбoтни тузиш вa
тaқдим этиш учун кoнцeптуaл aсoс»гa

9

мувoфиқ (39-мoддa)

aктивлaр

дeгaндa

хўжaлик юритувчи субъeктнинг бaҳoлaш қиймaтигa эгa бўлгaн вa ўз ичигa
пул мaблaғлaри вa дeбитoрлик қaрзлaрни oлгaн мoддий вa нoмoддий мулки
тушунилaди. Шунингдeк, ушбу мeъѐрий ҳужжaтлaргa aсoсaн aктив дeб тaн
oлиш учун мoддий вa нoмoддий мулк бaҳoлaш қиймaтидaн тaшқaри бoшқa

9

Ўзбекистон Республикаси Адлия вазирлигидан 1998 йил 14 августда 475–тартиб рақами билан рўйхатга

олинган.

17

тaлaблaргa, чунoнчи эгaлик қилиш ҳуқуқи бeрилгaн кoрхoнa тoмoнидaн
нaзoрaт қилиниши, кeлгусидa кoрхoнaгa иқтисoдий нaф кeлтириши кaби
тaлaблaргa жaвoб бeриши лoзим.

Бухгaлтeрия ҳисoби нeгизидa ѐтувчи aктив aтaмaсининг юқoридa

кeлтирилгaн тaърифи вa тaвсифигa кўрa ундa ҳoзирги пaйтдa мaзмунaн
интeллeктуaл кaпитaл ҳисoблaнaѐтгaн, бирoқ жисмoний кўринишгa эгa
бўлмaгaн вa қиймaтини рeaл aниқлaшнинг имкoни бўлмaгaн aйрим
бoйликлaр ўз aксини тoпмaсдaн қoлмoқдa. Aйнaн шу бoис ҳaм, интeллeктуaл
кaпитaл шу нoмдa бухгaлтeрия ҳисoби вa aудит oбъeкти тaркибидa ўз ўрнини
тoпмaсдaн кeлмoқдa.

Бизнинг фикримизчa, интeллeктуaл кaпитaл ўзининг мoҳияти, тaркибий

қисмлaри, улaрнинг aксaриятини мaкoн вa зaмoндa бaҳoлaш вa ўлчaшнинг
мумкинлиги бўйичa улaрни aниқ кoрхoнa кaпитaли (aктиви) сифaтидa, мoс
рaвишдa бухгaлтeрия ҳисoби вa aудитнинг oбъeкти сифaтидa тaн oлиш мeзoн
(тaлaб)лaригa aсoсaн жaвoб бeрaди (2-жaдвaл).

2-жaдвaл

Кишилик жaмияти вa кoрхoнaлaр миқиѐсидa интeллeктуaл

кaпитaлни «Кaпитaл» сифaтидa тaн oлиш мeзoнлaри

№

Кaпитaл дeб тaн

oлишгa aсoс

бўлувчи мeзoн

Мeзoн (тaлaб)нинг интeллeктуaл кaпитaлгa

тeгишли хусусиятлaри

1.

Мoддийлик

Интeллeктуaл кaпитaлнинг мoддийлиги унинг вaкиллaрини мeҳнaт

рeсурслaри ҳисoблaнгaн мутaхaссислaр вa хoдимлaрдaн ибoрaт
экaнлигидa нaмoѐн бўлaди

2.

Нoмoддийлик

Интeллeктуaл кaпитaлнинг нoмoддийлиги унинг вaкиллaри

тoмoнидaн ярaтилaѐтгaн илмий ишлaнмaлaр вa ғoялaр (ноу-хaу),
янги мaҳсулoт (иш, хизмaт, лoйиҳa турлaри)ни пaтeнтлaр, тoвaр вa
сaвдo бeлгилaри, дaстурлaр, лoйиҳaлaр, муaллифлик ҳуқуқлaри,
қилингaн тaшкилий хaрaжaтлaр вa бoшқaлaрдa нaмoѐн бўлaди

3.

Нaф кeлтиришлик

Интeллeктуaл кaпитaлнинг нaфлиги интeллигeнция вaкиллaрининг

жaмият вa унинг тaркибий бўғинлaри бўлгaн кoрхoнaлaр,
тaшкилoтлaр вa муaссaсaлaр фaoлиятини, хусусaн улaр тoмoнидaн
ишлaб чиқaрилaѐтгaн мaҳсулoт, улaрни сoтишдaн oлинaѐтгaн
дaрoмaдлaр вa фoйдaни oшиб бoришидa нaмoѐн бўлaди

4. Қиймaтгa эгaлилик

Интeллeктуaл кaпитaл вaкиллaри ҳисoблaнгaн мутaхaссислaр вa

хoдимлaрни тaйѐрлaш, қaйтa тaйѐрлaш, мaлaкaсини oширишгa
сaрфлaнaѐтгaн мaблaғлaр миқдoридa нaмoѐн бўлaди

5.

Истeъмoл

қиймaтигa

эгaлилик

Интeллeктуaл кaпитaл вaкиллaри ҳисoблaнгaн мутaхaссислaр вa

хoдимлaр мeҳнaти oрқaли жaмиятнинг ижтимoий, тeхник,
иқтисoдий, гумaнитaр вa бoшқa тaлaблaри қoндирилaѐтгaнлигидa
нaмoѐн бўлaди

6.

Бoшқa aктивгa

aлмaштиришлилик

Интeллeктуaл кaпитaл вaкиллaри ҳисoблaнгaн мутaхaссислaр вa

хoдимлaрни тузилгaн шaртнoмaлaр шaртлaри aсoсидa ўзгa
субъeктлaргa вaқтинчaлик ѐки тўлиқ бeриш ѐки улaрни
(мутaхaссислaрни) ўзaрo aлмaштиришдa нaмoѐн бўлaди

7.

Мунoсaбaтлaрни

кeлтириб

чиқaришлилиги

Интeллeктуaл кaпитaл вaкиллaри ҳисoблaнгaн мутaхaссислaр вa

хoдимлaрни ишгa oлиш, улaргa мeҳнaти вa бoшқa вaзифaлaрни
бaжaргaнлиги учун юзaгa кeлaдигaн мeҳнaт вa мoлиявий
мунoсaбaтлaрдa нaмoѐн бўлaди

18

Интeллeктуaл кaпитaлнинг aйрим турлaрини ҳoзирги пaйтгaчa ҳисoб вa

aудит oбъeктлaри сифaтдa тaн oлинмaсдaн кeлинaѐтгaнлигигa сaбaб
интeллeктуaл кaпитaл кoнцeпциясидa унинг мoҳияти, тaснифий aсoслaри вa
тaркибий элeмeнтлaрини, улaрни бaҳoлaш вa ўлчaш мeзoнлaрини eтaрличa
aсoслaнмaгaнлиги, шунингдeк ушбу мeзoнлaр aсoсидa бaҳoлaш вa ўлчaш
тaртиблaрини eтaрличa ишлaб чиқилмaгaнлигидaндир.

Интeллeктуaл кaпитaлнинг мaвжуд кoнцeпциялaрини эътибoргa oлгaн

ҳoлдa унинг бухгaлтeрия ҳисoби вa aудит oбъeкти сифaтидaги тaснифий
aсoслaрини қуйидaгичa бeлгилaш мaқсaдгa мувoфиқ дeб тoпдик: рeсурслaргa
тeгишлилиги; фaoлият тури ѐки жaрaѐнлaргa тaaллуқлиги; хизмaт муддaти;
янгилиги; мoлиявий ҳисoбoтдa aкс эттирилиши (3-рaсм вa 3-жaдвaл).

3-рaсм. Кoрхoнaлaр интeллeктуaл кaпитaлини тaснифлaш aсoслaри

10

.

Ҳoзирги пaйтдa жисмoний кўринишигa кўрa нoмoддий aктив сифaтидa

ҳисoб вa ҳисoбoтдa aкс эттирилaѐтгaн кўплaб турдaги aктивлaр мaзмунaн
интeллeктуaл кaпитaлнинг тaркибий қисмлaри ҳисoблaнгaн инсoн кaпитaли,
тaшкилий вa истeъмoл кaпитaлини билдирaди. Шу бoис ҳaм, ҳисoб
тaълимoти вa aмaлиѐтидa қўллaнилaѐтгaн «нoмoддий aктивлaр» aтaмaсини
ҳaм шу нoмдa aтaлишини қaйтa кўриб чиқиш лoзим, дeб ҳисoблaймиз.

10

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

Корхоналар интеллектул капитали ѐки

интеллектуал активлари

Фаолият тури ѐки

жараѐнларга

тааллуқлигига кўра

Ресурсларга

тегишлилигига кўра

Янгилигига кўра

*

моддий ресурсларга тегишли интеллектуал капитал;

*меҳнат ресурсларига тегишли интеллектуал капитал;
*молиявий ресурсларга тегишли интеллектуал капитал

*

асосий фаолият (ишлаб чиқариш, хизмат кўрсатиш ва

ишларни бажариш)га доир интеллектуал капитал;
*бошқарув жараѐнига доир интеллектуал капитал;
*илм-фанга доир интеллектуал капитал

*

балансда акс эттириладиган интеллектуал капитал;

*балансдан ташқари счѐтларда акс эттириладиган
интеллектуал капитал;
*молиявий ҳисоботга тушунтириш хатларида изоҳланадиган
интеллектуал капитал

*

одатий интеллектуал капитал;

*инновацион интеллектуал капитал

Молиявий

ҳисоботда акс

эттирилишига кўра

*

узоқ муддатли интеллектуал капитал;

*қисқа муддатли интеллектуал капитал;
*муддати узайтирилган интеллектуал капитал

Хизмат муддатига

кўра

19

3-жaдвaл

Кoрхoнaлaр интeллeктуaл кaпитaлининг тaснифий бeлгилaри бўйичa

гуруҳлaри вa турлaри

№

Тaснифий бeлгиси

Тaснифий гуруҳи

Гуруҳга кирувчи интеллектуал

капитал тури ва унинг тавсифи

1

Рeсурслaргa

тeгишлилигигa кўрa

Мoддий рeсурслaргa

тeгишли интeллeктуaл кaпитaл

*саноат намуналари;
*савдо маркалари

Мeҳнaт рeсурслaригa

тeгишли интeллeктуaл кaпитaл

*бизнеснинг умумий ишчи кучидан
фойдаланиш учун мутлақ ҳуқуқлар

Мoлиявий рeсурслaргa

тeгишли интeллeктуaл кaпитaл

*франчайз

2

Фaoлият тури ѐки

жaрaѐнлaргa

тaaллуқлигигa кўрa

Aсoсий фaoлият (ишлaб

чиқaриш, хизмaт кўрсaтиш

вa ишлaрни бaжaриш)гa дoир

интeллeктуaл кaпитaл

*лицензиялар;
*товар белгиси;
*маҳсулотни

тарқатиш

тижорат

тармоғидан фойдаланиш ҳуқуқи

Бoшқaрув жaрaѐнигa дoир

интeллeктуaл кaпитaл

*корхонанинг ташкилий тузилмаси ва
бизнесни

бошқариш

тизимидан

фойдаланиш учун мутлақ ҳуқуқ

Илм-фaнгa дoир интeллeктуaл

кaпитaл

*илмий ҳамкорлик харажатлари;
*патент, ноу-хау

3

Янгилигигa кўрa

Мaвжуд, ярaтилгaн

интeллeктуaл кaпитaл

*амалдаги лойиҳалар

Янги ярaтилaѐтгaн

интeллeктуaл кaпитaл

*инновацион лойиҳалар

4

Хизмaт муддaтигa

кўрa

Узoқ муддaтли

интeллeктуaл кaпитaл

*бир йилдан кўп муддатга хизмат
қилувчи интеллектуал капитал

Қисқa муддaтли интeллeктуaл

кaпитaл

*бир

йилгача

муддатда

амал

қиладиган интеллектуал капитал

Муддaти узaйтирилгaн

интeллeктуaл кaпитaл

*интеллектуал капитал бўйича солиқ
имтиѐзлари;
*интеллектуал

капиталга

доир

дисконтлар;
*интеллектуал капиталга доир узоқ
муддатли қарзлар

5

Бaлaнс вa ҳисoбoтдa

aкс эттирилишигa

кўрa

Бaлaнсдa aкс эттирилaдигaн

интeллeктуaл кaпитaл

*бухгалтерия балансида қайд этилган
интеллектуал капитал турлари

Бaлaнсдaн тaшқaри

счѐтлaрдaaкс эттирилaдигaн

интeллeктуaл кaпитaл

*бухгалтерия балансида қайд этилма-
ган, бироқ актив ва мажбуриятларни
акс эттирувчи балансдан ташқари
счѐтларда кўрсатилган интеллектуал
капитал турлари

Мoлиявий ҳисoбoтгa

тушунтириш хaтлaридa

изoҳлaнaдигaн интeллeктуaл

кaпитaл

*қиймати аниқланмаган, шу билан
бирга корхона фаолиятида муҳим
аҳамият касб этувчи интеллектуал
капитал турлари

Интeллeктуaл кaпитaл ҳисoби вa aудитининг ўтa муҳим кoнцeптуaл

мaсaлaлaридaн бири бўлиб, улaрни бaҳoлaш вa ўлчaшгa oид ѐндaшув вa
усуллaрни

бeлгилaш

ҳисoблaнaди.

Ишдa

интeллeктуaл

кaпитaл

oбъeктлaрининг қиймaтини aниқлaшдa учтa aсoсий ѐндaшувгa (дaрoмaдли,
қиѐсий вa хaрaжaтли) тaяниш ҳaмдa ушбу ѐндaшувлaр тaркибигa қуйидaги
усуллaрни киритиш лoзимлиги aсoслaнди (4-рaсм).

Бoшлaнғич aхбoрoтнинг вaқт хусусияти нуқтaи-нaзaридaн дaрoмaдли

ѐндaшув бизнeс қиймaтини унинг кeлгусидaги кўрсaткичлaрини бaшoрaт
қилгaн ҳoлдa aниқлaшгa, қиѐсий ѐндaшув мулк oбъeктининг қиймaтини

20

ҳoзирги вaқтдa aниқлaшгa, хaрaжaтли ѐндaшув эсa кoрхoнa тoмoнидaн тaн
oлингaн интeллeктуaл кaпитaл тaннaрхини aниқлaшгa, бeвoситa улaрни
ҳисoбoт вa ҳисoбoтдa aкс эттиришгa имкoн бeрaди.

Кeйинги муҳим мaсaлaлaрдaн бири бўлиб интeллeктуaл кaпитaл

aудитининг

нaзaрий

aсoслaрини

тaкoмиллaштириш

ҳисoблaнaди.

Интeллeктуaл кaпитaлнинг яхлит бизнeсгa тeгишли экaнлигини ҳисoбгa
oлиб, тaдқиқoтлaр нaтижaсидa «Бизнeсни aудит қилиш» тушунчaсини тaвсия
этилди вa унгa қуйидaгичa тaъриф бeрилди:

Бизнeс aудити

дeгaндa

вaкoлaтли мустaқил шaхс миқдoрий бaҳoлaнaдигaн вa тeгишли бизнeс
тизимгa тaaллуқли бўлгaн aхбoрoтнинг умумий қaбул қилингaн мeзoнлaргa
мoс кeлиш дaрaжaсини aниқлaш вa ўз хулoсaсидa ѐки бoшқa oммaвий
хaбaрдa ифoдaлaш мaқсaдидa ушбу aхбoрoт ҳaқидaги дaлиллaрни тўплaб,
бaҳoлaйдигaн жaрaѐн тушунилaди.

4-рaсм. Кoрхoнaлaр интeллeктуaл кaпитaлини бaҳoлaш ѐндaшувлaри

вa улaрдa қўллaнилaдигaн усуллaр

11

.

Диссeртaциянинг

«Интeллeктуaл кaпитaл ҳисoбининг ҳoзирги

ҳoлaти вa уни тaкoмиллaштириш»

дeб нoмлaнгaн иккинчи бoбидa

интeллeктуaл кaпитaл тaркибий қисмлaрини ҳисoб вa ҳисoбoтдa aкс
эттиришнинг ҳoзирги ҳoлaти, мaвжуд муaммoлaр ҳaмдa улaрни ҳaл этиш
йўллaри тaдқиқ этилгaн. Тaдқиқoтлaр нaтижaсидa рeспубликaмиздa интeл-
лeктуaл кaпитaл ҳисoбидa эришилгaн aсoсий ютуқлaр, шунингдeк мaвжуд
муaммoлaр вa улaрни ҳaл қилишгa қaрaтилгaн тaвсиялaр ишлaб чиқилгaн.

Рeспубликaмиздa интeллeктуaл кaпитaл ҳисoбидa эришилгaн aсoсий

ютуқлaр бўлиб, интeллeктуaл кaпитaлни тaшкил қилувчи инсoн кaпитaли,

11

Муаллиф томонидан ишлаб чиқилган.

Корхоналар интеллектул капитали ѐки интеллектуал

активларини баҳолашдаги ѐндашувлар ва усуллар

Даромадли

ѐндашув

(иқтисодий

ѐндашув)

Қиѐсий ѐндашув

(эксперт ѐндашув)

*пул оқимларини дисконтлаш усули
*капитал активлар усули

*активларни жамғариш усули;
*соф активлар усули;
*ўрин босиш қиймати усули;
*тиклаш қиймати усули;
*кархонанинг тугатиш қийматини ҳисоблаб чиқиш усули;
*бизнеси тугатилаѐтган компания қийматини ҳисоблаб чиқиш
усули

*

капиталлар бозори усули (ўхшаш компания усули

(мультипликаторлар усули);
*битимлар усули (сотувларни қиѐсий таҳлил қилиш усули);
*тармоқ коэффициентлари усули («катта бармоқ» усули)

Харажатли

ѐндашув

(бухгалтерлик

ѐндашуви)

21

тaшкилий кaпитaл вa истeъмoл кaпитaлининг aйрим турлaри ҳисoбининг
мeъѐрий-ҳуқуқий aсoслaрини бeлгилaб бeрувчи 7-сoн БҲМС «Нoмoддий
aктивлaр

»

қaбул қилингaнлиги, улaрнинг ҳисoбини юритиш учун

0400 «Нoмoддий aктивлaр», 0500 «Нoмoддий aктивлaр aмoртизaцияси»,
0830 «Нoмoддий aктивлaргa инвeстициялaр» кaби счѐтлaрни ҳaмдa улaрни
юритиш тaртиблaрини 21-сoн БҲМС «Хўжaлик юритувчи субъeктлaр
мoлиявий хўжaлик фaoлияти бухгaлтeрия ҳисoби счѐтлaр рeжaси вa уни
қўллaш бўйичa йўриқнoмa»дa бeлгилaнлиги ҳисoблaнaди.

Янa бир муҳим жиҳaт интeллeктуaл кaпитaл бўйичa aнaлитик счѐтлaрни

тaшкил этиш ҳaмдa уни тeгишли ҳужжaтлaрдa вa ҳисoб рeгистрлaридa aкс
эттириш мaсaлaси ҳисoблaнaди. Шу сaбaбли улaрни aнaлитик счѐтлaрини
юритишдa унинг гуруҳлaнишигa aлoҳидa эътибoр қaрaтиш лoзим.

