«Yangi O‘zbekiston: Moliyaviy hisobotning xalqaro
standartlarini joriy etishda muvaffaqiyatli
xalqaro tajriba» 16 dekabr, 2022 yil.
102
Аннотация:
в данной статье раскрывается сущность IAS 8 «Учетная политика, из-
менения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», где устанавливаются кри-
терии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений
в учетной политике. Говорится о двух подходах-ретроспективного и перспективно-
го отражения последствий изменения учетной политики.
Ключевые слова:
учетная политика, финансовая отчетность, МСФО, способы ве-
дения, бухгалтерский учет, ошибки, перспективно, ретроспективно.
Введение.
Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетно-
сти» требует, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла фи-
нансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение де-
нежных средств организации, поэтому соответствие финансовой отчетности
стандартам МСФО должно приводить к добросовестному представлению
информации. В свою очередь это требует от организации выбора и приме-
нения учетной политики, позволяющей формировать значимую, надежную,
сопоставимую и понятную информацию.
Методология.
Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает критерии выбо-
ра и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в
учетной политике. При этом под учетной политикой понимаются конкретные
принципы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки
и представления финансовой отчетности.
Учетная политика — это выбранная организацией «совокупность спосо-
бов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостно-
го измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-
ственной деятельности».
Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены
в IAS 1 «Представление финансовой отчетности». А сфера применения МСФО
АХМЕДОВ Х.Д.
(проректор по учебной и методической работе,
к.э.н., доцент) Stars International University
x.axmedov@stars.university
САТИВАЛДИЕВА Д.А.
(доцент кафедры «Бухгалтерский учет)
Ташкентский государственный экономический
университет, sativoldieva61@mail.ru
РЕТРОСПЕКТИВНОЕ
ОТРАЖЕНИЕ
ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО
ИЗМЕНЕНИЯМ В
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
https://doi.org/10.47689/STARS.univer-
s i t y - 5 - p p 1 0 0 - 1 0 3
STARS International University
103
(IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и
ошибки» рассматривает следующие вопросы:
•выбор учетной политики или ее изменение;
•изменения учетных оценок;
•исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных перио-
дах.
Кроме этого, он устанавливает правила отражения в финансовой отчетно-
сти событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оце-
нок и исправлением ошибок.
Результаты.
Изменение учетной политики организации может произво-
диться в случаях:
— изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерско-
му учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского уче-
та, что предполагает более достоверное представление фактов хозяйствен-
ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоем-
кость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий деятельности (реорганизация, сме-
на собственников, изменение видов деятельности и т.п.)
Стандарт МСФО (IAS) 8 предписывает изменять учетную политику только
в тех случаях, когда ее изменение:
— диктуется стандартом или интерпретацией МСФО;
— приводит к тому, что финансовая отчетность дает более надежную ин-
формацию о воздействии операций, других событий или условий на финан-
совое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или
потоки денежных средств.
При этом говорится о двух методах (подходах) к отражению последствий
изменения учетной политики (применения учетной политики):
- перспективно — это значит, что пересчитывать показатели финансовых
отчетов за предыдущие отчетные периоды не нужно. То есть учетная поли-
тика распространяется только на события и операции, происходящие после
даты изменения учетной политики.
-ретроспективно — отражение изменений учетной политики относительно
событий и операций должно осуществляться с момента их возникновения.
То есть, применение новой учетной политики к событиям и операциям долж-
но осуществляться таким образом, как будто бы такая новая учетная поли-
тика применялась всегда, а не с момента ее принятия.
Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых
периодов при ретроспективном подходе отражается в отчетности путем:
-корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного
года. Если нет остатка нераспределенной прибыли, но при этом имеются не-
покрытые убытки, то придется их откорректировать.
-повторного предоставления сравнительной информации относительно
предыдущих отчетных периодов: финансовую отчетность за предыдущие
периоды составляют так, как будто в ней уже применялась измененная учет-
ная политика; в финансовой отчетности за отчетный период указывают пе-
ресчитанные показатели.
«Yangi O‘zbekiston: Moliyaviy hisobotning xalqaro
standartlarini joriy etishda muvaffaqiyatli
xalqaro tajriba» 16 dekabr, 2022 yil.
104
Таким образом обеспечивается сравниваемость или сопоставимость дан-
ных финансовой отчетности за текущий и прошлые отчетные периоды.
В случае, когда же сумму корректировки нераспределенной прибыли про-
шлого отчетного периода достоверно определить невозможно, то учетная
политика распространяется только на события и операции, происходящие
после даты изменения учетной политики — осуществляется перспективное
отражение изменения учетной политики.
