Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
37
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ: РАЗВИТИЕ В УСЛОВИЯХ
ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
Воронин С.А.,
Доктор экономических наук, Ташкентский филиал
«РЭУ им. Г.В. Плеханова», главный специалист Института
бюджетно-налоговых исследований при Министерстве финансов,
Узбекистан, г. Ташкент
Мусабеков Д.Х.,
Кандидат технических наук, Ташкентский филиал
«РЭУ им. Г.В. Плеханова» Узбекистан, г. Ташкент
Аннотация. В данной статье, рассматриваются проблемы
налогообложения субъектов общественного питания и розничной
торговли. Особое место, уделено анализу налогообложения
субъектов предпринимательства с годовым оборотом от 100 млн
сум до 1 млрд сум и выше. Проанализированы, возможные проблемы
сокрытия налоговой базы хозяйствующими субъектами по налогу с
оборота, НДС и налога на прибыль в сфере розничной торговли.
Также, в статье отмечено о введении чрезмерно высокой налоговой
нагрузки по налогу на имущество юридических лиц. Рассмотрено,
недостаточно эффективное и поспешное внедрение электронной
программы «E-aktiv» в целях мониторинга уплаты налогов и сборов.
Также рассмотрены, возможные излишние требования уплаты НДС за
контрагента в цепочке добавленной стоимости. В заключении
сформулированы
возможные
предложения,
направленные
на
повышение качества налогового администрирования.
Ключевые слова: налогообложение, общественное питание
,
розничная торговля, электронная программа, налог на имущество.
В
последние
годы
в
Узбекистане
осуществляется
крупномасштабная налоговая реформа, которая охватывает все сферы
предпринимательской деятельности. С 2019 года в республике
произошел кардинальный переход налогообложения от режимов,
устанавливаемых от численности работников
,
к режимам от объема
годового оборота. Представляется актуальным исследование состояния
налоговой среды для субъектов общественного питания, розничной
торговли,
функционирующих
в
условиях
упрощенного
и
общеустановленного режимов налогообложения.
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
38
Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от
13 февраля 2003 года № 75 «Об утверждении правил розничной
торговли в Республике Узбекистан и правил производства и реализации
продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан»
установлено
,
что стационарными торговыми точками являются торговые
объекты (магазины, киоски, ларьки, павильоны, аптеки, оптики,
автозаправочные станции), дислоцированные на постоянной основе в
местах, определенных местными органами государственной власти.
Хозяйствующим
субъектом в сфере общепита признается юридическое
лицо, выполняющее функции по изготовлению, реализации и
организации потребления кулинарной, а также другой пищевой
продукции или услуг в сфере общественного питания.
Положением о порядке осуществления оптовой и розничной торговой
деятельности, действующим в Узбекистане, устанавливается, что
[1]:
–
розничная торговля
–
это деятельность в сфере торговли,
предусматривающая реализацию товаров поштучно или в небольших
количествах за наличный расчет населению для
конечного потребления,
без права использования приобретенной продукции в коммерческих целях;
–
рынок
–
это имущественный комплекс, действующий на постоянной
или временной
основе в местах, определенных Советом Министров
Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г.
Ташкента, и
предназначенный для осуществления торговой деятельности по
установленным правилам, получивший в установленном порядке такой
статус.
По правилам организации деятельности торговых комплексов в
Республике Узбекистан, утвержденным
постановлением Кабинета
Министров от 28 августа 2012 года № 253, «под торговым комплексом
понимается юридическое лицо, владеющее на праве собственности или
ином законном основании зданием и (или) сооружением либо
комплексом зданий и (или) сооружений, выстроенными на едином
земельном участке, в которых размещены стационарные объекты
розничной торговли и сферы услуг».
С 1 января 2021 года стационарные торговые точки по розничной
реализации алкогольной продукции, включая пиво, рынки и торговые
комплексы независимо от размера годового оборота переведены на
общеустановленный режим налогообложения
. На данные торговые
точки не распространяется уплата налога с оборота и предприниматели
с 2021 года являются плательщиками НДС и налога на прибыль
[2].
Указанные субъекты
до 15 января 2021 года должны были представить
в налоговые органы заявление на постановку на учет в качестве
плательщика НДС. Регистрация предпринимателя субъекта в качестве
плательщика НДС является обязательным условием для получения
зачета по приобретаемым товарам и услугам по НДС.
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
39
Указом Президента Узбекистана от 30 октября 2020 года
установлен порядок, согласно которого с 1 января 2021 года до 1 января
2022 года доходы субъектов малого предпринимательства в сфере
общественного питания, полученные от
физических лиц с применением
банковских карт и бесконтактных платежей, не включаются в совокупный
доход в целях обязательного перехода на уплату общеустановленных
налогов.
Данная мера была введена в условиях цифровизации
экономики для стимулирования перехода бизнеса на использование
бесконтактных платежей
[3].
В соответствии с пунктом 10 части 2 статьи 461 Налогового
Кодекса налогоплательщики, расположенные на территории рынков и
торговых комплексов, не являются плательщиками налога с оборота
[4].
Они должны
уплачивать общеустановленные налоги, в частности
–
налог на прибыль и НДС. В то же время, торговые предприятия с
годовым оборотом до 100 млн сум (около 91 тыс. долл. США
)
используют упрощенный
режим налогообложения, предусматривающий
уплату
налога на доходы в фиксированных размерах в зависимости от
места деятельности хозяйствующего субъекта.
Использование данного механизма налогообложения за 2019
–
2021 годы в сфере общепита и торговли показало, что он выгоден как
предпринимателям, так и государству. Предприниматели от
введения данного механизма получили существенное упрощение
налогообложения, а Госбюджет
–
дополнительные бюджетные средства.