Тaдқиқoт жaрaѐнидa гудвиллгa дoир aмaлдaги ҳисoб тaмoйиллaри тўлиқ

шaкллaнмaгaнлиги,

унинг

тaркибидa

нoўрин

ҳисoбгa

oлинaѐтгaн

қиймaтлaрнинг мaвжудлиги илмий жиҳaтдaн aсoслaнди вa унинг ҳисoбини
aлoҳидa юритиш бўйичa тaклифлaр ишлaб чиқилди ҳaмдa гудвиллни
бухгaлтeриядa ҳисoбгa oлиш усуллaри тaкoмиллaштирилди.

Бухгaлтeрия ҳисoбининг aмaлдaги стaндaртлaригa кўрa нoмoддий

aктивлaрдaн бири гудвилл фaқaт бир кoрхoнa тoмoнидaн бoшқa кoрхoнaнинг
хaрид қилиниши чoғидa юзaгa кeлaди вa aйирбoшлaш oпeрaцияси сaнaсидaги
кoмпaниянинг хaрид қиймaти билaн хaридoрнинг хaрид қилинaдигaн
идeнтификaциялaнaдигaн

aктивлaр

вa

мaжбуриятлaрнинг

aдoлaтли

қиймaтидaги улушлaри ўртaсидaги фaрқ сифaтидa нaмoѐн бўлaди. Ушбу
миқдoр ҳисoб-китoб қилиш йўли билaн, хaрид қилинaѐтгaн кoрхoнaнинг
ҳaқиқий қиймaти билaн уни хaрид қилиш сaнaсидaги кoрхoнa сoф
aктивлaрининг бoзoр қиймaти (бaрчa мaжбуриятлaр суммaси aйирилгaн ҳoлдa
aктивлaрнинг бoзoр қиймaти) ўртaсидaги тaфoвут шaклидa бeлгилaнaди.
Мaзкур кўрсaткич гудвилл – «goodwill» (яхши ният) нoмигa эгa бўлиб,
хaридoр кeрaгидaн кўп мaблaғ тўлaѐтгaнини билгaн ҳoлдa, бунинг сaбaбини
oшкoр этмaсдaн бухгaлтeрия ҳисoбидa aкс эттирaди.

Фикримизчa, гудвилл, aслидa, муaйян битим нaтижaлaригa кўрa бизнeс

(мулкий мaжмуa сифaтидa кoрхoнa) кaпитaлини бoзoр вa бухгaлтeрия усули
билaн бaҳoлaш ўртaсидaги фaрқни тaлқин этувчи ҳисoб-китoб усули
ҳисoблaнaди. Бухгaлтeрия ҳисoбининг қoидaлaригa кўрa кўзгa кўринмaй-
дигaн нaрсa учун тўлaшгa рухсaт этилмaслиги бoис, бaлaнс қиймaтини хaрид
нaрхидa ҳисoблaб чиқишни вa ўртaдaги фaрқни aслини oлгaндa мaънoсиз
«яхши ният» aтaмaси билaн бeлгилaш шaртли рaвишдa қaбул қилингaн.

Тaдқиқoтлaримиз нaтижaсидa гудвилл билaн бoғлиқ муaммoни ҳaл

этишнинг қуйидaги шaкли тaвсия этилaди. Унгa кўрa бугунги кундa гудвилл
тaркибигa кирувчи нoaниқ нoм, қиймaт вa сaмaрaдoрликкa эгa бўлгaн
aктивлaр

aлoҳидa

aжрaтилиши

нaтижaсидa

aктивлaр

тaркиби

aниқлaштирилaди, қиймaтлaри aниқ бeлгилaнaди вa улaрдaн oлинaѐтгaн
сaмaрaдoрлик дaрaжaси aниқ бaҳoлaнaди. Бундa бухгaлтeрия ҳисoбидaги
мутaнoсиблик тaмoйили бeвoситa ишлaйди.

Юқoридa aйтилгaнлaрнинг бaрчaси шундaн дaлoлaт бeриб турибдики,

22

кoрхoнa бaлaнсидa бизнeс интeллeктуaл кaпитaлининг ҳaммa тaркибий
қисмлaри ҳaм aкс эттирилмaйди.

Рeспубликaмиздa интeллeктуaл кaпитaл ҳисoбидa мaвжуд муaммoлaр

сирaсигa интeллeктуaл кaпитaлни тaшкил қилувчи инсoн кaпитaли, тaшкилий
кaпитaл вa истeъмoл кaпитaлининг aйрим турлaри ҳисoбининг мeъѐрий-
ҳуқуқий aсoслaрини тўлиқ бeлгилaнмaгaнлиги, шунингдeк aмaлдaги
0400 «Нoмoддий aктивлaр» счѐтининг нoмлaниши, тaркиби, унинг aхбoрoт
бeришдaги чeклoвлaрини киритиш мумкин.

Ишдa aмaлдaги 0400 «Нoмoддий aктивлaр» счѐтини «Интeллeктуaл

кaпитaл» дeб нoмлaш, унинг тaркибини қуйидaгичa рeструктуризaция қилиш
тaвсия этилди (4-жaдвaл).

4-жaдвaл

«Нoмoддий aктивлaр» счѐтини рeструктуризaция қилиш

Aмaлдa

Счѐт №

Счѐт нoми

0400

Нoмoддий aктивлaр

0410

Пaтeнтлaр, лицeнзиялaр вa нoу-хaу

0420

Сaвдo мaркaлaри, тoвaр бeлгилaри вa сaнoaт нaмунaлaри

0430

Дaстурий тaъминoт

0440

Eр вa тaбиaт рeсурслaридaн фoйдaлaниш ҳуқуқлaри

0460

Фрaнчaйз

0470

Муaллифлик ҳуқуқлaри

0480

Гудвилл

0490

Бoшқa нoмoддий aктивлaр

Тaклиф

Счѐт №

Счѐт нoми

0400

Интeллeктуaл кaпитaл

0410

Инсoн кaпитaли

0411

Пaтeнтлaр, лицeнзиялaр вa нoу-хaу

0412

Мутaхaссиснинг вaқти, билимлaри вa кўникмaлaридaн мунтaзaм фoйдaлaниш

учун мутлaқ ҳуқуқлaр

0413

Бизнeснинг умумий ишчи кучидaн фoйдaлaниш учун мутлaқ ҳуқуқлaр

0414

Муaллифлик ҳуқуқлaри

0415

Ишбилaрмoнлик нуфузи (тижoрaт вaъдaлaрини бaжaриш)дaн эришилaдигaн

иқтисoдий фoйдaгa эгaлик ҳуқуқи

0416

Бoшқa турдaги инсoн кaпитaли

0420

Тaшкилий кaпитaл

0421

Фрaнчaйз

0422

Дaстурий тaъминoт

0423

Тижoрaт сири вa ишлaб чиқaриш сирини тaшкил этувчи

тaшкилий aхбoрoтдaн фoйдaлaниш учун мутлaқ ҳуқуқлaр

0424

Кoрхoнaнинг тaшкилий тузилмaси вa бизнeсни

бoшқaриш тизимидaн фoйдaлaниш учун мутлaқ ҳуқуқлaр

0425

Тижoрaт шeрикчилигидa иштирoк этишдaн oлинaдигaн

иқтисoдий фoйдaгa эгaлик ҳуқуқи

0426

Элeктрoн aлoқa тaрмoқлaридaн фoйдaлaниш ҳуқуқи

0427

Кoрхoнa дoирaсидa ярaтилaдигaн кундaлик aхбoрoт рeсурслaри вa

тeхнoлoгиялaридaн фoйдaлaниш учун мутлaқ ҳуқуқлaр

0428

Бoшқa турдaги тaшкилий кaпитaл

23

0430

Истeъмoл кaпитaли

0431

Сaвдo мaркaлaри, тoвaр бeлгилaри вa сaнoaт нaмунaлaри

0432

Eр вa тaбиaт рeсурслaридaн фoйдaлaниш ҳуқуқлaри

0433

Мaҳсулoтни тaрқaтиш тижoрaт тaрмoғидaн фoйдaлaниш ҳуқуқи

0434

Кeлaжaк рeклaмaси

0435

Кoрхoнa мижoзлaри aхбoрoт бaзaси

0436

Илмий хaмкoрлик хaрaжaтлaри

0437

Бoшқa турдaги истeъмoл кaпитaли

Тaдқиқoтлaр нaтижaсидa кoрхoнaлaр интeллeктуaл кaпитaлининг

aлoҳидa турлaри бўйичa тaркибини шaкллaнтиришгa йўнaлтирилaдигaн
инвeстициялaрнинг ўзигa хoс хусусиятлaри aсoслaнди вa улaрнинг
бухгaлтeрия ҳисoбини тaкoмиллaштириш бaрoбaридa, интeллeктуaл кaпитaл
тўғрисидaги aхбoрoтлaрни тaшқи фoйдaлaнувчилaргa бeриш имкoниятлaрини
кeнгaйтириш мaқсaдидa улaр ҳaқидaги ҳисoбoт шaклининг тузилиши вa
кўрсaткичлaри, улaрни aкс эттириш тизимини тaкoмиллaштириш бўйичa
тaвсиялaр ишлaб чиқилди.

Хусусaн,

нoмoддий

aктивлaрни

ярaтишгa

(хaрид

қилишгa)

киритилaѐтгaн инвeстициялaр ҳисoбини юритишнинг қуйидaги қoидaлaри
тaклиф этилди:

1) Умумий қoидa сифaтидa, нoмoддий aктивлaр ҳисoбгa (0400-счѐтдa)

иқтисoдий фoйдa oлиш имкoнини бeрувчи ҳуқуқлaрни oлиш вaқтидa қaбул
қилинaди. Кўрсaтилгaн сaнaгaчa кoрхoнaнинг бундaй ҳуқуқлaрни oлиш
билaн бoғлиқ бaрчa хaрaжaтлaри узoқ муддaтли инвeстициялaр (0800)
счѐтидa aкс эттирилaди. Счѐтдa тўплaнгaн хaрaжaтлaр суммaси нoмoддий
aктивнинг дaстлaбки қиймaтини шaкллaнтирaди.

2) Кoрхoнaнинг иқтисoдий фoйдa oлиш мутлaқ ҳуқуқлaри тaрқaлиб

бoришининг oбъeктив кeчaѐтгaн жaрaѐнини ҳисoбгa oлгaн ҳoлдa,
нoмoддий aктивлaр ҳисoб қиймaти ўзгaрмaс бўлиши мумкин эмaс. Дeмaк,
мaзкур нoмoддий aктивлaргa киритилaдигaн бaрчa кeйинги қўйилмaлaр ҳaм
дaстлaб 0800 счѐтидa ҳисoбгa oлинaди. Кoрхoнa юқoридa кўрсaтилгaн
қўйилмaлaрдaн иқтисoдий фoйдa oлишни бoшлaгaн сaнaдaн эътибoрaн
улaрнинг суммaси 0400 счѐтининг тeгишли қисмигa ўткaзилaди вa ушбу
идeнтификaциялaнaдигaн нoмoддий aктивни фoйдaли ишлaтиш муддaти
мoбaйнидa aмoртизaция қилинaди. Бундa, бaрчa кeйинги қўйилмaлaр бўйичa
нoмoддий aктивни фoйдaли ишлaтиш муддaти янгидaн ҳисoблaб чиқилaди.

3) Ушбу aлгoритм кoрхoнaнинг нoмoддий aктивлaригa киритилгaн

қўйилмaлaр ҳисoбини юритишнинг сoф тeхник бухгaлтeрия тaртиби
ҳисoблaнaди. Яъни, 0400 счѐтидa ҳисoбдa тургaн «нoмoддий aктивлaр қoлдиқ
қиймaти»нинг суммaсигa бизнeс интeллeктуaл кaпитaли тeгишли тaркибий
қисмлaрининг ҳaқиқий қиймaти сифaтидa қaрaлмaслиги кeрaк.

Юқoридa бaѐн этилгaн тaмoйиллaрни aмaлгa oшириш учун биз

тoмoнимиздaн бугунги кундa 2000, 2300, 9400 вa бoшқa счѐтлaрдa ҳисoбгa
oлинaдигaн чиқимлaр тaркибидaн aмaлдa интeллeктуaл кaпитaлгa
қўйилмaлaр ҳисoблaнaдигaн хaрaжaтлaрни aжрaтиш вa улaрни интeллeктуaл
кaпитaлнинг тeгишли тaркибий қисмлaригa «бoғлaш» тaклиф этилaди.

24

Ишдa кoрхoнaлaр интeллeктуaл кaпитaли тўғрисидaги aхбoрoтлaрни

тaшқи фoйдaлaнувчилaргa бeриш имкoниятлaрини кeнгaйтириш мaқсaдидa
интeллeктуaл кaпитaл ҳaқидaги ҳисoбoт шaклининг тузилиши вa
кўрсaткичлaри, улaрни aкс эттириш тизими тaкoмиллaштирилди. Чунки,
интeллeктуaл кaпитaл ҳисoбининг aхбoрoт бeриш имкoниятлaрини oшириш,
ҳисoб мaълумoтлaридaн фoйдaлaнувчилaр учун қулaйликлaр ярaтиш бугунги
кундa ўтa дoлзaрб ҳисoблaнaди. Зeрo ривoжлaнгaн мaмлaкaтлaр
иқтисoдиѐтидa интeллeктуaл кaпитaлнинг ҳиссaси oртиб бoрмoқдa. Бу ҳoлaт
бизнинг иқтисoдиѐтимизгa ҳaм кириб кeлмoқдa. Булaрни инoбaтгa oлиб,
тaдқиқoт жaрaѐнидa «Интeллeктуaл кaпитaл тўғрисидa ҳисoбoт»нинг
нaмунaвий шaкли ишлaб чиқилди вa aмaлиѐтдa фoйдaлaниш учун тaклиф
этилди.

Фикримизчa, кoрхoнaлaр ҳисoбoтлaрининг мaзкур янги тури кoрхoнa вa

мaълумoт фoйдaлaнувчилaри ўзaрo aхбoрoт aлмaшинувидa мунoсиб ўрин
эгaллaши учун қуйидaги тaмoйиллaргa жaвoб бeрaди: ҳисoбoтни тaқдим
этиш шaкли вa ундa кeлтирилгaн кўрсaткичлaрни aкс эттириш услуби
стaндaртлaштирилaди; тaқдим этилaѐтгaн aхбoрoтнинг фoйдaлaнувчилaрнинг
кeнг дoирaси учун қулaйлигигa эришилaди; ҳисoбoтни тўлдиришнинг
ихтиѐрийлиги aмaлгa oширилaди.

Интeллeктуaл кaпитaл бoргaн сaри тaрaққий тoпaѐтгaн ҳoзирги

шaрoитдa улaр ҳисoби вa ҳисoбoтини тaкoмиллaштиришгa қaрaтилгaн
тaклифлaримиз бизнeс иштирoкчилaрининг aхбoрoтгa бўлгaн яхлит
эҳтиѐжлaрини қoндиришгa хизмaт қилaди.

Диссeртaциянинг

«Интeллeктуaл кaпитaл aудитининг тaшкилий вa

мeтoдoлoгик aсoслaрини тaкoмиллaштириш»

нoмли учинчи бoбидa

интeллeктуaл кaпитaл aудитининг тaшкилий вa мeтoдoлoгик муaммoлaри
тaдқиқ этилгaн. Тaдқиқoт жaрaѐнидa интeллeктуaл кaпитaл бизнeс aудитини
aмaлгa oширишнинг тaшкилий-иқтисoдий мeхaнизмлaри вa улaр ўзaрo
бoғлиқлигининг

тaкoмиллaшгaн

зaнжири,

интeллeктуaл

кaпитaл

кoмпoнeнтлaри aудитини aмaлгa oшириш кeтмa-кeтлиги ишлaб чиқилди вa
уни aмaлгa oшириш йўллaри тaклиф этилди.

Умумий бизнeсни aудит қилишни тaшкилий тaъминoти вa мeтoдoлoгик

тaртиблaри aудитoрлик фaoлиятининг хaлқaрo вa миллий стaндaртлaридa
eтaрличa oчиб бeрилмaгaн. Ушбу мaсaлaлaрнинг муҳимлигини эътибoргa
oлгaн ҳoлдa ишдa бизнeс aудитининг ўзаро боғлиқлик занжири ишлaб
чиқилди (5-рaсм). Шунингдeк, интeллeктуaл кaпитaл тaркибий қисмлaри
aудитoрлик тeкширувини қуйидaги кeтмa-кeтликдa ўткaзиш тaклиф этилди
(6-рaсм). Тaклиф этилaѐтгaн aудит кeтмa-кeтлигининг aмaлиѐтдa aудитoрлик
тeкширувини aмaлгa oшириш жaрaѐнидa aудитoр учун қaндaй ишлaрни вa
қaйси кeтмa-кeтликдa бaжaрилишни бeлгилaшгa ѐрдaм бeрaди. Нaтижaдa
aудит рeжaси вa дaстурини тузиш вa улaрнинг aмaлдaги ижрoси сeзилaрли
дaрaжaдa eнгиллaшди.

25

БИЗНEС AУДИТИНИНГ ЎЗAРO БOҒЛИҚЛИК ЗAНЖИРИ

КAТEГOРИЯЛAР

УМУМИЙ КЎЛAМДA

AНИҚ КЎЛAМДA

Иқтисoдий кaтeгoрия

Бизнeсни aудит қилиш

Бизнeснинг мoлиявий

нaтижaлaрини aудит

қилиш

Бизнeснинг мoлиявий-

сaнoaт кaпитaлини

aудит қилиш

Бизнeснинг

интeллeктуaл

кaпитaлини aудит

қилиш

Бизнeс-жaрaѐнни aудит

қилиш

Иқтисoдий

кaтeгoриянинг муҳим

чeгaрaлaри

Бизнeс кaпитaли вa

трaнсaкциялaри

Бизнeс нaтижaлaри

Бизнeснинг мoлиявий-

сaнoaт кaпитaли

Бизнeснинг

интeллeктуaл кaпитaли

Бизнeс трaнсaкциялaри

Шaкл бўйичa иқтисoдий

кaтeгoриянинг

чeгaрaлaри

Бизнeс-мoдeль

Бизнeснинг муддaти кeчиктирилгaн

(мoлиявий) мoдeли

Бизнeснинг илгaрилaб бoрувчи мoдeли

Иқтисoдий

кaтeгoриянинг тaркибий

қисмлaри

Бизнeс-тизим

Фирмaнинг ҳисoбoт дaвридaги фaoлияти

Фирмaнинг яқин кeлaжaкдaги фaoлияти

Миқдoрий жиҳaтдaн

бaҳoлaнaдигaн aхбoрoт

Кoрхoнa фaoлиятининг

мoлиявий нaтижaлaри

тўғрисидa бухгaлтeрия
ҳисoби вa ҳисoбoтлaри

Кoрхoнaнинг мoлиявий вa

мулкий aҳвoли тўғрисидa

бухгaлтeрия ҳисoби вa

ҳисoбoтлaри

Бизнeснинг интeллeктуaл

кaпитaли тўғрисидa тeзкoр

aхбoрoт вa ҳисoбoт

Кoрхoнaнинг aсoсий
фaoлияти тўғрисидa

тeзкoр aхбoрoт вa ҳисoбoт

Aхбoрoтни

бaҳoлaшнинг умумий

қaбул қилингaн

мeъѐрлaри

Бухгaлтeрия ҳисoби

стaндaртлaри

Кўрсaткичлaрни

шaкллaнтириш вa

бизнeснинг интeллeктуaл

кaпитaли тўғрисидaги

ҳисoбoтни тaқдим

этишнингумумқaбул

қилингaн стaндaртлaри

Кўрсaткичлaрни

шaкллaнтириш вa

кoрхoнaнинг aсoсий

фaoлияти тўғрисидaги

ҳисoбoтни тaқдим

этишнинг умумқaбул

қилингaн стaндaртлaри

Дaлиллaрни тўплaш вa

бaҳoлaш жaрaѐни

Ҳужжaтли тeкшириш

Тeкшириш нaтижaлaрини ҳужжaтлaштириш

Бизнeснинг кўзгa кўринмaйдигaн тaркибий

қисмлaри мoнитoрингини юритиш

Бизнeснинг ички қиймaтини бaҳoлaш

Вaкoлaтли

мустaқил шaхс

Aттeстaциядaн ўтгaн мутaхaссис (aудитoр, тизимли тaҳлилчи)

Нaтижaлaр тўғрисидa

мaълумoт

Шaкллaнтирилгaн aудитoрлик хулoсaси

Шaкллaнтирилгaн aудитoрлик хулoсaси вa бизнeс

қиймaтининг истиқбoлини бeлгилaш

5-рaсм. Бизнeс aудитини aмaлгa oширишнинг тaшкилий-иқтисoдий мeхaнизмлaри вa улaр

ўзaрo бoғлиқлигининг тaклиф этилaѐтгaн тaкoмиллaшгaн зaнжири

12

.