Если мы не вносим изменения в учетную политику, а только дополняем ее
в связи с появлением новых событий или операций, то никаких корректиро-
вок финансовой отчетности за прошлые периоды осуществлять не будем.
Ведь дополнение не считается изменением учетной политики.
Заключение.
Что касается международных стандартов, то порядок отра-
жения изменений в учетной политике определен в §§ 19–27 IAS 8 «Учетная
политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Так, по
международным стандартам изменения в учетной политике субъект хозяй-
ствования должен учитывать следующим образом:
- изменения в учетной политике, являющиеся следствием первого приме-
нения МСФО, необходимо отражать в соответствии с конкретными переход-
ными положениями, здесь необязательно применять ретроспективный под-
ход;
- изменения учетной политики после первого применения МСФО, не со-
держащих переходных положений, отражаются ретроспективно;
- добровольные изменения в учетной политике отражаются ретроспек-
тивно.
Вместе с тем в §§ 23–27 IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных
бухгалтерских оценках и ошибки» четко определено как действовать, когда
ретроспективное применение изменений учетной политики невозможно, в
частности:
- если невозможно определить влияние на один или несколько предыду-
щих периодов, то субъект хозяйствования должен применять новую учет-
ную политику на начало самого первого периода, относительно которого
возможно ретроспективное применение. Это может быть и текущий период;
-если в начале текущего периода невозможно определить кумулятивное
воздействие применения новой учетной политики ко всем предыдущим пе-
риодам, то субъект хозяйствования должен корректировать сравнительную
информацию и применять новую учетную политику перспективно с наибо-
лее ранней возможной даты.
Следовательно, в международном законодательстве существует немало
возможностей для неприменения трудоемкого ретроспективного метода
для отражения изменений учетной политики. Кроме того, от лишних хлопот
освобождает и тесная связь между учетной политикой и учетной оценкой.
Если невозможно отличить изменение учетной политики и изменение учет-
ных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных
оценок (§35 IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских
оценках и ошибки»).
Примером учетной оценки являются, в частности, установление срока по-
лезного использования объектов необоротных активов, определение лик-
STARS International University
105
видационной стоимости необоротных активов, классификация дебиторской
задолженности и пр.
В то же время изменения в бухгалтерских оценках отражаются только
перспективно — изменение применяется к операциям, другим событиям или
условиям с даты изменения в оценке.
При этом предприятие должно внести изменения в приказ об учетной по-
литике. Сделать это можно одним из способов: внести изменения в действу-
ющий (базисный) приказ об учетной политике; составить приказ об учетной
политике в новой редакции, если изменения охватывают большую часть тек-
ста распорядительного документа или существенно влияют на его содержа-
ние.
Вместе с тем стоит обратить внимание на момент относительно сроков из-
менения учетной политики. На данный момент действующее законодатель-
ство по этому поводу не предусматривает никаких ограничений. Ни Закон
«О бухгалтерском учете», ни другие документы не устанавливают периодич-
ности внесения изменений или дополнений в приказ об учетной политике.
Хотя почему-то распространено мнение, что учетную политику можно изме-
нять только с начала года
На самом деле это не так. К примеру, в §15 IAS 8 «Учетная политика, изме-
нения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» указано:
«…как прави-
ло, одинаковые учетные политики применяются в течение каждого перио-
да и в промежуток времени от одного периода к другому, если изменение в
учетной политике не соответствует критериям, изложенным в пункте 14»
. То
есть четкого руководства касательно изменения учетной политики с начала
отчетного года нет. Это всего лишь рекомендация.
Среди прочего, применение учетной политики должно осуществляться
ретроспективно, т.е. задним числом. Поэтому предполагаем, что дата изме-
нения учетной политики не так уж и важна. Ведь ретроспективный подход
предусматривает применение учетной политики с самого давнего периода.
Таким образом, менять учетную политику можно в любой момент, а не толь-
ко с 1 января нового отчетного финансового года.
Список использованной литературы
1. IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках
и ошибки». https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/02/main/IAS08.
pdf
2. НСБУ 1. Учетная политика и финансовая отчетность. http://fmc.uz/legisl.
php?n=1
3. Эргашева Ш.Т. Международные стандарты финансовой отчетности.
Учебник. –Т.: ТГЭУ. 2021г. -305стр.
4. Cативалдиева Д.А. Бухгалтерский учет. Учебник. –Т.: ТГЭУ, 2019