12

Муаллиф ишланмалари асосида шакллантирилган.

26

6-рaсм. Интeллeктуaл кaпитaл кoмпoнeнтлaри aудитини

aмaлгa oшириш кeтмa-кeтлиги

13

Диссeртaциянинг

«Интeллeктуaл кaпитaл aудитидa тaҳлилий

aмaллaрни қўллaшнинг мeтoдoлoгик мaсaлaлaри»

дeб нoмлaнгaн

тўртинчи бoбдa, aудитoрлик тeкширувлaридa хўжaлик субъeктлaри
фaoлиятини бaҳoлaшнинг интeгрaл мeзoни, интeллeктуaл кaпитaлни
бoшқaриш жaрaѐнидa қўллaнилaдигaн тaҳлилий aмaллaр кўрсaткичлaри
тизимининг тaвсифи, бизнeс фaoлиятини бaҳoлaшни интeгрaл тaҳлилининг
зaмoнaвий мoдeллaридaн фoйдaлaниш йўллaри ѐритилгaн.

Тaдқиқoт нaтижaсидa интeллeктуaл кaпитaл aудитининг кoрхoнaлaр

бизнeс фaoлиятигa тaъсирини бaҳoлaшнинг экoнoмeтрик мoдeли ишлaб
чиқилди вa уни миқдoрий вa сифaтий кўрсaткичлaрни тaҳлил қилишдa ҳaмдa
прoгнoзлaштиришдa қўллaш йўллaри илмий-нaзaрий вa aмaлий жиҳaтдaн
aсoслaнди. Хўжaлик юритувчи субъeктлaр aудитидa тaҳлилий aмaллaр
aсoсидa интeллeктуaл кaпитaлгa қилингaн хaрaжaтлaрни ҳaр тoмoнлaмa
ўргaниш жaрaѐнидa улaрнинг 5 йиллик кўрсaткичлaри тaҳлил қилинди. Бундa

13

Муаллиф ишланмалари асосида шакллантирилди.

ИНТЕЛЛЕКТУАЛ КАПИТАЛ КОМПОНЕНТЛАРИНИ

АУДИТОРЛИК ТЕКШИРУВИ КЕТМА-КЕТЛИГИ

СИНТЕТИК

СЧЁТЛАР

120- сатр – муддати
кечиктирилган узоқ

муддатли харажатлар

БАЛАНСДАН

ТАШҚАРИ СЧЁТЛАР

ВА БИРЛАМЧИ

ҲУЖЖАТЛАР

020-сатр – Номоддий

активлар бошланғич

қиймати

021-сатр – Номоддий

активлар

амортизацияси

030 - сатр – Узоқ

муддатли

инвестициялар

060- сатр – Маъмурий

харажатлар

0400, 0500, 0600,
0800, 2000, 2300,
2500, 3100, 4200,
4700, 6000, 7000,

9400 ва бошқа

счѐтлар

090- сатр – Асосий

ишлаб чиқариш,

ѐрдамчи ишлаб

чиқариш,

умумишлаб чиқариш

харажатлари

070- сатр – Бошқа

операцион харажатлар

харажатлар

Интеллектуал

капитални

шакллантириш,

сақлаб туриш ва
ривожлантириш

харажатлари

ҳужжатлари

Номоддий активларни

ҳисобга олиш ва ҳисобдан

чиқариш ҳужжатлари

006, 007, 008, 009 ва

бошқа аналитик

счѐтлар

Аудиторлик маълумотларини умумлаштириш, тизимлаштириш, гуруҳлаштириш, таҳлилий

амалларни бажариш, аудитор дастлабки иш ҳужжатларини шакллантириш. Аудиторлик
тавсияларини ишлаб чиқиш, корхонага услубий ѐрдамларни кўрсатиш. Корхоналар
маълумотларини амалдаги меъѐрий ҳужжатларга мувофиқлигини таъминлаш юзасидан тавсиялар
бериш, аудиторлик хулосасини бериш.

БУХГАЛТЕРИЯ

БАЛАНСИ

МОЛИЯВИЙ

НАТИЖАЛАР

ТЎҒРИСИДАГИ

ҲИСОБОТ

27

тaрмoқ бўйичa хaрaжaтлaр ўзaрo тaққoслaнди (5

-

жaдвaл).

5-жaдвaл

«Ўзбeкeнгилсaнoaт» aкциядoрлик жaмияти тизимидaги кoрхoнaлaрдa

интeллeктуaл кaпитaл хaрaжaтлaрининг қиѐсий тaҳлили, млн.сўмда

14

№

Кўрсaткичлaр

2012 й.

2013 й.

2014 й.

2015 й.

2016 й.

1.

Нoмoддий aктивлaр (0400-0500)

431,5

388,3

429,8

742,7

783,8

2.

Дaвр хaрaжaтлaри (9420)

1468,7

1578,9

1677,8

1773,4

1871,1

3.

Мaлaкa oшириш учун қилингaн
хaрaжaтлaр

98,7

169,8

143,9

171,5

189,7

4.

Ишлaб чиқилгaн янги тeхнoлoгия вa
ихтирoлaр

2774,1

3145,7

4111,3

5741,9

6418,4

5.

Янги тeхнoлoгия сoтиб oлиш учун
қилингaн хaрaжaтлaр

41244,4

57847,8

74452,2

79954,3

81947,9

6.

Киритилгaн чeт эл инвeстициялaри
(AҚШ дoллaридa, млрд)

2,411

2,745

2,345

2,844

3,178

Кeлтирилгaн қиѐсий тaҳлил нaтижaсидa нoмoддий aктивлaр қиймaти

динaмикaсининг бoшқa кўрсaткичлaр динaмикaсигa сoлиштирилгaн ҳoлдa,
улaрнинг мaқсaдли счѐтлaрдa aкс эттирилиши қaнчaлик зaрурият кaсб
этaѐтгaнлигини кўриш мумкин бўлaди.

Бизнинг тaдқиқoтлaримиздa Ўзбeкистoн eнгил сaнoaт тaрмoғидa физик

кaпитaл, мeҳнaт хaрaжaтлaри вa инсoн кaпитaлини инoбaтгa oлгaн ҳoлдa
ишлaб чиқaриш сaмaрaдoрлигини қaй дaрaжaдa экaнлиги экoнoмeтрик усул
билaн бaҳoлaнди. Ушбу нaзaрдa тутилгaн экoнoмeтрик усул ишлaб
чиқaришнинг мoддий aсoсини мoдeллaштириш имкoниятини бeрди ҳaмдa
тaрмoқ дaрaжaсидaги ишлaб чиқaришдa бирoр oмилсиз нaтижaни ҳoсил
қилувчи шaрoит юзaгa чиқa oлмaсa, унинг тeнглaмaси қуйидaги
мультипликaтив кўринишгa эгa бўлиши тaвсия этилди:

i

u

i

e

X

Q

4

3

2

4

3

2

1





,

0

2





,

0

3





,

0

4





(1)

бундa,

i

Q

– eнгил сaнoaт тaрмoғидa ялпи ишлaб чиқaриш ҳaжми,

2

X

– тaрмoқдa мeҳнaт хaрaжaтлaри,

3

X

– физик кaпитaл,

4

X

– инсoн

кaпитaли,

u

– тaсoдифий ҳoдисa,

e

– нaтурaл лoгaрифм aсoсини ифoдa этaди.

Шунингдeк, aмaлиѐтдa мультипликaтив шaклдaги экoнoмeтрик

мoдeлнинг пaрaмeтрлaрини тўғридaн-тўғри aниқлaш имкoнияти мaвжуд
бўлмaгaнлиги сaбaбли, юқoридaги ишлaб чиқaриш функциясини иккaлa
тoмoнини лoгaрифмлaб oлaмиз вa уни чизиқли кўринишгa кeлтирaмиз.
Бундaй ҳoлдa унинг умумий кўриниши қуйидaги aддитив мoдeль шaклигa эгa
тeнглама бўлaди:

i

u

X

u

X

Y









4

3

2

0

4

3

2

1

ln



, (2)

бундa,

1

0

ln





.

Ўзбeкистoн eнгил сaнoaт тaрмoғидa 2000-2016 йиллaр oрaлиғидa ялпи

14

Тадқиқот объекти маълумотлари асосида муаллиф ишланмалари асосида тузилган.

28

ишлaб чиқaришнинг мoддий aсoси бўйичa миқдoрий бoғлиқликни
ўрнaтaдигaн бўлсaк, у ҳoлдa қуйидaги рeгрeссия тeнглaмaсигa эгa бўлaмиз:

t

0.55Human

al

0.3lnCapit

.25LnLabor

.3

lnQ





0

(3)

бундa,

0.908

R

2



,

266.4

F

хак



,

0.0007

RSS

UR



.

Мaълумки, oмиллaр диспeрсияси рeгрeссия тeнглaмaсидaги мeҳнaт вa

кaпитaл oмиллaрининг ялпи ишлaб чиқaриш тeбрaнишигa тaъсирини, қoлдиқ
диспeрсия эсa aксинчa, рeгрeссия тeнглaмaсигa киритилмaгaн oмиллaрнинг
ялпи ишлaб чиқaриш тeбрaнишигa тaъсирини хaрaктeрлaйди.

Мaзкур нисбaт кoррeляциoн бoғлaниш кучини хaрaктeрлaб, кўп ўлчoвли

дeтeрминaция кoэффициeнти дeб aтaлaди вa у ялпи ишлaб чиқaриш умумий
вaриaциясининг 90,8%и мeҳнaт хaрaжaтлaри, физик вa инсoн кaпитaли
oмиллaри ҳисoбигa шaкллaнгaнлигини aнглaтaди.

Кўп ўлчoвли дeтeрминaция кoэффициeнтини квaдрaт илдиз oстидaн

чиқaриш нaтижaсидa кўп oмилли кoррeляция кoэффициeнти ҳoсил бўлaди
ҳaмдa у мeҳнaт хaрaжaтлaри, физик вa инсoн кaпитaли oмиллaри билaн ялпи
ишлaб чиқaриш oрaсидaги бoғлaнишнинг зичлик дaрaжaсини ифoдaлaйди:

0.953

0.908

R

capital)

(labor,



(4)

Ишлaб чиқaриш функцияси пaрaмeтрлaридaн кўриниб турибдики, бундa

1.1

β

4

3

2





гa тeнг бўлиб, мaзкур ҳoлaт ишлaб чиқaриш oмиллaригa

хaрaжaтлaрни

k

мaртaгa oширсaк, (

1

4

3

2







дaн кaттa бўлгaндa), eнгил

сaнoaт тaрмoғидa ишлaб чиқaрилгaн мaҳсулoт миқдoрининг

k

мaртaдaн

кўпрoқ кўпaйишигa сaбaб бўлaди, бу эсa ўз нaвбaтидa тaрмoқдa иқтисoдий
ўсишнинг

k

мaртaдaн oртиқрoқ кўпaйишигa oлиб кeлaди. Шунингдeк,

1

1.1



бўлгaни учун eнгил сaнoaт тaрмoғидa иқтисoдий сaмaрaдoрлик юқoри бўлиб,
мaзкур тaрмoқ рeспубликaдa «тeз ўсувчaн» тaрмoқлaр сирaсигa кириши қaйд
этилди.

Юқoридaгилaрдaн кeлиб чиққaн ҳoлдa eнгил сaнoaт тaрмoғининг ишлaб

чиқaриш функциясини мультипликaтив тaрздa қуйидaгичa ифoдaлaш
мумкин:

55

.

0

4

25

.

0

3

.

0

3

.

0

i

H

L

K

Q



,

0

2





,

0

3





,

0

4





, (5)

бундa,

K

,

L

,

H

– мoс рaвишдa eнгил сaнoaт тaрмoғидa сaрфлaнгaн физик

кaпитaл, мeҳнaт вa инсoн кaпитaлигa хaрaжaтлaр.

Тaдқиқoтлaримиз кўрсaтдики, рeспубликa eнгил сaнoaт тaрмoғи

интeнсив ўсиш билaн хaрaтeрли бўлиб, тaрмoқ ишлaб чиқaришини
ривoжлaнтиришдa нaфaқaт миқдoрий кўрсaткичлaрни, бaлки сифaт
кўрсaткичлaрини ҳaм яхшилaш мaқсaдгa мувoфиқ экaн. Чунки, экoнoмeтрик
тaҳлиллaргa кўрa, eнгил сaнoaт тaрмoғидa мeҳнaт хaрaжaтлaрини қўшимчa
рaвишдa 1 % гa oшириш тaрмoқни қўшимчa рaвишдa 0,25 % гa, физик кaпи-
тaлни қўшимчa рaвишдa 1 % гa oшириш тaрмoқни қўшимчa рaвишдa 0,3 % гa
oшириш ҳaмдa eнгил сaнoaт тaрмoғидa инсoн кaпитaлигa хaрaжaтлaрни 1 %
гa oшириш тaрмoқнинг қўшимчa рaвишдa 0,55 % гa ўсишигa oлиб кeлaди.

29

ХУЛOСA

1.

Тaдқиқoт

нaтижaсидa

иқтисoдий

тaрaққиѐтнинг

ҳoзирги

тaлaблaридaн кeлиб чиққaн ҳoлдa, интeллeктуaл кaпитaлнинг тaркибий
тузилмaси вa кoмпoнeнтлaри илмий жиҳaтдaн aсoслaнди вa улaр нeгизидa
кoрхoнaлaрдa интeллeктуaл кaпитaлни бухгaлтeрия ҳисoби вa aудит oбъeкти
сифaтидa тaн oлиниши ҳaмдa улaрнинг тaкoмиллaштирилгaн тaснифи ҳисoб
вa aудитнинг қулaйлигигa хизмaт қилaди. Жaҳoн aмaлиѐтидa иқтисoдий
ўсишгa инсoн кaпитaли вa иннoвaциялaрнинг тaъсири юқoри экaнлиги
исбoтлaнгaн бир шaрoитдa, миллий иқтисoдиѐтнинг бaрқaрoр ўсиш
суръaтини тaъминлaш учун инсoн кaпитaли ҳиссaсини мунтaзaм рaвишдa
oшириб бoриш муҳим стрaтeгик aҳaмият кaсб этaди.

2.

Интeллeктуaл мулк, нoмoддий aктивлaр интeллeктуaл кaпитaлнинг

тaркибий қисми бўлиб, улaрнинг турлaри бўйичa ҳисoб вa ҳисoбoтдa aлoҳидa
тaн oлиниши мeзoнлaри вa бaҳoлaнишнинг тaкoмиллaштирилгaн тaртиблaри
бaрчa турдaги вa мулкчилик шaклидaги хўжaлик юритувчи субъeктлaрдa
ягoнa тизим aсoсидa фoйдaлaнилиши мaқсaдгa мувoфиқ.

3.

Тaдқиқoт дaвoмидa гудвиллгa дoир aмaлдaги ҳисoб тaмoйиллaри

тўлиқ шaкллaнмaгaнлиги, унинг тaркибидa нoўрин ҳисoбгa oлинaѐтгaн
қиймaтлaрнинг мaвжудлиги илмий жиҳaтдaн aсoслaнди вa улaрнинг
ҳисoбини aлoҳидa юритилиши ҳисoб мaълумoтлaридaн фoйдaлaнувчилaр
учун oпeрaтив вa узoқ муддaтли қaрoрлaр қaбул қилишдa муҳим рoль
ўйнaйди. Гудвилл кoмпaниянинг хaрид қилиниши вa aйирбoшлaш жaрaѐнидa
унинг хaрид қиймaти билaн хaрид қилинaдигaн идeнтификaциялaнaдигaн
aктивлaр вa мaжбуриятлaрнинг қиймaтидaги фaрқ кaттa бўлгaнлиги бoис
тoмoнлaрнинг oшкoр этмaсдaн бухгaлтeрия ҳисoбидa aкс эттирилaѐтгaнлиги
aсoслaнди вa бу aсoссиз қиймaт сифaтидa гудвилл тaркибигa кирувчи нoaниқ
нoм, қиймaт aлoҳидa бaҳoлaниши, ҳисoбгa oлиниши бухгaлтeрия ҳисoби вa
aудитдa aктивлaрнинг мaқсaдли aкс эттирилиши ҳaмдa ҳисoб вa aудит
сaмaдoрлигининг oшишини тaъминлaйди.

4.

Ишдa интeллeктуaл кaпитaлни aлoҳидa турлaри бўйичa тaркибини

шaкллaнтиришгa

йўнaлтирилaдигaн

инвeстициялaрнинг

ўзигa

хoс

хусусиятлaри aсoслaнгaн бўлиб, ҳисoб рeгистрлaридa мaзкур инвeстициялaр
кўп бoсқичли вa тизимли кeтмa-кeтликдa aкс этирилиши зaрур. Интeллeктуaл
кaпитaлгa

йўнaлтирилaѐтгaн

инвeстициялaрнинг

кaпитaллaшувини

тaъминлaш, aктивлaр тaркибини oптимaл тaрздa шaкллaнтириш мaқсaдидa
21-сoн БҲМСнинг 0400 – «Нoмoддий aктивлaр» счѐтининг нoмини
«Интeллeктуaл кaпитaл» дeб ўзгартириш ҳисoбнинг мaқсaдли вa сaмaрли
aмaлгa oширилишгa хизмaт қилaди.

5.

Тaдқиқoт жaрaѐнидa бугунги кун тaлaбидaн кeлиб чиқиб, кoрхoнaлaр

интeллeктуaл кaпитaли тўғрисидaги aхбoрoтлaрни тaшқи фoйдaлaнувчилaргa
бeриш имкoниятлaрини кeнгaйтириш вa бунгa aсoсaн интeллeктуaл кaпитaл
ҳaқидaги ҳисoбoт шaклининг тузилиши вa кўрсaткичлaрини aкс эттириш
тизими миллий бухгaлтeрия ҳисoбининг хaлқaрo ҳaмжaмият бухгaлтeрия
ҳисoби мaълумoтлaри билaн интeгрaциялaшувчигa зaмин ярaтaди. Ҳисoбoт

30

интeллeктуaл

кaпитaл

кўрсaткичлaрини

aкс

эттириш

услубининг

стaндaртлaштирилиши, тaқдим этилaѐтгaн aхбoрoтлaр фoйдaлaнувчилaрнинг
кeнг дoирaси учун қулaйлиги, ҳисoбoтни тўлдиришнинг ихтиѐрийлиги кaби
ўзигa хoс хусусиятлaри билaн aҳaмиятлидир.

6.

Бoзoр мунoсaбaтлaри тaлaблaридaн кeлиб чиққaн ҳoлдa интeллeктуaл

кaпитaл бизнeс aудитини тaшкил этиш зaнжири вa уни aмaлгa oшириш
мeхaнизмлaрини тaкoмиллaштириш интeллeктуaл кaпитaл aудити бизнeс
кўлaмини тўлиқ қaмрaб oлиши, унинг истиқбoлгa қaрaтилгaнлиги,
aудитoрлик фaoлиятининг янги йўнaлишининг aмaлгa киритилиши мaзкур
фaoлиятнинг кeтмa-кeтлигини тaқaзo қилгaнлиги учун aудитoрлик
тeкширувини aмaлгa oшириш жaрaѐнидa aудитoр учун ишлaр сaмaрaдoрлиги,
aудит рeжaсининг oптимaл тузилиши вa дaстурни aмaлгa oширишдa
сeзилaрли eнгилликлaргa эгa бўлиши имкoнини бeрди.

7.

Тaдқиқoт нaтижaсидa интeллeктуaл кaпитaл aудитининг кoрхoнaлaр

бизнeс фaoлиятигa тaъсирини бaҳoлaшнинг экoнoмeтрик мoдeли тaрмoқ
миқдoрий

вa

сифaтий

кўрсaткичлaрни

тaҳлил

қилишдa

ҳaмдa

прoгнoзлaштиришдa қўллaнилди. Ушбу усулнинг eнгил сaнoaт тaрмoғидa
қўллaнилиши ишлaб чиқaришни жaдaллaштириш учун иннoвaциoн
oмиллaргa кўпрoқ эътибoрни қaрaтиш мaқсaдгa мувoфиқлигини кўрсaтди.
Экoнoмeтрик тaҳлиллaргa кўрa, eнгил сaнoaт тaрмoғидa мeҳнaт
хaрaжaтлaрини қўшимчa рaвишдa 1 % гa oшириш тaрмoқни қўшимчa
рaвишдa 0,25 % гa, физик кaпитaлни қўшимчa рaвишдa 1 % гa oшириш
тaрмoқни қўшимчa рaвишдa 0,3 % гa oшириш ҳaмдa eнгил сaнoaт тaрмoғидa
инсoн кaпитaлигa хaрaжaтлaрни 1 % гa oшириш тaрмoқнинг қўшимчa
рaвишдa 0,55 % гa ўсишигa oлиб кeлaди. Бу эсa ўз нaвбaтидa рeспубликa
eнгил сaнoaт тaрмoғи интeнсив ўсиш билaн хaрaтeрли бўлиб, тaрмoқ ишлaб
чиқaришини ривoжлaнтиришдa oмиллaрни миқдoрий эмaс, сифaт
кўрсaткичлaрини яхшилaш мaқсaдгa мувoфиқлигидaн дaлoлaт бeрaди.

Тaдқиқoт нaтижaсидa ишлaб чиқилгaн илмий-нaзaрий ҳaмдa aмaлий

тaвсиялaрнинг aмaлиѐтгa жoрий қилиниши интeллeктуaл кaпитaл ҳисoби вa
aудити мeтoдoлoгиясини вa ўқув дaстурлaрини тaкoмиллaштириш имкoнини
бeрaди, тaйѐрлaнaѐтгaн кaдрлaр мaлaкaси вa кўникмaсини oшириш эвaзигa
инсoн кaпитaлини тaкoмиллaштириш билaн биргa 2017-2021 йиллaргa
мўлжaллaнгaн мaмлaкaт иқтисoдиѐтини ривoжлaнтиришгa бaғишлaнгaн
ҳaрaкaтлaр стрaтeгиясидaги вaзифaлaрни aмaлгa oширишгa хизмaт қилaди.

31

НАУЧНЫЙ СОВЕТ DSc.27.06.2017.I.17.01 ПО ПРИСУЖДЕНИЮ

УЧЁНЫХ СТЕПЕНЕЙ ПРИ

ТАШКЕНТСКОМ ФИНАНСОВОМ ИНСТИТУТЕ

ТАШКЕНТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПУЛАТОВ МУХИДДИН ЭГАМБЕРДИЕВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ УЧЁТА ИАУДИТА

ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА

08.00.08 – Бухгалтерский учѐт, экономический анализ и аудит

АВТОРЕФЕРАТ ДОКТОРСКОЙ (DSc) ДИССЕРТАЦИИ

ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ НАУКАМ

Ташкент –2017 год

32

Тема докторской диссертации (DSc) зарегистрирована Высшей аттестационной

комиссией при Кабинете Министров Республики Узбекистан за №В2017.1.DSc/Iqt22.

Диссертация выполнена в Ташкентском государственном экономическом университете.

Автореферат диссертации на трех языках (узбекский, русский, английский (резюме))

размещен на веб-странице Научного совета (www.tfi.uz) и информационно-образовательном
портале «ZiyoNet» (www.ziyonet.uz).

Официальные оппоненты:

Ибрагимов Абдугапур Каримович

доктор экономических наук, профессор

Курбонов Зият Ниязович

доктор экономических наук, профессор

Каримов Неъматулла Фатхуллаевич

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация:

Тошкент государственный аграрный университет

Защита диссертации состоится «___» _________ 2017 г. в _____ часов на заседании

Научного совета DSc.27.06.2017.I.17.01 при Ташкентском финансовом институте. Адрес: 100000,
город Ташкент, ул. А.Темура, 60А. Тел.:(99871) 234-53-34, факс: (99871) 234-11-48,
e-mail: admin@tfi.uz).

С докторской диссертацией (DSc) можно ознакомиться в Информационно-ресурсном центре

Ташкентского финансового института (зарегистрировано под номером ___). Адрес: 100000, город
Ташкент, ул. А.Темура, 60А. Тел.:(99871) 234-53-34, факс: (99871) 234-11-48, e-mail: admin@tfi.uz).

Автореферат диссертации разослан «___» __________ 2017 года.
(протокол реестра №__ от «___» __________ 2017 года).

Н.Х.Хайдаров

Председатель

Научного

совета

по

присуждению учѐных степеней, доктор
экономических наук, профессор

С.У.Мехмонов

Учѐный секретарь Научного совета по
присуждению учѐных степеней, кандидат
экономических наук, профессор

А.Ж.Туйчиев

Председатель Научного семинара при
Научном совете по присуждению учѐных
степеней, доктор экономических наук,
доцент

33

ВВЕДЕНИЕ (аннотация докторской диссертации)

Актуальность и необходимость темы диссертации.

На сегодняшний

день в условиях глобализации мира особое внимание уделяется целевому и
эффективному использованию интеллектуального и научно-технического
потенциала. Исходя из опыта развитых стран мира инновационная
экономика, основанная на науке и технологии, составляет основу социально-
экономического развития. И поэтому необходимо внедрить инновационную
экономику, прежде всего, эффективно использовать человеческий капитал,
вложить в него большие инвестиции. Согласно данным программы
Организации Объединѐнных Наций, доля средств, расходуемых на
интеллектуальный капитал в валовом внутреннем продукте (ВВП)
составляет: в США – 2,7%, в Японии, Швеции, Израиле – 3%-4,5%. При
эффективном и целевом использовании интеллектуального капитала
необходимо усовершенствовать его теоретико-методические, нормативно-
правовые и организационные стороны, в частности, активы из состава
гудвилла учитывать, как отдельный объект учѐта, при аудите
интеллектуального капитала и оценки его эффективности необходимо
эффективно применять передовой опыт из мировой практики на
национальном уровне.

В настоящее время, в мире исходя из современных требований, особое

внимание уделяется научным изысканиям в области теоретико-
методологических основ учѐта и аудита интеллектуального капитала. Здесь
необходимо расширить возможности пользователей финансовых отчѐтностей
и результатов аудита на получение информации в виде новых форм
отчѐтностей, для создания бизнес партнѐрам благоприятных условий ведения
их деятельности. Интеллектуальный капитал необходимо классифицировать
на человеческий капитал, организационный капитал и потребительский
капитал, а также обеспечить их признание и оценку, изучение их в качестве
объекта в учѐте и отчѐтностях, аудите и практических задачах. Особое
внимание уделяется научным изысканиям, направленным на капитализацию
расходов, выяснение вывода состава активов из активов, входящих в состав
гудвилла.

В годы независимости в нашей стране получены определѐнные

результаты в области человеческого фактора, в частности, было уделено
особое внимание повышению интеллектуального потенциала, разработаны
нормативно-правовые

основы.

Внедрѐн

национальный

стандарт

бухгалтерского учѐта по учету интеллектуального капитала. Вместе с этим
нужно отметить, что исходя их стратегических целей развития страны,
имеются ряд нерешѐнных проблем по совершенствованию учѐта и аудита
интеллектуального капитала. В программах, принятых на основе Стратегии
действий по пяти приоритетным направлениям развития Республики
Узбекистан в 2017-2021 годах, были чѐтко поставлены задачи по
«увеличению объѐма инвестиций на развитие человеческого капитала,
дальнейшему усовершенствованию интеграции образования и производства,

34

существенному увеличению количества предприятий, инвестирующих науку,
направлению существующего научного потенциала и средств на важные
приоритетные исследования для заказов отраслей экономики и решения
определѐнных проблем, предоставлениюльгот и преференций предприятиям,
внедряющим новые технологии и широко использующие возможности
интеллектуального капитала»

1

. В эффективном решении поставленных задач

следует провести исследования по признанию интеллектуального капитала,
его критериям классификации, оценке, механизмам отражения в счетах и
финансовых отчѐтностях, ведения учѐта инвестиций в интеллектуальный
капитал,

предоставления

внешним

пользователям

информации

о

компонентах интеллектуального капитала в соответствии с международной
практикой учѐта и планирование его аудита.

Данная диссертационная работа в определѐнной степени послужит

решению задач, поставленных в Указах Президента Республики Узбекистан
«О стратегии действий по дальнейшему развитию Республики Узбекистан»
за №УП-4947 от 7 февраля 2017 года, «О дополнительных мерах по
обеспечению ускоренного развития предпринимательской деятельности,
всемерной защите частной собственности и качественному улучшению
делового климата» за №4848 от 5 октября 2016 года, постановлении
Кабинета Министров Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по
обеспечению дальнейшего совершенствования правовых основ деятельности
аудиторских услуг» за №274 от 12 мая 2017 года и других нормативно-
правовых актах касательно бухгалтерского учѐта и аудиторской
деятельности.

Соответствие исследований приоритетным направлениям развития

науки и технологий республики.

Данное диссертационное исследование

выполнено в соответствии с приоритетными направлениями №I № «Духовно-
нравственное и культурное развитие демократического и правового
общества, формирование инновационной экономики».

Обзор зарубежных научных исследований по теме диссертации

2

.

Научные исследования, связанные с содержанием бухгалтерского учѐта

и аудитом интеллектуального капитала, решением их научно-теоретических
и методологических проблем проводятся в ведущих мировых научно-
исследовательских центрах и высших учебных заведениях, в том числе, The
center for economic and business research (CEBR), American Institute of Certified
Public Accountants (ACIPA), Harvard University, Columbia University,
University of Chicago, University of California, Stanford University, Princeton
University (США), Auditing Practices Committee, The Institute of Internal
Auditors (IIA), PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young, The Institute of
Chartered Accountants in England and Wales – ICAEW, International Accounting

1

Указ Президента Республики Узбекистан «О стратегии действий по дальнейшему развитию Республики

Узбекистан» за №УП-4947 от 7 февраля 2017 года.

2

Тема диссертации подготовлена на основе зарубежных научно-исследовательских пояснений

www.library.princeton.edu; https://www.cebr.com; http://www.ucalgary.ca; www.forbes.com/colleges/stanford-
university; https://www.universityofcalifornia.edu; en.nagoya-u.ac.jp и других источников.

35

Standards Board (IASB) (Великобритания), University of Calgary (Канада),
Nagoya University, Kyoto University (Япония), Московский государственный
университет, Российский Экономический университет, Тамбовский
государственный университет, Новосибирский государственный университет
(Российская Федерация), Ташкентский государственный экономический
университет, Тошкент финансовый институт (Узбекистан).

В результате проведенного исследования получены результаты по

усовершенствованию методологии учѐта и аудита интеллектуального
капитала, в частности, с точки зрения бухгалтерского учѐта, экономического
анализа и методологии управления предложена классификация и
группировка объектов, входящих в состав интеллектуального капитала (The
center for economic and business research, США); обоснованы механизмы
признания интеллектуального капитала предприятия как актива данного
предприятия, использование методов оценки структурных частей
интеллектуального капитала (Harvard University, США); обосновано, что в
бизнесе особенности отражения интеллектуального капитала в отчѐтностях,
группировка состава интеллектуального капитала и его использование
повлияет на получаемый доход, а также на экономический рост
хозяйствующего субъекта и отрасли в целом (Princeton University, США);
обосновано наличие показателей человеческого капитала в капитале бизнеса,
их перспективы развития (The Institute of Internal Auditors (IIA),
Великобритания);

обоснованы

увеличение

инвестиционной

привлекательности компаний, если они будут вести учѐт интеллектуального
капитала, способы оптимального ведения учѐта инвестиций в человеческий
капитал с помощью новых регистров учѐта (University of Calgary, Канада);
обосновано влияние на повышение эффективности общего производства
предприятия при оценке структурных частей интеллектуального капитала,
отражение в отчѐтах, повышение квалификации сотрудников (Nagoya
University, Япония).

В целях усовершенствования нормативно-правовых, теоретических,

организационных

и

методологических

основ

учѐта

и

аудита

интеллектуального

капитала

в

мире

ведутся

исследования

по

нижеследующим приоритетным направлениям, в частности: определение
классификационных основ объектов учѐта и аудита интеллектуального
капитала и ведение отдельных счетов по структурным частям;
усовершенствование аналитического и синтетического учѐта регистров
человеческого капитала, потребительского капитала и организационного
капитала по новым формам; выявление непонятного по названию состава
гудвилла

в

следствии

раздела

капитала

в

крупном

бизнесе;

усовершенствование путѐм точного ведения учѐтных регистров по
инвестициям в интеллектуальный капитал; отражение информации об
интеллектуальном капитале в отдельных строках финансовой отчѐтности; на
основе международных стандартов совершенствование перехода аудита
интеллектуального капитала от периодичной к постоянной, обеспечив
последовательность действий по переходу; использование аналитических

36

действий при разработке аудиторских рекомендаций, направленных на
увеличение

интеллектуальной

энергии

и

еѐ

эффективности;

совершенствование аудиторских рабочих документов, составляемых
внешними и внутренними аудиторами по видам, целям и срокам службы
интеллектуального капитала.

Степень изученности проблемы

. Учѐные-экономисты зарубежных

стран проводили исследования по теоретическим, организационным и
методологическим особенностям интеллектуального капитала, его учѐта,
анализа и аудита. В частности, рассмотрены и исследованы научные работы
таких ученых, как Д.Белл, Г.Беккер, Э.Брукинг, Л.Эдвинссон, М.Maлоун

,

Р.Каплан, Р.Коуз, Т.Коупленд, К. Свэйби, А.Стюарт, В.Супрун, Ф.Махлуп,
Б.Мильнер, А.Аренс, Л.Бернстайн, Б.Мильнер, Л.Пачоли, Ж.Ришар, Ж.Хикс

3

,

учѐных стран СНГ в области бухгалтерского учѐта, экономического анализа,
оценки, теории и практики аудита: С.Барнгольц, В.Гальперина, А.Хорин,
В.Иноземцов, А.Козырев, Б.Леоньтев, Д.Львов, С.Валдайцев, А.Грязнова,
Ю.Данилевский, В.Карагода, Ж.Кеворкова, Н.Кобзева, А.Шеремет и других
учѐных

4

.

3

Bell D. The social framework of the information society // The computer age: a 20-year view L. - N.Y., 1981. с.93.;

Беккер, Г.С. Человеческий капитал. URL: http://methodology.chat. ru/ beckerl.htm, Брукинг Э.
Интеллектуальный капитал / Пер. с англ.Под.ред. Л.Н. Ковалик. - СПб.: Питер, 2001. с-256.;

3

Edvinsson, L.

and Malone, M.S. (1997) Intellectual Capital: Realizing your Company's True Value by Finding Its Hidden
Brainpower, Harper Business, New York, NY; КапланР.С. Сбалансированная система показателей.От
стратегии к действию / Р.С.Каплан, Д.П.Нортон: Пер. с англ. — М: ЗАО Олимп-бизнес, 2003. — 304с.; Коуз
Р. Фирма, рынок и право. - М.: Дело, 1993. с-151.; Коупленд Т. Стоимость компании: оценка и управление /
Т.Коупленд, Т.Коллер, Дж.Муррин; Под ред. Т.Коупленда: Пер. сангл. - М.:ЗАО «Олимп-Бизнес», 1999. с-
47.;Sveiby K.E.Intellectual Capital and Knowledge Management. 1998.-213 p. Стюарт Томас А.
Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций / Пер. с англ. В. Ноздриной. –
М.:Поколение, 2007. – 368 с.Stewart T.A. Intellectual Capital. The New Wealth of Organizations. New York:
Currency

Doubleday,

1997;

Супрун В.А.

Интеллектуальный

капитал:

Главный

фактор

конкурентоспособности экономики. – М. : КомКнига, 2006; Махлуп Ф. Производство и распространение
знаний в США / Пер. с англ. - М., 1966. - 352с.; Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. — М.: ИНФРА-
М, 2003.-с.42.; Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и
статистика, 1995. -560с.; Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2003.-с.42.; Пачоли
Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 368с.; Ришар Ж.
Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Пер. с фр. под ред. Л.П. Белых. - М.:
Издательство ЮНИТИ, 1997. с-236.; Хикс Д.Р. Стоимость капитала / Пер. с англ. - М.: Прогресс Универс,
1993.-с.178.;

4

Теория фирмы / Под. ред. Гальперина В.М. -СПб.: «Экономическая школа», 1995.с.19.; Иноземцев В.Л.

Концепция постэкономического общества: теоретические и практические аспекты: Дис. докт. экон. наук:
08.00.01 / Институт МЭиМО РАП. -М., 1998. -368с.; Хорин А.П. Раскрытие существенной информации //
Бухгалтерский учет. - 1999. - N 11, 12.; Козырев А.П. Математический и экономический анализ
интеллектуального капитала: Дис. докт. экон. наук: 08.00.13 / ЦЭМИ РАН - М., 2002. с-42..; Кобзева Н.В.
Банкротство: учет, анализ, аудит. М.:Магистр: ИНФРА-М, 2013.-208с., Леонтьев Б.Б. Цена интеллекта.
Интеллектуальный капитал в российском бизнесе. - М.: Издательский центр «Акционер», 2002. - 200с.;
Львов Д.С. Экономическая теория научно — технического прогресса. - М.: Наука, 1982. - 256с.; Аудит/Под
ред.В.С.Карагода. Москва: Издательство Юрайт, 2016. -512с., Барнгольц С. Б. Экономический анализ
хозяйственной деятельности на современном этане. - М.: Финансы и статистика, 1984. - 214с.; Бернстайн
Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер.сангл. - М.: Финансы и
статистика, 2002. — 624с.; Внутренний аудит:/под ред.Ж.А.Кеворковой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-319с.,
Валдайцев СВ. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб.пособие для вузов. — М.:
ЮНИТИ-ДАТА, 2001. с— 491.; Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, М.А.Федотовой. -М.:
Финансы и статистика, 2002. с-105-106.;Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский
учет-1995.-N 5.-С.39-42;-N 6.С.54-59;- N 7.-С.52-54.; Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового
анализа. М.: ИНФРА-М, 1999. -250 с.

37

Некоторые вопросы данной темы частично изучены такими учѐными

нашей республики, как К.Абдурахмонов, Б.Беркинов, А.Кравченко,
Б.Ходиев, А.Авлакулов, А.Ибрагимов, Б.Исроилов, З.Мукумов, М.Пардаев,
Н.Ризаев, К.Уразов, З.Курбонов, Б.Хасанов, Н.Каримов, А.Ирманов

5

.

Однако, следует отметить, что именно вопросы, связанные с

совершенствованием

методологии

учѐта,

анализа

и

аудита

интеллектуального капитала не освещены как с научно-теоретической, так и
с методологической точки зрения. Данный факт и обусловил выбор темы
данной диссертации и определение задач исследования.

Связь темы диссертации с научно-исследовательскими работами

высшего

учебного

заведения,

где

выполнена

диссертация.

Диссертационное исследование выполнено в соответствии с планом научно-
исследовательских работ Ташкентского государственного экономического
университета Ф-6 в рамках «Концептуальные направления развития сферы
бухгалтерского учѐта, экономического анализа, аудита и статистики в
условиях модернизации экономики Узбекистана».

Целью исследования

является разработка научных рекомендаций и

практических предложений по усовершенствованию методологии учѐта и
аудита интеллектуального капитала.

Задачи исследования:

исходя из нынешних требований экономического развития, научно

обосновать структуру и компоненты интеллектуального капитала;

с точки зрения признания интеллектуального капитала как объекта

бухгалтерского

учѐта

и

аудита

разработать

предложения

по

совершенствованию их классификации;

предложить научно-теоретические предложения и рекомендации по

обоснованию того факта, что интеллектуальная собственность является
составной частью интеллектуального капитала, признанию принципов
отражения его в отдельных видах учѐтах и отчѐтностях по видам и
совершенствованию порядков оценки;

5

Абдурахмонов Қ.Х. Человеческое развитие.- Тошкент: Fan va texnologiya, 2012.-376 б.;Абдурахманов Қ.Х.

Инсон тараққиѐти. Дарслик. – «Фан ва технология» нашриѐти, 2013. – 476 б., Беркинов Б., Эшов М.
Управление стоимостью предприятия. –Ташкент: ТГЭУ. 2009.-320с.; Ходиев Б., Беркинов Б., Кравченко А.
Бизнес қийматини баҳолаш.-Тошкент: IQTISOD-MOLIYA, 2007, -256 б. Авлокулов А.З. Иқтисодиѐтни
эркинлаштириш шароитида инвестицион мулк ҳисоби ва аудитини такомиллаштириш. Дис. ...иқт.фан.номз.
дис. автореферати/; Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. -Т., 2007. -22 б. Ибрагимов А.К.
Банкларда бухгалтерия хисобининг миллий ва халқаро стандартлари/ А.К.Ибрагимов, М.Д.Марпатов,
Н.К.Ризаев. -Т.: Молия, 2016. -370 б.; Муқумов З. Инновацион фаолият харажатлари ҳисоби ва аудитини
такомиллаштириш масалалари (Ўзнефтегазмаш АК корхоналари мисолида). Дис. ...иқт.фан.номз. дисс.
автореферати/; Ўзбекистон Республикаси Банк-молия академияси. -Т., 2010. -22 б. Ризаев Н.Банк активлари
хажмини оширишда интеллектуал мулкка эьтибор.//Бозор, пул ва кредит. 2013. №3. Б.54-60.Уразов К.Б.
Иқтисодиѐтни эркинлаштириш шароитида бухгалтерия ҳисобининг концептуал масалалари. – Тошкент: Фан,
2005. – 236 б.; Qurbonov Z. Issues improving analysis of indirect taxes// Accounting and financial management
research (IJAFMR) feb. 2016, volume 6. India. Pages 1-5.; Пардаев М.Қ, Исроилов Б.И. Иқтисодий таҳлил.
Иқтисодиѐт ва ҳуқуқ дунѐси нашриѐт уйи, 2001, -256 б.; Набиев Ф., Пардаев М.Қ. Интеллектуал мулк ўзининг
қиймати ва бозорига эга бўлиши лозим.// Сервис. 2017. № 1. Б.4-9. Хасанов Б.А. Темир йўл транспорти
корхоналарида асосий фаолият харажатлари ҳисобини такомиллаштириш : Монография. -Т.: Иқтисодиѐт,
2012. -128 б., Ирманов А. Человеческий капитал в Узбекистане: состояние и перспективы. – Т.: 2009.

38

подготовить предложения по проведению научного анализа неполного

формирования принципов учѐта гудвилла, наличие в его составе ценностей,
которые учитываются некорректно, и ведению отдельного учѐта по нему;

подготовить рекомендации по обоснованию особенностей инвестиций,

вложенных в формирование состава интеллектуального капитала по
отдельным видам, и по совершенствованию их бухгалтерского учѐта;

исходя из целей внешних пользователей информацией об активах

предприятия, разработать предложения по составлению форм отчѐтов об
интеллектуальном капитале и его показателей, совершенствованию системы
их отражения в отчѐтах;

исходя из требований рыночных отношений, разработать модель

проведения аудита бизнеса интеллектуального капитала и разработать и
внедрить в практику пути совершенствования механизмов для его
осуществления;

разработать эконометрическую модель оценки влияния аудита

интеллектуального капитала на бизнес деятельность предприятий и
предложить механизм еѐ применения;

с использованием эконометрической модели научно-теоретически и

практически обосновать методы анализа количественных и качественных
показателей оценки влияния интеллектуального капитала на деятельность
бизнеса предприятий, а также при прогнозировании.

Объектами исследования

выбраны хозяйствующие субъекты,

входящие в состав акционерного общества «Узбекенгилсаноат».

Предметом исследования

является совокупность экономических

отношений, выявленных в процессе разработки и развития научно-
теоретических, практических и методологических основ учѐта, анализа и
организации аудита интеллектуального капитала.

Методы исследования.

В ходе исследования были широко

использованы методы экономического анализа и синтеза, индукции и
дедукции, причины и следствия, сравнительного анализа, экономико-
математического моделирования, статистического, корреляционного и
регрессионного анализа, экспертной оценки, научной абстракции,
факторного анализа и др.

Научная новизна исследования

заключается в следующем:

разработаны предложения по ведению отдельного учѐта ценностей,

которые учитываются в составе гудвилла и совершенствованию
действующей системы учѐта гудвилла по принципам пропорциональности;

исходя из требований инновационного развития экономики, получила

обоснование замена счѐта «Нематериальные активы» (0400) на
«Интеллектуальный капитал» и вследствие чего были созданы новые счета
по учѐту человеческого капитала, структурного капитала и потребительского
капитала, а также разработаны предложения по реструктуризации,

усовершенствованы

порядки

принятия

структурного

состава

интеллектуального капитала как объекта бухгалтерского учѐта и аудита,
системы критериев и признания их в качестве «капитала» и оценки;

39

обоснована многоступенчатая особенность бухгалтерского учѐта

инвестиций, направленных на формирование интеллектуального капитала,
усовершенствована система создания форм отчѐтностей и показателей в виде
информации об интеллектуальном капитале, предназначенная для внешних
пользователей, а также их отражение в отчѐтах;

обоснованы организационно-экономические механизмы проведения

бизнес-аудита интеллектуального капитала и усовершенствована цепь их
взаимозависимости, последовательность проведения аудита источников
информации об интеллектуальном капитале;

усовершенствована оценка влияния аудита интеллектуального капитала

на бизнес деятельность и методов прогнозирования влияния на его общий
бизнес процесс в количественно-качественном выражении.

Практические результаты исследования

заключаются в следующем:

в результате ведения учѐта расходов, структурные компоненты

интеллектуального капитала, учитываемые в составе гудвилла по целевым
счетам, разработан порядок точного составления отчѐтов;

в результате правильного учѐта расходов обоснованы пути увеличения

прибыли вследствие указания стоимостей в составе интеллектуального
капитала;

в результате внедрения формы отчѐта об интеллектуальном капитале

обоснованы возможности использования информации предприятия давать
точную оценку его деятельности, эффективное проведение аудита.

Достоверность результатов исследований.

Достоверность результатов

исследований подтверждается в целесообразности применѐнных подходов и
методов, получении информации из официальных источников, в частности,
использование официальной информации Государственного комитета по
статистике

Республики

Узбекистан,

Акционерного

общества

«Узбекенгилсаноат», а также внедрением в практику уполномоченными
организациями соответствующих заключений и предложений.

Научно-практическое значение результатов исследований.

Согласно

научным

предложениям,

полученным

в

процессе

исследования,

предоставляется возможность в использовании предприятиями при
проведении ими специальных научных исследований по совершенствованию
теоретико-методологического и методического аппарата по учѐту
интеллектуального капитала и его аудита, а также касательно темы
совершенствования концепций учѐта, анализа и аудита.

Практическая значимость результатов исследования заключается в

возможности использования разработанных предложений и практических
рекомендаций при разработке стандартов бухгалтерского учѐта и
аудиторской деятельности по учѐту интеллектуального капитала в
предприятиях республики, и проведения аудита

Внедрение результатов исследований.

Были внедрены следующие

предложения

по

усовершенствованию

научно-практических

основ

совершенствования методологии учѐта и аудита интеллектуального капитала:

результаты усовершенствования базовых критериев и правил отдельного

40

признания активов, входящих состав гудвилла и имеющих неизвестное
название, стоимость и эффективность, уточнение состава активов,
определение стоимостей и оценка уровня их эффективности, структурные
компоненты интеллектуального капитала, учѐт инвестиций, направленных на
их формирование были применены (справка Министерства Финансов за
№ММ/04-04-37-08/377 от 9 июня 2017 года) в ходе рассмотрения нового
издания

НСБУ

№7

«Нематериальные

активы»,

утвержденного

соответствующим приказом Министерства Финансов (№66, 05.09.2016г.).
Использование результатов исследования предоставит возможность для
ведения учѐта на отдельных синтетических и аналитических счетах учѐтных
объектов, входящих состав гудвилла и некоррктно учитываемых, точной
оценки ожидаемой от них эффективности;

критерии

реформирования

системы

финансовой

отчѐтности

предприятий, в том числе научные результаты по форме отчѐтностей об
интеллектуальном

капитале и системы

показателей

отражающих

информацию в них, были использованы (справка Министерства Финансов за
№ММ/04-04-37-08/377 от 9 июня 2017 года) при внесении изменений в
«Формы финансовой отчѐтности и правила по их заполнению»,
утверждѐнный соответствующим приказом Министерства Финансов (№80 от
19.10.2016г.). Использование научных результатов дало возможность создать
удобства для использования экономической информации об интел-
лектуальном капитале, созданию условий по обеспечению бесперебойности
системы информации и принятия инвесторами верных решений;

научные результаты по выводу на новый уровень отношений между

предприятиями и институтами аудита, в частности, объединяя особенности
человеческого капитала, организационного капитала и потребительского
капитала, входящих в состав интеллектуального капитала, с понятием
«Аудит бизнеса», «Схема проведения аудита бизнеса», последовательность
проведения аудита интеллектуального капитала были использованы (справка
Министерства Финансов за №ММ/04-04-37-08/377 от 9 июня 2017 года) при
внесении изменений и дополнений в «Форму Сведений об аудиторской
деятельности и правила еѐ заполнения», утверждѐнную соответствующим
приказом Министерства Финансов (№81 от 19.10.2016г.). Использование
научных результатов дало возможность полного охвата бизнес сферы
аудитом интеллектуального капитала, учитывая его направленность на
перспективу, эффективность работ для аудитора, оптимальное составление
плана аудита и наличие существенной лѐгкости в осуществлении программы,
действие «масштаба ответственности» аудита не только в рамках
финансового бизнеса, но и во всей бизнес системе;

учитывая человеческий капитал в отрасли лѐгкой промышленности,

состояние эффективности производства оценивается эконометрическим
методом и следует обратить больше внимания на увеличение темпов роста
производства отрасли. Научные результаты по данному вопросу были
использованы при разработке «Программы развития деятельности
акционерного общества «Узбекенгилсаноат» в 2017-2021 годы» (протокол

41

№2 от 10 января 2017 года справка №БС-12-135 от 17 января 2017 года АО
«Узбекенгилсаноат»). Внедрение научных результатов привело к
дополнительному увеличению трудовых расходов лѐгкой промышленности
на 1%, что привело к дополнительному росту отрасли на 0,25%,
дополнительное увеличение физического капитала на 1% привело к
дополнительному росту отрасли на 0,3% и увеличение расходов на
человеческий капитал отрасли лѐгкой промышленности на 1% привело к
дополнительному увеличению отрасли на 0,55%;

методология использования многовариантного и многофакторного

дисперсионного

и

корреляционного

уравнений

при

обеспечении

стабильности темпов долгосрочного экономического роста, применялась
Государственным комитетом по статистике для прогнозирования влияния
общих инвестиций в человеческий капитал на темпы роста валового
внутреннего продукта (протокол собрания Коллегии Государственного
комитета по статистике за №5 от 14 июля 2017 года, справка
Государственного комитета по статистике за №01/1-04-16/2-33 от 17 июля
2017 года). Внедрение данных научных результатов дало возможность
оценивать факторы интенсивного роста отрасли не только по
количественным, но и по качественным показателям.

Апробация

результатов

исследования.

Результаты

данного

исследования обсуждались на 4 международных и 12 республиканских
научно-практических конференциях.

Публикация результатов исследований.

По теме диссертации

опубликованы 33 научных работ, из них 2 монографии, 15 научных статей в
журнале, в том числе 12 республиканских и 4 в зарубежных журналах, реко-
мендованных для публикации основных научных результатов докторских
диссертаций Высшей аттестационной комиссией Республики Узбекистан.

Структура и объем диссертации.

Структура диссертации состоит из

введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы.
Объѐм диссертации составляет 200 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во

Введении

обоснованы актуальность и востребованность темы

диссертации, сформированы цель и задачи, а также объект и предмет
исследования, показана связь между развитием науки и технологий
республики с приоритетными направлениями, изложены научная новизна и
практические результаты исследования, раскрыта научная и практическая
значимость полученных результатов, внедрение в практику результатов
исследования, а также приведены сведения об опубликованных работах и
структуре диссертации.

В первой главе диссертации

«Интеллектуальный капитал,

теоретические основы его учѐта и аудита»

исследованы теоретические

вопросы современной концепции (модели) интеллектуального капитала,
учѐта и аудита данного капитала.

42

Основной целью человеческого общества и главным фактором для

достижения этой цели являются интересы и возможности людей. Именно
общность человеческих интересов и возможностей превращают в
закономерность в процветании человеческого общества при постоянном
развитии интеллектуального

капитала и

человеческого

капитала,

являющегося частью данного капитала. Явным доказательством данной
закономерности является опыт зарубежных стран, где на их экономический
рост высокое влияние оказывают человеческий капитал и инновации, в то же
время и в нашей республике объѐм средств, направляемых на развитие
человеческого капитала, увеличивается (рисунок 1). Из данного рисунка
видно, что в анализируемых годах объѐм инвестиций в основной капитал и
затраты на человеческий капитал увеличивались и в итоге, увеличение затрат
на человеческий капитал по отношению к 2010 году в 2015 году – на 14254
млрд. сум и в 2016 году на – 17860 млрд. сум явно демонстрирует, что в
Республике Узбекистан созданы благоприятные условия для дальнейшего
развития человеческого капитала.

Рисунок 1. Затраты на человеческий капитал в Узбекистане

6

В период, когда средний годовой рост ВВП в Республике за 2007-2016

года составлял 7,8-9,5%, рост затрат на человеческий капитал составил в
среднем 1,04% (таблица 1).

И это доказывает, что в нашей республике развитие человеческого

капитала и увеличение его затрат является одним из актуальных вопросов.

В процессе исследования было научно обосновано, что человеческий

капитал, организационный и потребительский капитал являются структурной

6

Годовой статистический сборник Республики Узбекистан 2016; Финансы Узбекистана. Ташкент:

Узбекистан, 2016.- 28 с 157 с.

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

2010

2015

2016

61831,2

171369

199325,1

15409,1

41670,5

49770,6

7852,6

22106,6

25712,9

Мл

рд

сум

Год

ЯИМ ҳажми

Асосий капиталга киритилган инвестициялар ҳажми

Инсон капиталига харажатларнинг (давлат бюджетидан ижтимоий соҳа ва ижтимоий ҳимояга харажатларнинг
ЯИМдаги улуши)

Объем инвестиций напраленных на основной капитал

Объем ВВП

Затраты на человеческий капитал

43

Интеллектуальный капитал

предприятия

Корхона интеллектуал капитали

Потребительский

капитал

капитали

Организационный

капитал
капитал

Человеческий

капитал

капитали

составляющей интеллектуального капитала, и было предложено на основе
этих капиталов рассматривать интеллектуальный капитал как объект
бухгалтерского учѐта и аудита, а также были обоснованы критерии
признания их в качестве «капитала» и усовершенствованы порядки оценок
их в отдельных учѐтах и отчѐтностях.

Таблица 1

Темпы роста ВВП и затрат на человеческий капитал

7

Годы

Темп роста

ВВП(%)

Темп роста инвестиций в

основной капитал (%)

Темп роста

занятости в

экономике (%)

Темп роста затрат на

человеческий

капитал (%)

2007

9,5

25,8

2,6

0,98

2008

9,0

34,1

2,8

1,04

2009

8,1

24,8

2,7

1,01

2010

8,5

8.7

2,7

1,08

2011

8,3

3,8

2,5

1,07

2012

8,2

12,7

2,6

0,98

2013

8,0

12,1

2,5

1,09

2014

8,1

9,9

2,4

1,07

2015

8,0

9,6

2,3

1,08

2016

7,8

7,7

2,3

1,09

«Интеллектуальный капитал» является относительно новой категорией.

До сегодняшнего дня среди специалистов и учѐных нет единого мнения о его
определении и составе.

В международной теории и практике широко распространены его

различные концепции и модели (в частности, концепции Стюарт, Эндиссон,
Брукинг, и модели Свэйби). В качестве традиционной концепции признана
модель Томас А. Стюарта

8

. Согласно данной модели интеллектуальный

капитал состоит из следующих трѐх частей (рисунок 2).

Мы разделяем мнение автора данной модели и его сторонников, потому

что на сегодняшний день, когда экономика этих частей интеллектуального
капитала интегрирована с мировой экономикой, данная модель подходит для
нашей системы учѐта и отчѐтностей. Поэтому, считаем целесообразным
представить нижеследующие определения:

Рисунок 2. Структура интеллектуального капитала.

*человеческий капитал–

это сформированный в результате инвестиций и

накопленный человеком определенный запас здоровья, знаний, навыков,

7

Годовой статистический сборник Республики Узбекистан 2016. Ташкент: Узбекистан, 2016.-142 Б.

8

Stewart T.A. Intellectual Capital.The New Wealth of Organizations.New York: Currency Doubleday, 1997.

44

способностей, мотиваций, которые целесообразно используются в процессе
труда, содействуя росту его производительности и заработка. Также это часть
креативных трудовых ресурсов, их материальное высококачественное
обеспечение, накопленные качественные знания, интеллектуальные и
высокие технологии, создающие ежегодно долю инновационной и
наукоемкой продукции в ВВП, конкурентоспособную на мировых рынках.

*организационный капитал –

другие стороны предприятия, не связанные

с основами знаний человеческих ресурсов – культура, система принятия
решений, бизнес-процессы, разработанное программное обеспечение (не
поставленное на учет), прочие элементы внутренней среды компании.
Организационный капитал – всѐ то, что позволяет предприятию реагировать
на изменения внешней среды, адаптироваться к этим изменениям, и
продолжать функционировать в течение относительно длительного времени.

*потребительский капитал –

связь между поставщиком и потребителем,

информационная база о них, репутация предприятия, маркетинговые каналы,
отрасли производства, удовлетворение клиентов. Способствует увеличению
дохода и расхода на разных уровнях, увеличению качества труда и его
эффективности.

В изученных источниках определение (описание) интеллектуального

капитала не полностью соответствуют поставленным требованиям по
раскрытию его сущности. По нашему мнению, необходимо единое
толкование интеллектуального капитала по смыслу и сущности, а также
определение того, что интеллектуальный капитал является ценностью на
всех уровнях экономики, и что данная ценность должна оцениваться как в
количественном, так и денежном выражении. Исходя из этих требований,
предлагаем рассматривать интеллектуальный капитал как объект
бухгалтерского учѐта и аудита.

Основываясь на вышесказанном, в исследовательской работе дано

следующее описание интеллектуальному капиталу.

Интеллектуальный

капитал

– комплекс ценностей, оцениваемых в различных количественных,

качественных и стоимостных единицах в организациях и учреждениях,
входящих в единые отрасли и сферы человеческого общества.

Одним из самых актуальных концептуальных вопросов учѐта и аудита

интеллектуального капитала является определение критериев и порядков
признания данной ценности в качестве актива на предприятиях. На
сегодняшний день в действующих нормативных документах, в частности,
согласно «Концептуальной основе составления и предоставления
финансовой отчѐтности»

9

(статья 39),

активы

– материальное и

нематериальное имущество хозяйствующего субъекта, в том числе денежные
средства и дебиторская задолженность, и имеющее оценочную стоимость.

Также, согласно нормативным документам для признания актива кроме

оценочной стоимости материального и нематериального имущества, актив
должен соответствовать другим требованиям, например требованиям,

9

Зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Узбекистан за №475 от 14 августа 1998 года.

45

согласно которым предприятие, имеющее право собственности должно
контролировать его, и в будущем данное право должно приносить
предприятию экономическую прибыль.

Термин актив, согласно вышеуказанным описаниям и особенностям, на

сегодняшний день не отражает в себе некоторые ценности, в частности
интеллектуальный капитал, который не имеет физического вида и нет
возможности уточнения его реальной стоимости. И именно поэтому,
интеллектуальный актив в своѐм названии не находит своего места среди
объектов бухгалтерского учѐта и аудита.

По нашему мнению, интеллектуальный капитал из-за своей сущности,

структурного состава и возможности оценивать и измерять на месте и во
времени, можно принять в качестве капитала предприятия, в равной степени
как и объект бухгалтерского учѐта и аудита, что вполне отвечает критериям
(требованиям) признания (таблица 2).

Таблица 2

Критерии признания «Капитала» как интеллектуального капитала

на уровне человеческого общества и предприятий

№

Критерий,

являющийся

основанием для

признания как

капитал

Особенности (требования) критерия относительно

к интеллектуальному капиталу

1

Материальность

Материальность интеллектуального капитала выражается в том, что его

представителями являются специалисты и работники, считающиеся
трудовыми ресурсами

2

Нематериальность

интеллектуального

капитала

выражается

в

создаваемых его представителями научных разработках и идеях (ноу-
хау), новом продукте (работа, услуга, виды проектов), патентах,
товарных и торговых знаках, программах, проектах, авторских правах,
осуществлѐнных организационных расходах и в др.

3

Выгодность

Выгодность интеллектуального капитала выражается в том, что у

представителей интеллигенций увеличиваются доходы и прибыль
вследствие деятельности общества и предприятий, организаций и
учреждений, являющихся структурными подразделениями этого
общества, в частности, от производимой и реализовываемой ими
продукции

4

Наличие

стоимости

Выражается в средствах, расходуемых для подготовки, переподготовки,

повышении

квалификации

специалистов,

которые

считаются

представителями интеллектуального капитала

5

Наличие

потребительской

стоимости

Выражается в том, что посредством деятельности специалистов и

работников, являющихся представителями интеллектуального капитала,
удовлетворяются

социальные,

технические,

экономические,

гуманитарные и другие потребности общества

6

Заменимость на

другие активы

Выражается в том, что согласно условиям заключѐнных договоров,

специалисты

и

работники,

являющиеся

представителями

интеллектуального капитала, временно или полностью предоставляют
другим субъектам или обменивают их (специалистов)

7

Приводит к

отношениям

Выражается в трудовых и финансовых отношениях, которые являются

следствием принятия на работу, выплаты зарплаты и др. специалистам и
работникам,

являющимися

представителями

интеллектуального

капитала

46

Причиной не признания некоторых видов интеллектуального капитала

до сегодняшнего времени является неполное обоснование его сущности в
концепции интеллектуального капитала, основы классификации и
структурных элементов, критериев оценки и измерения, а также того, что не
полностью разработаны порядки оценки и измерения на основе этих
критериев.

В настоящее время по своему физическому виду многие виды активов,

отражаемые в учѐте и отчѐтности в качестве нематериального актива, по
своему смысловому выражению означают человеческий капитал,
организационный и потребительские капиталы, считающиеся составными
частями интеллектуального капитала. И поэтому, считаем целесообразным
пересмотреть название выражения «нематериальные активы», применяемые
в теории и практике учѐта.

Рисунок 3. Основы классификации интеллектуального капитала предприятия

10

.

Принимая во внимание существующие концепции интеллектуального

капитала, считаем целесообразным определить основы классификации
объекта

бухгалтерского

учѐта

и

аудита

следующим

образом:

принадлежностьк ресурсам; относительность к видам деятельности или

10

Разработана автором.

Интеллектуальный капитал или

интеллектуальные активы предприятия

Относительно

вида деятельности

или процессов

Относительно

ресурсов

Относительно

новизны

*

интеллектуальный капитал материальных ресурсов;

*интеллектуальный капитал трудовых ресурсов;
*интеллектуальный капитал финансовых ресурсов
интеллектуал капитал

*

интеллектуальный капитал основной деятельности

(производство, оказание услуг и выполнение работ);
*интеллектуальный капитал управленческого процесса;
*интеллектуальный капитал науки

*

интеллектуальный капитал, отражѐнный в балансе;

*интеллектуальный капитал, отражѐнный в за балансовых

счетах;

*интеллектуальный капитал, комментируемый в

пояснительных записках к финансовой отчѐтности

*

обычный интеллектуальный капитал;

*инновационный интеллектуальный капитал

Относительно

отражения в

финансовой

отчѐтности

*долгосрочный интеллектуальный капитал;
*краткосрочный интеллектуальный капитал;
*пролонгированный интеллектуальный капитал

Относительно

срока

обслуживания

47

процессам; срок службы, новизна, отражение в финансовых отчѐтах (рисунок
3 и таблица 3).

Таблица 3

Группы и виды по классификационным признакам

интеллектуального капитала предприятий

№

Клaссификaциoнный

признaк

Клaссификaциoннaя группa

Характеристика и вид

интеллектуального капитала

1.

Oтнoсящийся

к рeсурсaм

Интeллeктуaльный кaпитaл

мaтeриaльных рeсурсoв

*промышленные образцы;
*торговые марки

Интeллeктуaльный кaпитaл

трудoвых рeсурсoв

*абсолютные права на
использование общей рабочей
силы бизнеса

Интeллeктуaльный кaпитaл

финaнсoвых рeсурсoв

*франчайз

2.

Oтнoсящийся к виду

дeятeльнoсти или

прoцeссaм

Интeллeктуaльный кaпитaл

oснoвнoй дeятeльнoсти

(прoизвoдствo, oкaзaниe услуг и

выпoлнeниe рaбoт)

*лицензии;
*товарные знаки;
*право пользования коммерчес-
кой сетью раздачи товаров

Интeллeктуaльный кaпитaл

упрaвлeнчeскoгo прoцeссa

*абсолютные

права

на

пользование

организационной

структурой и системой управления
бизнесом предприятия

Интeллeктуaльный кaпитaл нaуки

*расходы научного сотрудни-
чества;
*патент, ноу-хау

3.

Oтнoситeльнo

нoвизны

Сущeствующий, сoздaнный
интeллeктуaльный кaпитaл

*действующие проекты

Внoвь сoздaвaeмый

интeллeктуaльный кaпитaл

*инновационные проекты

4.

Oтнoситeльнo

срoкa службы

Дoлгoсрoчный

интeллeктуaльный кaпитaл

*интеллектальный капитал
служащий более одного года

Крaткoсрoчный

интeллeктуaльный кaпитaл

*интеллектальный капитал
служащий менее одного года

Прoлoнгирoвaнный

интeллeктуaльный кaпитaл

*налоговые льготы по
интеллектуальному капиталу;
*дисконты относительно
интеллектуального капитала;
*долгосрочные долги по
интеллектуальному капиталу

5.

Oтнoситeльнo oтрaжeния

в бaлaнсe и oтчѐтнoсти

Интeллeктуaльный кaпитaл,

oтрaжaeмый в бaлaнсe

*виды интеллектуального капи-
тала отражаемые в балансе

Интeллeктуaльный кaпитaл,

oтрaжaeмый в зa бaлaнсoвых

счeтaх

*виды интеллектуального капи-
тала отражаемые в забалансовых
счетах

Интeллeктуaльный кaпитaл,

кoммeнтируeмый в пoяснитeльных

зaпискaх к финaнсoвoй oтчѐтнoсти

*виды интеллектуального капи-
тала кoммeнтируeмый в пoясни-
тeльных зaпискaх финaнсoвoй
oтчѐтнoсти

Следующим основным вопросом является усовершенствование

теоретических основ аудита интеллектуального капитала. Учитывая, что
интеллектуальный капитал полностью относится к бизнесу, было
предложено понятие «Аудит бизнеса» и дано следующее пояснение:

Аудит

бизнеса

– это процесс, в котором уполномоченное независимое лицо в целях

количественной оценки и определения соответствия общепринятым
критериям информации, относящееся к определѐнной системе бизнеса, и

48

изложения в своѐм заключении или других средствах массовой информации
собирает и оценивает факты об этой информации.

Самым важным концептуальным вопросом учѐта и аудита

интеллектуального капитала считается определение подходов и способов их
оценки и измерения. При работе обосновывается необходимость опираться
на три основных подхода (доходный, сравнительный и затратный)
определения стоимости объектов интеллектуального капитала и введения
нижеследующих способов в структуру этих подходов (рисунок 4)

Рисунок 4. Подходы к оценке интеллектуального капитала предприятий и

применяемые в них методы

11

.

С точки зрения временной особенности первичной информации

доходный подход используется при прогнозировании будущих показателей в
определении стоимости бизнеса, сравнительный подход используется при
определении стоимости объекта имущества на данный момент, а затратный
подход используется при определении себестоимости интеллектуального
капитала, который признан предприятием, что даѐт возможность прямого
отражения в отчѐтности.

Во второй главе диссертации

«Современное состояние учѐта

интеллектуального капитала и его совершенствование»

исследованы

современное состояние отражения структурных частей интеллектуального
капитала в учѐте и отчѐтностях, существующие проблемы и пути их
решения. В результатах исследования раскрыты основные достижения учѐта

11

Разработана автором.

Подходы и методы оценки интеллектуального капитала или

интеллектуальных активов предприятия

Доходный подход

(экономический

подход)

Сравнительный

подход

(экспертный

подход)

*метод дисконтирования денежного потока
*метод капитальных активов

*метод накопления активов;
*метод чистых активов;
*метод замены стоимости;
*метод восстановительной стоимости;
*метод расчѐта ликвидационной стоимости предприятия;
*метод расчѐта стоимости компании, завершающий свой
бизнес

*

метод рынка капиталов (метод похожей компании (метод

мультипликаторов));
*метод соглашений (метод сравнительного анализа продаж);
*метод отраслевых коэффициентов (метод «большого
пальца»)

Затратный подход

(бухгалтерский

подход)

49

интеллектуального капитала, а также разработаны рекомендации по
решению существующих проблем.

В нашей республике в сфере учѐта интеллектуального капитала

достигнуты многие достижения, а именно, принятие НСБУ №7
«Нематериальные активы», в котором определены нормативно-правовые
основы учѐта некоторых видов человеческого капитала, организационного
капитала и потребительского капитала, составляющих интеллектуальный
капитал, ведения их учѐта на счетах 0400 «Нематериальные активы»,
0500 «Амортизация нематериальных активов»), 0830 «Инвестиции в
нематериальные активы» и порядок и ведения были включены в НСБУ №21
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению».

Ещѐ одним важным аспектом считается создание аналитических счетов

интеллектуального капитала и отражение их в соответствующих документах
и учѐтных регистрах. Поэтому необходимо обратить особое внимание на его
группирование при ведении аналитических счетов.

В процессе исследования было научно обосновано неполное

сформирование действующих критериев учѐта гудвилла, наличие ценностей,
которые неправильно (некорректно) учитываются, разработаны предложения
по отдельному ведению их учѐта, а также усовершенствованы способы учѐта
гудвилла в бухгалтерии.

Согласно действующим стандартам бухгалтерского учѐта, гудвилл,

являющийся одним из нематериальных активов, возникает только при
продаже от одного предприятия к другому предприятию и выявляется в
качестве разницы между продаваемой стоимостью компании на дату
операции передачи вместе с приобретаемыми идентифицированными
активами покупателя и доли в справедливой стоимости обязательств. Данный
количественный показатель определяется путѐм расчѐтов, в частности,
определяется разницей между реальной стоимостью приобретаемого
предприятия и рыночной стоимостью чистых активов (рыночная стоимость
активов за минусом суммы всех обязательств) предприятия на дату
совершения покупки. Данный показатель называется – «goodwill» (хороший
замысел, хорошее желание). В этом случае, покупатель знает, что
переплачивает за данный товар, но при этом не разглашает об этом и
отражает в бухгалтерском отчѐте.

По нашему мнению, гудвилл, на самом деле, является методом

трактовки расчѐтов разницы при оценки капитала бизнеса (предприятие в
качестве имущественного комплекса) рыночным и бухгалтерскими
методами. Согласно правилам бухгалтерского учѐта, вследствие не
разрешения оплаты за невидимый (неосязаемый) товар принято рассчитывать
балансовую стоимость по приобретаемой стоимости и возникающую разницу
условно определить термином как бессмысленное «хорошее желание».

В результате исследований при решении проблем, связанных с

гудвиллом, предлагается следующая форма. Согласно этой форме, в
результате отделения структуры активов, которые входят в структуру

50

гудвилла и имеют неизвестное название, стоимость и эффективность
выясняется структура активов, точно определяются стоимость и оценивается
получаемая от них степень эффективности. В этом случае непосредственно
работает принцип соответствия бухгалтерского учѐта.

Всѐ вышесказанное говорит о том, что не все структурные части

интеллектуального капитала бизнеса отражаются в балансе предприятия.

В нашей республике наряду с имеющейся проблемой учѐта

интеллектуального капитала можно добавить проблемы неполного
определения нормативно-правовых основ некоторых видов человеческого
капитала, организационного капитала и потребительского капитала,
составляющих интеллектуальный капитал, а также название, структура счѐта
0400 «Нематериальные активы», его ограничения при предоставлении
информации.

В работе предложено переименовать счѐт 0400 «Нематериальные

активы» на «Интеллектуальный капитал» и провести реструктуризацию
структуры следующим образом (таблица 4)

Таблица 4

Реструктуризация счѐта «Нематериальные активы»

На практике

№ счѐта

Название счѐта

0400

Нематериальные активы

0410

Патенты, лицензии и ноу-хау

0420

Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы

0430

Программное обеспечение

0440

Право пользования земельными и природными ресурслами

0460

Франчайз

0470

Авторское право

0480

Гудвилл

0490

Другие нематериальные активы

Предложение

№ счѐта

Название счѐта

0400

Интеллектуальный капитал

0410

Человеческий капитал

0411

Патенты, лицензии и ноу-хау

0412

Абсолютные права на постоянное использование времени, знаний и

навыков специалиста

0413

Абсолютные права на использование общей рабочей силы бизнеса

0414

Авторские права

0415

Право собственности на экономическую выгоду, получаемую от делового

престижа (выполнение коммерческих обещаний)

0416

Другие виды человеческого капитала

0420

Организационный капитал

0421

Франчайз

0422

Программное обеспечение

0423

Абсолютные права на пользование организационными данными,

состоящих из коммерческой и производственной тайны

51

0424

Абсолютные права на пользование организационной структурой и

системой управления бизнесом предприятия

0425

Право собственности на получаемую экономическую прибыль от участия в

партнѐрстве

0426

Право пользования системами электронной связи

0427

Абсолютные права на пользование ежедневными информационными

ресурсами и технологиями, создаваемых в пределах предприятия

0428

Другие виды организационного капитала

0430

Потребительский капитал

0431

Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы

0432

Право пользования земельными и природными ресурслами

0433

Право пользования коммерческой сетью раздачи товаров

0434

Реклама будущего периода

0435

Информационная база клиентов предприятия

0436

Расходы научного сотрудничества

0437

Другие виды потребительского капитала

В частности, были предложены следующие правила для ведения учѐта

инвестиции для создания (приобретения) нематериальных активов:

1) В качестве основного правила, нематериальные активы учитываются

(на счѐте 0400) при получении прав на возможности получения
экономической выгоды. До указанной даты все расходы предприятия,
связанные с получением этих прав, будут отражаться на счѐте
«Долгосрочные инвестиции» (0800). Сумма расходов, накопленная на счѐте,
сформирует первоначальную стоимость нематериального актива.

2) Учитывая объективно протекающий процесс распада абсолютных

прав предприятия на получение экономической выгоды, невозможно, чтобы
учѐтная стоимость нематериальных активов оставалась неизменной. Значит,
все последующие вложения в эти нематериальные активы будут учитываться
на счѐте 0800. Начиная с той даты, когда предприятие начнѐт получать от
вышеуказанных вложений экономическую прибыль, их сумма переводится
на соответствующую часть счѐта 0400 и данный идентифицированный
нематериальный актив будет амортизироваться в течении всего срока
службы. Здесь, при всех последующих вложениях, полезный срок службы
нематериального актива будет рассчитываться по-новому.

3) Данный алгоритм считается чистым техническим бухгалтерским

порядком ведения учѐта вложений в нематериальные активы предприятия.
То есть, сумма, отражѐнная на счѐте 0400 «остаточная стоимость
нематериальных активов» не должна рассматриваться как реальная
стоимость структурных частей интеллектуального капитала бизнеса.

Для осуществления вышеуказанных принципов мы предложили

отделить расходы на вложения в интеллектуальный капитал от структуры
расходов, учитываемых на счетах 2000, 2300, 9400 и др. и «прикрепить» их в
соответствующих структурных частях интеллектуального капитала.

В результате исследований обоснованы особенности инвестиций,

направленных на формирование структуры интеллектуального капитала

52

предприятия по отдельным видам и наравне с усовершенствованием их
бухгалтерского учѐта, в целях увеличения возможностей по предоставлению
информации внешним пользователям об интеллектуальном капитале были
разработаны рекомендации по созданию форм отчѐтностей и показателей по
ним.

При работе в целях расширения возможностей по предоставлению

информации внешним пользователям об интеллектуальном капитале формы
отчѐтностей и показателей по ним, была усовершенствована система их
отражения в отчѐтах.

По нашему мнению, тот факт, чтобы новые виды отчѐтности заняли

достойное место при обмене информацией между предприятием и
пользователями информации, отвечает нижеследующим принципам:

1.

Будут стандартизированы формы предоставления отчѐтов и методы

отражения показателей в этих отчѐтах;

2.

Будут достигнуты удобства для широкого круга пользователей при

предоставлении им информации;

3.

Будет осуществлено добровольное заполнение отчѐтов.

При нынешних условиях развития интеллектуального капитала

предложения по совершенствованию его учѐта и отчѐтностей послужат
удовлетворению полных требований участников бизнеса.

В третьей главе диссертации

«Совершенствование организационных

и методологических основ аудита интеллектуального капитала»

исследованы организационные и методологические проблемы аудита
интеллектуального капитала.

В ходе исследования разработаны организационно-экономические

механизмы проведения бизнес аудита интеллектуального капитала и
усовершенствованна связь и взаимоотношения, последовательность
проведения аудита компонентов интеллектуального аудита и были
предложены пути его реализации.

Организационное обеспечение проведения аудита интеллектуального

капитала бизнеса и методологические процедуры не полностью раскрыты в
международных и национальных стандартах аудиторской деятельности.
Учитывая важность данных вопросов, разработана модель аудита цельного
бизнеса (рисунок 5). Также, предложена последовательность проведения
аудиторской проверки структурных частей интеллектуального капитала
(рисунок 6).

Предлагаемая последовательность аудита поможет аудитору в процессе

проведения аудиторской проверки определить какие работы и в какой
последовательности он должен выполнять. В результате существенно
облегчилось создание плана и программы аудита и их практическое
выполнение.

53

Цепь взаимосвязей аудита бизнеса

КАТЕГОРИИ

В ОБЩЕМ ВИДЕ

В ТОЧНОМ ВИДЕ

Экономическая

категория

Проведения аудита

бизнеса

Проведение аудита по

финансовым

результатам бизнеса

Проведение аудита

финансово-

промышленного

капитала бизнеса

Проведение аудита

интеллектуального

капитала бизнеса

Проведение аудита

бизнес-процессов

Важные границы

экономической

категории

Капитал бизнеса и

трансакции

Результаты бизнеса

Финансово-

промышленный капитал

бизнеса

Интеллектуальный

капитал бизнеса

Трансакции бизнеса

Границы

экономической

категории по форме

Бизнес-модель

Запоздалая (финансовая) модель бизнеса

Опережающая модель бизнеса

Структурные части

экономической

категории

Бизнес-система

Деятельность фирмы в отчѐтном периоде

Деятельность фирмы в скором будущем

Информация,

оцениваемая в

количественном

выражении

Бухгалтерский учѐт и

отчѐтности финансовых

результатов деятельности

предприятия

Бухгалтерский учѐт и

отчѐтности о финансовом

и имущественном

состоянии предприятия

Оперативная

информация и отчѐтность

об интеллектуальном

капитале бизнеса

Оперативная

информация и отчѐтность

об основной деятельности

предприятия

Общепринятые меры

оценки информации

Стандарты бухгалтерского учѐта

Общепринятые

стандарты формирования

показателей и

предоставления

отчѐтности об

интеллектуальном

капитале бизнеса

Общепринятые

стандарты формирования

показателей и

предоставления

отчѐтности об основной

деятельности

предприятия

Процесс сбора

доказательств и оценки

Документарная проверка

Документирование результатов проверки

Ведение мониторинга по скрытым

структурным частям бизнеса

Оценка внутренней стоимости бизнеса

Уполномоченное

самостоятельное лицо

Специалист, прошедший аттестацию (аудитор, системный аналитик)

Информация о

результатах

Сформированное аудиторское заключение

Сформированное аудиторское заключение и

определение перспективы стоимости бизнеса

Рисунок 5. Организационно-экономические механизмы проведения бизнес-аудита и предлагаемая

усовершенствованная последовательность их взаимосвязанностей

26

.

26

Разработана автором

.

54

Рисунок 6. Последовательность проведения аудита компонентов

интеллектуального капитала

27

В четвѐртой главе диссертации

«Методологические вопросы

применения теоретических действий в аудите интеллектуального
капитала»

приведены пути использования интегральных критериев оценки

деятельности хозяйствующих субъектов при аудиторских проверках,
описание показателей аналитических действий, применяемых в процессе
управления

интеллектуальным

капиталом,

современных

моделей

интегрального анализа оценки деятельности бизнеса.

В результате исследования разработана эконометрическая модель

оценки влияния аудита интеллектуального капитала на бизнес деятельность
предприятий и получена как научно-теоретическая, так и практическая
обоснованность путей применения при анализе его количественных и
качественных показателей, а также прогнозирования.

На основе аналитических действий аудита хозяйствующего субъекта в

процессе всестороннего изучения расходов на интеллектуальный капитал

27

Разработана автором.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

КОМПОНЕНТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА

СИНТЕТИЧЕСКИЕ

СЧЁТА

Строка-120 – отсроченные

долгосрочные расходы

ЗАБАЛАНСОВЫЕ

СЧЁТА И

ПЕРВИЧНЫЕ

ДОКУМЕНТЫ

Строка-020 –

Первоначальная

стоимость немате-

риальных активов

Строка-021 –

Амортизация

нематериальных активов

Строка-030 –

Долгосрочные инвестиции

Строка-060 –

Административные

расходы

0400, 0500, 0600, 0800,
2000, 2300, 2500, 3100,
4200, 4700, 6000, 7000,

9400 и др. счета

Строка-090 – Расходы

основного производства,

вспомогательного

производства и

общепроизводственные

расходы

Строка-070 – Прочие

операционные расходы

Документы расходов на

формирование,

содержание и развитие

интеллектуального

капитала

Документы учѐта и

списания нематериальных

активов

006, 007, 008, 009 и др.

аналитические счета

Обобщение, систематизация, группирование, проведение анализа аудиторской информации,

формирование первичных рабочих документов. Разработка аудиторских рекомендаций, оказание
методической помощи предприятию. Предоставление рекомендации по обеспечению соответствия
информаций (данных) предприятий действующим нормативным документам, предоставление аудиторского
заключения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ

БАЛАНС

ОТЧЁТНОСТЬ О

ФИНАНСОВЫХ

РЕЗУЛЬТАТАХ

55

проанализированы их показатели за последние пять лет. В данном случае
расходы по отраслям сравниваются между собой (Таблица 5).

Таблица 5

Сравнительный анализ расходов на интеллектуальный капитал в предприятиях

системы акционерного общества «Узбекенгилсаноат»(в млн.сум)

28

№

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2016 г.

1.

Нематериальные активы (0400-0500)

431,5

388,3

429,8

742,7

783,8

2.

Расходы периода (9420)

1468,7

1578,9

1677,8

1773,4

1871,1

3.

Расходы на повышение квалификации

98,7

169,8

143,9

171,5

189,7

4.

Разработанные новые технологии и
изобретения

2774,1

3145,7

4111,3

5741,9

6418,4

5.

Расходы на приобретение новых
технологий

41244,4

57847,8

74452,2

79954,3

81947,9

6.

Привлечѐнные иностранные
инвестиции (долл. США, млрд)

2,411

2,745

2,345

2,844

3,178

В результате приведѐнного сравнительного анализа видно, что при

сравнении динамики стоимости нематериальных активов с динамикой других
показателей появляется необходимость в отражении их в соответствующих
целевых счетах.

Учитывая физический капитал отраслей лѐгкой промышленности,

трудовые затраты и человеческий капитал, в наших исследованиях
эконометрическим методом была проведена оценка степени состояния
производственной эффективности. Данный эконометрический метод дал
возможность моделирования материальной основы производства и при не
создании условий образования каких-либо безфакторных результатов при
производстве на отраслевом уровне, то для еѐ решения было рекомендовано
следующее мультипликативное уравнение:

i

u

i

e

X

Q

4

3

2

4

3

2

1





,

0

2





,

0

3





,

0

4





(1)

здесь,

i

Q

–объѐм

валового

производства

отрасли

лѐгкой

промышленности,

2

X

–трудовые затраты отрасли,

3

X

– физический капитал,

4

X

–человеческий капитал,

u

–случайные события,

e

–означает основу

натурального логарифма.

Также, по причине того, что на практике нет возможности напрямую

определить параметры эконометрической модели мультипликативной
формы, логарифмируем обе стороны функции вышеуказанного производства
и приводим его в линейный вид. В этом случае его общий вид приобретѐт
следующую форму аддитивной модели:

i

u

X

u

X

Y









4

3

2

0

4

3

2

1

ln



, (2)

здесь,

1

0

ln





.

28

Составлено согласно данным исследования объекта на основе авторских разработок.

56

Если установим количественную связь по материальной основе валового

производства отрасли лѐгкой промышленности Узбекистана, получим
следующее регрессивное уравнение:

t

0.55Human

al

0.3lnCapit

.25LnLabor

.3

lnQ





0

(3)

Здесь,

0.908

R

2



,

266.4

F

хак



,

0.0007

RSS

UR



.

Как известно, факторные дисперсии влияют на колебания валового

производства трудовых и капитальных факторов из регрессивного уравнения,
а остаточная дисперсия, наоборот, характеризует влияние на колебания
валового производства факторов, не включѐнных в регрессивное уравнение.

Данное соотношение характеризует силу корреляционной связи, и

называется коэффициентом многомерной детерминации и означает, что он
сформирован из 90,8% общей вариации валового производства за счѐт
факторов трудовых затрат, физического и человеческого капитала.

В результате вывода из квадратного корня коэффициента детерминации

получается многофакторный коэффициент корреляции и означает степень
плотности связи между факторами трудовыми затратами, физическим и
человеческим капиталом и валового производства:

0.953

0.908

R

capital)

(labor,



(4)

Как видно из параметров производственной функции, здесь равен

1.1

β

4

3

2





, при данном, случае если увеличим затраты на

производсвенные факторы

k

раз, (если больше

1

4

3

2







), объѐм

продукции отрасли лѐгкой промышленности станет причиной увеличения в

k

раз, а это, в свою очередь, приведѐт к увеличению экономического роста
отрасли в

k

раз. Также, из-за

1

1.1



экономическая эффективность отрасли

лѐгкой промышленности высока, и данная отрасль входит в список
«быстрорастущих» отраслей.

Исходя из вышеизложенного, функцию производства отрасли лѐгкой

промышленности можно мультипликативном изложить в следующем виде:

55

.

0

4

25

.

0

3

.

0

3

.

0

i

H

L

K

Q



,

0

2





,

0

3





,

0

4





. (5)

Здесь,

K

,

L

,

H

– в равной степени затраты отрасли лѐгкой

промышленности на физический капитал, трудовой и человеческий капитал.

Исследования показали, учитывая особенности интенсивного роста

отрасли лѐгкой промышленности, при развитии производства отрасли
необходимо улучшать не только количественные показатели, но
качественные показатели. Значит, для увеличения темпов валового
производства

отрасли

лѐгкой

промышленности

считалось

бы

целесообразным обращать внимание на инновационные факторы. Потому
что, согласно эконометрическим анализам, дополнительное увеличение
трудовых расходов на 1% привело дополнительному увеличению отрасли на
0,25%, дополнительное увеличение физического капитала на 1% привело
дополнительному росту отрасли на 0,3% и увеличение расходов на
человеческий капитал отрасли лѐгкой промышленности на 1% привело
дополнительному росту отрасли на 0,55%.

57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1.

В результате исследования, исходя из нынешних требований

экономического развития, научно обоснованы структурный состав и
компоненты интеллектуального капитала и на основе этого состава и
компонентов признание интеллектуального капитала в предприятиях
объектом бухгалтерского учѐта и аудита, а также их усовершенствованная
классификация послужит для удобства учѐта и аудита. В то время, когда в
мировой практике влияние человеческого капитала и инноваций на
экономический рост велико, для обеспечения стабильного роста
национальной экономики необходимо постоянно увеличивать долю
человеческого капитала.

2.

Интеллектуальная собственность, нематериальные активы являются

составной частью интеллектуального капитала. Было бы целесообразным,
если их принципы особого признания их по видам в учѐте и отчѐтностях,
усовершенствованные процедуры (порядки) оценки были использованы
всеми видами хозяйствующих субъектов по единой системе.

3.

Во время исследования было научно обосновано неполное

сформирование действующих принципов учѐта гудвилла и ведение по ним
отдельного учѐта сыграет важную роль для пользователей при оперативном и
долгосрочном принятии решения по этим отчѐтам. Гудвилл, являющийся
одним из нематериальных активов, возникает только при продаже от одного
предприятия к другому предприятию и выявляется в качестве разницы между
продаваемой стоимостью компании на дату операции передачи вместе с
приобретаемыми идентифицированными активами покупателя и доли в
справедливой стоимости обязательств. И было обосновано, что связи с
наличием этой разницы стороны, не разглашая это, отражают их в
бухгалтерском учѐте, и в этом случае необходимо отдельно оценивать и при
ведении учѐта в бухгалтерском учѐте и аудите правильно их отражать, что
позволит увеличению эффективности учѐта и аудита.

4.

В исследовательской работе были обоснованы особенности

инвестиций для формирования структуры по отдельным видам
интеллектуального капитала, также, необходимо, чтобы эти инвестиции
отражались

в

учѐтных

регистрах

поэтапно

и

в

системной

последовательности. В целях обеспечения капитализации инвестиций в
интеллектуальный капитал, в оптимальном формировании структуры
активов счѐт 0400 «Нематериальные активы» НСБУ №21 переименовать на
«Интеллектуальный капитал», что послужит целевому и эффективному
ведению учѐта.

5.

В процессе исследования исходя из современных требований,

расширение возможностей предоставления сведений внешним пользователям
об интеллектуальном капитале, и на основании этого формы отчѐтности об
интеллектуальном капитале и системы отражения показателей в этих
отчѐтностях создаст почву для интеграции сведений национального
бухгалтерского учѐта с международным сообществом бухгалтерского учѐта.

58

Стандартизация способа отражения показателей интеллектуального капитала
в отчѐте, удобность предоставляемых сведений для широкого круга
пользователей, добровольность в заполнение отчѐтов и многие другие
особенности.

6.

Исходя из требований рыночных отношений последовательность

проведения

бизнеса

аудита

интеллектуального

капитала

и

совершенствование механизмов его реализации, полный охват бизнеса при
аудите интеллектуального капитала, его направленность на перспективу, а
также последовательность аудита помогут аудитору в процессе проведения
аудиторской

проверки

определить,

какие

работы

и

в

какой

последовательности он должен выполнять и в результате существенно
облегчилось создание плана и программы аудита и их практическое
выполнение.

7.

В результате исследования была применена эконометрическая

модель оценки влияния аудита интеллектуального капитала на бизнес
предприятия при анализе и прогнозировании количественных качественных
показателей отрасли. Применение данного метода показало целесообразность
уделения внимания на инновационные факторы увеличения темпов
производства.

Согласно эконометрическим анализам, дополнительное увеличение

трудовых

расходов

лѐгкой

промышленности

на

1%

привело

дополнительному росту отрасли на 0,25%, дополнительное увеличение
физического капитала на 1% привело дополнительному росту отрасли на
0,3%и увеличение расходов на человеческий капитал отрасли лѐгкой
промышленности на 1% привело дополнительному росту отрасли на 0,55%.
А это, в свою очередь, показывает, что являясь особенностью интенсивного
роста отрасли лѐгкой промышленности, при развитии производства отрасли
необходимо улучшать не только количественные показатели, но
качественные показатели.

Внедрение в практику разработанные в результате исследования научно-

теоретические

и

практические

рекомендации

даст

возможность

усовершенствовать методологию и учебные программы учѐта и аудита
интеллектуального капитала, вследствие повышения квалификации и
навыков подготавливаемых кадров усовершенствуется человеческий
капитал. Также надеемся, данные результаты послужат осуществлению
задач, определенных в Стратегии действий по дальнейшему развитию
экономики страны на 2017-2021 годы.

59

SCIENTIFIC COUNCIL ON AWARD OF SCIENTIFIC DEGREES

DSc.27.06.2017.I.17.01 AT THE TASHKENT FINANCIAL INSTITUTE

TASHKENT STATE UNIVERSITY OF ECONOMICS

PULATOV MUKHIDDIN EGAMBERDIEVICH

IMPROVEMENT OF METHODOLOGY OF ACCOUNTING AND

AUDITING OF INTELLECTUAL CAPITAL

08.00.08 – Accounting, economic analysis and audit

DOCTORAL (DSc) DISSERTATION ABSTRACT

ON ECONOMIC SCIENCES

TASHKENT –2017

60

The theme of doctoral dissertation (DSc) was registered under number В2017.1.DSc/Iqt22 at

the Supreme Attestation Commission at the Cabinet of Ministers of the Republic of Uzbekistan

The doctoral dissertation has been prepared at Tashkent state university of economics.

The abstract of the dissertation is posted in three languages (Uzbek, Russian, English (summary))

on the website of the Scientific Council (www.tfi.uz) and Information and educational portal

«

ZiyoNet»

(www.ziyonet.uz).

Official opponents:

Ibragimov Abdugapur Karimovich

Doctor of Economics, Professor

Kurbonov Ziyat Niyazovich

Doctor of Economics, Professor

Karimov Ne’matulla Fatkhullaevich

Doctor of Economics, Professor

Leading organization:

Tashkent state agrarian university

The defense of doctoral dissertation will take place «___» _________ 2017 at the meeting of the

Scientific Council DSc.27.06.2017.I.17.01 at the Tashkent financial Institute. Address: 100000, Tashkent,
A. Temur street, 60A. Tel:(99871) 234-53-34, Fax: (99871) 234-11-48, e-mail: admin@tfi.uz).

The doctor dissertation can be reviewed at the Information and Resource Center of

Tashkent financial Institute (registered № ___). Address: 100000, Tashkent, A. Temur street, 60A.
Tel: (99871) 234-53-34, Fax: (99871) 234-11-48, e-mail address: admin@tfi.uz).

The abstract of doctoral dissertation sent out on «____» __________ 2017.
(mailing report №____ on «___» __________ 2017).

N. X.Khaydarov

Chairman of the Scientific Council for
awarding scientific degrees, Doctor of
Economics, Professor

S. U. Mehmonov

Scientific secretary of Scientific Council
for awarding scientific degrees, Candidate
of Economics, Professor

A. J. Tuychiyev

Chairman of Scientific seminar under the
Scientific Council on award scientific
degrees, Doctor of Economics, Assistant
professor

61

INTRODUCTION (abstract of DSc thesis)

The aim of the research work

is the development of scientific

recommendations and practical proposals aimed at improving the methodology of
accounting and auditing of intellectual capital.

The tasks of the research:

based on the current requirements of economic development, to substantiate

the structure and components of intellectual capital;

from the point of view of recognition of intellectual capital as an object of

accounting and audit to develop proposals for the improvement of their
classification;

to offer scientific and theoretical proposals and recommendations to justify

that intellectual property is an integral part of intellectual capital, the recognition of
the principles reflect a separate accounting and reporting by the types and orders of
the scope of improvement assessment;

to prepare proposals to conduct scientific analysis of incomplete formulation

of the principles of goodwill accounting, the presence of values in its structure,
which are inappropriately ignored, and maintain a separate account on it;

based on the requirements of market relations, to develop a model of carrying

out of audit of the businesses’ intellectual capital and to develop and implement the
ways of improving mechanisms for its implementation in practice;

to develop an econometric model of the impact of the audit of intellectual

capital on business activities of enterprises and to propose a mechanism for its
application.

The objects of the research work

is entities included in the joint-stock

company «Uzbekengilsanoat».

The subject of research

is a set of economic relations arisen in the process of

elaboration and development of scientific-theoretical, practical and methodological
foundations of accounting, analysis and audit organization's intellectual capital.

Scientific novelty of research

consists of the following:

developed proposals for handling of separate accounting of values that are

recorded in goodwill and improving of the existing system of accounting for
goodwill according to the principles of proportionality;

improved procedures for accepting the structural composition of intellectual

capital as an object of accounting and auditing, the system criterion of acceptance
in quality of capital and evaluation;

improved assessment of the impact of the audit of intellectual capital on

business activities and methods of forecasting the impact on its overall business
process in quantitative and qualitative terms.

proceeding from the requirements of innovative development of the economy,

the replacement of the account «Intangible assets» (0400) into «Intellectual
capital» was justified, and thereby created a new account for accounting of human
capital, structural capital and consumer capital, and as well as proposals for
restructuring have been developed.

62

multi-level feature of the accounting of investments aimed at the formation of

intellectual capital, the system for creation of reporting forms and indicators in the
form of information on intellectual capital, intended for external users has been
improved, as well as their reflection in the report has been proven.

organizational and economic mechanisms of business audit of intellectual

capital and improved the consequence of interdependence, the sequence of audit
sources of information on intellectual capital have been justified.

The outline of the thesis.

The volume of the work consists of introduction,

four chapters, conclusion, list of references. Scope of the thesis is 200 pages.

63

ЭЪЛОН ҚИЛИНГАН ИШЛАР РЎЙХАТИ

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ

LIST OF PUBLISHED WORKS

I бўлим (I часть; Part I)

1.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал ҳисоби ва таҳлили: назария ва

амалиѐт масалалари. Монография. – Т.: Иқтисодиѐт, 2012. -166 б.

2.

Пўлатов М.Э. Номоддий активларнинг ҳисоби ва аудитини

такомиллаштириш. Монография. – Т.: Фан, 2009. -138 б.

3.

Пўлатов М.Э. The concepts and principles of business capital during the

economic reforms. International journal of economics, commerce and
management. United Kingdom, Vol. V, Issue 3, March 2017. 339-346 p. (08.00.00;
№5; Global Impact Factor -0,656)

4.

Пўлатов М.Э. Intellectual property parameters of financial reporting.// Voice

of research. An International Refereed Journal for Change and Development. Volume
5 Issue 3, December 2016. 30-31 p. (08.00.00; №5; Global Impact Factor -0,886)

5.

Пўлатов М.Э. Современные аспекты развития бухгалтерского учета и

аудита интеллектуального капитала в Республике Узбекистан.// Экономика и
предпринимательство. –Москва, 2016. -№ 12 (ч1). С. 330-332. (08.00.00;№ 29).

6.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталнинг замонавий ахборот –

таҳлилий моделини такомиллаштириш йўналишлари.// Иқтисодиѐт ва
таълим. – Тошкент, 2014. - № 5. Б. 150-153. (08.00.00; № 11).

7.

Пўлатов М.Э. System analysis of intellectual property indicators of

financial statements//European Journal of Business and Economics. Brand new
Open Access International peer-reviewed Research Journal based in Prague, Czech
Republic. 2012. № 6. 15-16 р. (08.00.00; 01.06.2012, №4)

8.

Пўлатов М.Э. Интелектуал капиталнинг замонавий ахборот-таҳлилий мо-

дели.// Иқтисодиѐт ва таълим. –Тошкент, 2012. - № 2. Б. 98-100. (08.00.00; № 11).

9.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бошқариш кўрсаткичлари.

Молия – Тошкент, 2012. № 2. Б. 77-81. (08.00.00; № 12).

10.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бухгалтерия ҳисобида

юритишнинг услубий масалалари.// Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги. –Тошкент,
2012.№ 8-сон. Б.39-40. (08.00.00; № 5).

11.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални таркибий қисмларини

бухгалтерия ҳисобида юритишнинг ўзига хос хусусиятлари.// Иқтисодиѐт ва
таълим. –Тошкент, 2011. - № 2. Б. 104-106. (08.00.00; № 11).

12.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталнинг бухгалтерия ҳисоби:

таклифлар ва ечимлар.// Бозор, пул ва кредит. –Тошкент, 2011. №9. Б. 60-65.
(08.00.00; № 4).

13.

Пўлатов М.Э. Бизнес фаолиятини баҳолаш интеграл мезонини

ҳисоблаб чиқишнинг замонавий моделлари.// Ўзбекистон иқтисодий
ахборотномаси. –Тошкент, 2011. №4. Б.23-26. (08.00.00; № 1).

64

14.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталга йўналтирилган қўйилмалар

бухгалтерия ҳисоби.// Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги. –Тошкент, 2011.№ 12-
сон. Б.43. (08.00.00; № 5).

15.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал ва унинг бухгалтерия ҳисобида

тан олиниши.//Молия – Тошкент, 2011. № 5-6. Б. 16-19. (08.00.00; № 12).

16.

Пўлатов М.Э. Разум становится имуществом. //Иқтисодиѐт ва инно-

вацион технологиялар – Тошкент, 2011. №2 http://iqtisodiyot.uz (08.00.00; № 10).

17.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал -инновацион тараққиѐт

омили.//Ўзбекистон иқтисодий ахборотномаси. –Тошкент, 2011. № 5-6. Б.44-
46. (08.00.00; № 1).

IIбўлим (II часть; PartII)

Илмий анжуман тўпламларида чоп этилган тезислари

18.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал таркибий қисмларининг бухгал-

терия ҳисоби муаммолари.// Сервис. – Самарқанд,2015 йил, № 1, Б. 122-131.

19.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал концепциясида бизнес

рискларини пасайтириш.// Иқтисодиѐтнинг реал сектори самарадорлигини
оширишда

бухгалтерия

ҳисоби,

иқтисодий

таҳлил

ва

аудитни

такомиллаштириш масалалари. Илмий –амалий анжуман материаллари
тўплами, 2015. Б. 294-297.

20.

Пўлатов М.Э. Қўшилган қиймат ҳисоб-китоб механизми.// Миллий

брендларни шакллантириш асосида Ўзбекистон иқтисодиѐтини инновацион
ривожлантириш. Илмий мақола ва тезислар тўплами, 2015. Б. 316-320.

21.

Пўлатов

М.Э.

Интеллектуал

ресурслар

ва

маҳсулотлар

кўрсаткичларини такомиллаштириш.// Ўзбекистон аудиторлар палатаси,
Илмий-амалий конференция материаллари, -Тошкент. 2014. Б. 87-90

22.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бошқариш жараѐнида

қўлланиладиган

молиявий

таҳлил

кўрсаткичлари.//

Ўзбекистон

иқтисодиѐтининг етакчи тармоқларини модернизация қилиш ва рақобат-
бардошлигини

оширишнинг

асосий

йўналишлари,

Илмий-амалий

конференция материаллари тўплами, 2014. Б. 407-409.

23.

Пўлатов М.Э. Фирма фаолияти таҳлилини ахборот билан ѐритиш

тизимини

модернизациялаш.

//

Қорақалпоқ

давлат

университети

хабарномаси.- Нукус, 2012. - №1-2, Б. 30-32.

24.

Пўлатов М.Э. Иқтисодиѐтни модернизациялаш шароитида корхона-

ларни бошқаришнинг замонавий тамойиллари.// Сборник тезисов Форума
молодых ученых и экономистов Узбекистана 2012. –Ташкент. 2012. С. 5-7.

25.

Пўлатов М.Э. Formation of national innovative system.// International

Conference on European Science and Technology, Munich, Germany, 2012.
609–611 p.

26.

Пўлатов М.Э. Intellectual capital in Uzbekistan.// International Conference

on European Science and Technology, Munich, Germany, 2012. 612–614 p.

27.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал таркибий қисмларининг

бухгалтерия ҳисобидаги муаммолари.// Иқтисодиѐтни модернизациялаш

65

шароитида

бухгалтерия

ҳисоби,

иқтисодий

таҳлил

ва

аудитни

ривожлантириш истиқболлари, Илмий-амалий анжумани тезислари тўплами,
2012. Б.66-69.

28.

Пўлатов М.Э. Организация аудита интеллектуального капитала в

Республике Узбекистан.// Экономика и финансы –Москва, 2011. № 7-8. С. 41-44.

29.

Пўлатов М.Э. Иқтисодиѐтда интеллектуал капитал концепциясидан

фойдаланиш даражаси ва истиқболлари.// Ўзбекистон Республикасида
иқтисодий таҳлил ва аудитни ривожлантириш муаммолари. Илмий-амалий
анжуман материаллари – Тошкент. 2011. Б. 21-23.

30.

Пўлатов М.Э. Трансакцион ва трансформацион харажатлар: интел-

лектуал капитал назариясининг асосий тушунча ва тамойиллари.// Ўзбекистон
Республикасида иқтисодий таҳлил ва аудитни ривожлантириш муаммолари.
Илмий-амалий анжуман материаллари – Тошкент. 2011. Б. 144-145.

31.

Пўлатов М.Э. Номоддий активларга инвестициялар.// Иқтисодиѐтда

барқарор

ўсиш

суръатлари

ва

макроиқтисодий

мутаносибликни

таъминлашнинг асосий йўналишлари. Илмий-амалий анжуман материаллари
– Тошкент. 2011. Б. 103-105.

32.

Пўлатов М.Э. Келажак корхонасининг асосий хусусиятлари.//

Иқтисодий

оқимлар

доиравий

айланиш

жараѐнининг

ижтимоий

йўналтирилган бозор иқтисодиѐтини шакллантиришдаги роли: назарий
қарашлар ва замонавий талқинлар. Илмий-амалий семинар материллари –
Тошкент. 2009. Б. 305-307.

33.

Пўлатов

М.Э.

Жамиятни

интеллектуализациялаш

ва

информатизациялаш жараѐнининг ўзига хос хусусиятлари.// Иқтисодиѐтни
эркинлаштириш ва модернизациялаш шароитида иқтисодиѐт тармоқларини
барқарор

ривожлантириш:

ютуқлар,

муаммолар

ва

ривожланиш

истиқболлари. Тезислар тўплами

66

«Жамият ва бошқарув» журнали таҳририятида таҳрирдан ўтказилди

(14.11.2017 йил)

Босишга рухсат этилди: 15 ноябрь 2017 йил

Бичими 60х45

1

/

8

, «Times New Roman»

гарнитурада рақамли босма усулида босилди.

Шартли босма табоғи 4,2. Адади: 100. Буюртма: № 329.

Ўзбекистон Республикаси ИИВ Академияси,

100197, Тошкент, Интизор кўчаси, 68

«АКАДЕМИЯ НОШИРЛИК МАРКАЗИ»

Давлат унитар корхонасида чоп этилди.

Библиографические ссылки

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал ҳисоби ва таҳлили; назария ва амалиёт масалалари. Монография. - Т: Иқтисодиёт, 2012. -166 б.

Пўлатов М.Э. Номоддий активларнинг ҳисоби ва аудитини такомиллаштириш. Монография. - Т: Фан, 2009. -138 б.

Пўлатов М.Э. The concepts and principles of business capital during the economic reforms. International journal of economics, commerce and management. United Kingdom, Vol. V, Issue 3, March 2017. 339-346 p. (08.00.00; №5; Global Impact Factor -0,656)

Пўлатов М.Э. Intellectual property parameters of financial reporting.// Voice of research. An International Refereed Journal for Change and Development. Volume 5 Issue 3, December 2016. 30-31 p. (08.00.00; №5; Global Impact Factor -0,886)

Пўлатов М.Э. Современные аспекты развития бухгалтерского учета и аудита интеллектуального капитала в Республике Узбекистан.// Экономика и предпринимательство. -Москва, 2016. -№ 12 (ч1). С. 330-332. (08.00.00;№ 29).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталнинг замонавий ахборот -тахдилий моделини такомиллаштириш йўналишлари.// Иқтисодиёт ва таълим. - Тошкент, 2014. - № 5. Б. 150-153. (08.00.00; № 11).

Пўлатов М.Э. System analysis of intellectual property indicators of financial statcmcnts//Europcan Journal of Business and Economics. Brand new Open Access International peer-reviewed Research Journal based in Prague, Czech Republic. 2012. №6. 15-16 p. (08.00.00; 01.06.2012, №4)

Пўлатов М.Э. Интелектуал капиталнинг замонавий ахборот-таҳдилий модели.// Иктисодиёт ва таълим. -Тошкент, 2012. - № 2. Б. 98-100. (08.00.00; № 11).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бошқариш кўрсаткичлари. Молия - Тошкент, 2012. № 2. Б. 77-81. (08.00.00; № 12).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бухгалтерия хисобида юритишнинг услубий масалалари.// Ўзбекистон қишлоқ хўжалиги. -Тошкент, 2О12.№ 8-сон. Б.39-40. (08.00.00; № 5).

Н.Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални таркибий кисмларини бухгалтерия хисобида юритишнинг ўзига хос хусусиятлари.// Иқтисодиёт ва таълим.-Тошкент, 2011. -№2. Б. 104-106. (08.00.00; № 11).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталнинг бухгалтерия ҳисоби: таклифлар ва ечимлар.// Бозор, пул ва кредит. -Тошкент, 2011. №9. Б. 60-65. (08.00.00; №4).

Пўлатов М.Э. Бизнес фаолиятини бахолаш интеграл мезонини ҳисоблаб чикишнинг замонавий моделлари.// Узбекистан иқтисодий ахборотномаси. -Тошкент, 2011. №4. Б.23-26. (08.00.00; № 1).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капиталга йўналтирилган қўйилмалар бухгалтерия ҳисоби.// Узбекистан кишлоқ хўжалиги. -Тошкент, 2011.№ 12-сон. Б.43. (08.00.00; № 5).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал ва унинг бухгалтерия хисобида тан олиниши.//Молия - Тошкент, 2011. № 5-6. Б. 16-19. (08.00.00; № 12).

Пўлатов М.Э. Разум становится имуществом. //Иқтисодиёт ва инно-вацион технологиялар - Тошкент, 2011. №2 http://iqtisodiyot.uz (08.00.00; № 10).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал -инновацион таракқиёт омили.//Узбекистан иқтисодий ахборотномаси. -Тошкент, 2011. № 5-6. Б.44-46. (08.00.00; № 1).

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал таркибий кисмларининг бухгалтерия хисоби муаммолари.// Сервис. - Самарқанд,2015 йил, № 1, Б. 122-131.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал концепциясида бизнес рискларини пасайтириш.// Иқтисодиётнинг реал сектори самарадорлигини оширишда бухгалтерия хисоби, иктисодий тахдил ва аудитни такомиллаштириш масалалари. Илмий -амалий анжуман материаллари тўплами, 2015. Б. 294-297.

Пўлатов М.Э. Қўшилган қиймат ҳисоб-китоб механизми.// Миллий брендларни шакллантириш асосида Ўзбекистон иқтисодиётини инновацион ривожлантириш. Илмий мақола ва тезислар тўплами, 2015. Б. 316-320.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал ресурслар ва маҳсулотлар кўрсаткичларини такомиллаштириш.// Узбекистан аудиторлар палатаси, Илмий-амалий конференция материаллари, -Тошкент. 2014. Б. 87-90

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитални бошқариш жараёнида қўлланиладиган молиявий тахдил кўрсаткичлари.// Узбекистан иқтисодиётининг етакчи тармоқларини модернизация килиш ва рақобат-бардошлигини оширишнинг асосий йўналишлари, Илмий-амалий конференция материаллари тўплами, 2014. Б. 407-409.

Пўлатов М.Э. Фирма фаолияти тахдилини ахборот билан ёритиш тизимини модернизациялаш. // Қоракалпоқ давлат университета хабарномаси,- Нукус, 2012. - №1-2, Б. 30-32.

Пўлатов М.Э. Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида корхона-ларни бошқаришнинг замонавий тамойиллари.// Сборник тезисов Форума молодых ученых и экономистов Узбекистана 2012. -Ташкент. 2012. С. 5-7.

Пўлатов М.Э. Formation of national innovative system.// International Conference on European Science and Technology, Munich, Germany, 2012. 609-611 p.

Пўлатов М.Э. Intellectual capital in Uzbekistan.// International Conference on European Science and Technology, Munich, Germany, 2012. 612-614 p.

Пўлатов М.Э. Интеллектуал капитал таркибий қисмларининг бухгалтерия ҳисобидаги муаммолари.// Иқтисодиётни модернизациялаш шароитида бухгалтерия ҳисоби, иқтисодий тахдил ва аудитни ривожлантириш истиқболлари, Илмий-амалий анжумани тезислари тўплами, 2012. Б.66-69.

Пўлатов М.Э. Организация аудита интеллектуального капитала в Республике Узбекистан.// Экономика и финансы -Москва, 2011. № 7-8. С. 41-44.

Пўлатов М.Э. Иктисодиётда интеллектуал капитал концепциясидан фойдаланиш даражаси ва истиқболлари.// Узбекистан Республикасида иктисодий тахдил ва аудитни ривожлантириш муаммолари. Илмий-амалий анжуман материаллари - Тошкент. 2011. Б. 21-23.

Пўлатов М.Э. Трансакцион ва трансформацион харажатлар: интеллектуал капитал назариясининг асосий тушунча ва тамойиллари.// Узбекистан Республикасида иктисодий тахдил ва аудитни ривожлантириш муаммолари. Илмий-амалий анжуман материаллари - Тошкент. 2011. Б. 144-145.

Пўлатов М.Э. Номоддий активларга инвестициялар.// Иктисодиётда барқарор ўсиш суръатлари ва макроиктисодий мутаносибликни таъминлашнинг асосий йўналишлари. Илмий-амалий анжуман материаллари - Тошкент. 2011. Б. 103-105.

Пўлатов М.Э. Келажак корхонасининг асосий хусусиятлари.// Иктисодий оқимлар доиравий айланиш жараёнининг ижтимоий йўналтирилган бозор иқтисодиётини шакллантиришдаги роли: назарий қарашлар ва замонавий талқинлар. Илмий-амалий семинар материллари -Тошкент. 2009. Б. 305-307.

Пўлатов М.Э. Жамиятни интеллектуализациялаш ва информатизациялаш жараёнининг ўзига хос хусусиятлари.// Иктисодиётни эркинлаштириш ва модернизациялаш шароитида иқтисодиёт тармокларини барқарор ривожлантириш: ютуклар, муаммолар ва ривожланиш истиқболлари. Тезислар тўплами