В то же время, использование налога с оборота, несмотря на
внесенные за последние годы новшества, характеризуется
наличием
ряда нерешенных вопросов, в частности:
–
перевод торговых сетей на налог с оборота (от 100 млн до 1 млрд
сумов) привел к тому, что часть торговых сетей определенную
часть
выручки стали скрывать в целях сокращения налогооблагаемой базы и
снижения налоговой нагрузки. Если покупатель приобретает товар и имеет
намерение оплатить с
пластиковой карточки, то продавец нередко просит
покупателя перевести денежные средства на его карточку, открытую в
коммерческом банке на физическое лицо через электронные платежные
системы и приложения
–
«клик», «апельсин» и т.д.
Кроме того, имеются случаи оплаты покупок с использованием
наличных денежных средств, которые не включаются в объем
торгового
оборота (выручки). Возникает искусственная разница в цене товара,
купленного за «наличку» и
–
оплаченного через торговый терминал (так,
продаже бытовых и
хозяйственных товаров в розничной сети разница в
цене составляет 10%). В результате, увеличивается внебанковский
оборот и сокращаются поступления в бюджет от предприятий торговли и
сферы услуг. Данные нарушения выявить довольно сложно из
-
за
возможного взаимовыгодного сговора между продавцом и покупателем.
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
40
В результате, несмотря на льготы, предоставленные предприятиям
торговли и общепита, использующих режим уплаты налога с оборота
при оплате за товары и услуги с использованием электронных систем,
не дали ожидаемого эффекта.
Аналогичные проблемы имеют место и в деятельности субъектов
мелкой и средней торговли (продажа строительных материалов,
хозяйственных товаров и продуктов питания с торговым оборотом
до 1 млрд сумов в год и уплачивающих налог с оборота
). В этой сфере
также имеет место сокрытие объемов торговой выручки, что происходит,
когда покупатель оплачивает товар на пластиковую карточку продавца,
открытую на физическое лицо. В этой сфере имеются многочисленные
случаи оплаты за товары наличными денежными средствами, которые
не включаются в налогооблагаемую базу и происходит прямое сокрытие
доходов.
В целях решения этой проблемы и сокращения налоговой нагрузки
еще в 2019 году
предприниматели данной сферы получили возможность
добровольного перехода на уплату НДС вместо налога с оборота. В
этом случае, предприниматели получают право на зачет НДС. Однако,
практика показывает, что субъекты торговой деятельности редко
используют данную возможность, так как у них сразу легализуются все
обороты и увеличивается
налоговая нагрузка. Поэтому, данная мера,
предоставленная государством, не сработала в полной мере и
предприниматели продолжают скрывать часть своей выручки от
налогообложения
.
В сфере налогообложения деятельности крупных торговых сетей
(годовой оборот более 1 млрд сумов) также имеются отдельные
проблемы. В настоящее время значительная часть крупных торговых
сетей (с годовым оборотом более 1 млрд сум или реализующие
алкогольную
продукцию) функционируют в условиях общеустановленного
режима налогообложения, который предусматривает уплату налога на
прибыль, НДС, налогов
на использование земли, водных ресурсов, на
имущество и социальный налог. Введение НДС в некоторой степени
снизило налоговое бремя и создало условия для расширения данной
сферы торговли.
Практика показывает, что несмотря на благоприятный налоговый
режим отдельные владельцы крупных торговых сетей «делят» общую
торговую площадь на небольшие помещения и предоставляют
их
отдельно в аренду предпринимателям (такие случаи имеются в таких
сетях, как «Корзинка», «Макро», «Мегапланет», «Хавас» и другие). В
этом случае, каждый арендатор соответствующего помещения
становится индивидуальным предпринимателем (ИП), плательщиком
фиксированного налога, что существенно сокращает налоговую нагрузку
и снижает поступления средств в бюджет. В данном случае
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
41
предприниматели, чтобы сократить налоговую нагрузку
на бизнес,
соглашаются
оплачивать
дополнительные
непроизводительные
расходы, связанные с созданием новых ИП (переоформление
учредительных документов, бухгалтерское
обслуживание, налоговая и
статистическая отчетность и др.).
По мнению предпринимателя Зафара Хашимова (владелец
торговой сети «корзинка.уз»), новая система налогообложения,
введенная с 2019 года, даже с учетом всех своих несовершенств,
гораздо лучше прежней. Несмотря на все недочеты, действовавшая
ранее налоговая система, была настолько ущербной
и тупиковой, что
она успевала одновременно как ложиться большим бременем на цены и
тормозить развитие всей экономики, так и поощрять безработицу и
наказывать любой
рост
[5].
В этой сфере торговли есть и другая актуальная проблема,
требующая решения. Так,
некоторые виды отечественной и
импортируемой продовольственной продукции, в том числе
–
сельскохозяйственная продукция, поставляются в крупные торговые
сети на условиях «под реализацию». В этом случае, полученная выручка
от продажи этих товаров не в полной мере отражается в налоговой
отчетности (как правило, официально показывается только
20-
процентная наценка от стоимости реализованной продукции, а в
торговом обороте она вообще не учитывается). В связи с этим
существенно сокращается легальная выручка и, следовательно,
налогооблагаемая база, что приводит к потерям для Госбюджета.
Данную проблему, трудно решить традиционными методами (усиление
ответственности, финансовые санкции, конфискации, введение
стимулирующих механизмов и др.). Видимо, в перспективе данная
проблема будет поэтапно решаться в условиях формирования высокой
конкуренции
,
налаживания партнерских отношений между бизнесом и
налоговой службой.
В сфере налогообложения сферы розничной торговли и общепита
имеются и другие резервы для улучшения. Так, с
1
января 2022 года для
всех предпринимателей ставка налога на
имущество снизилась с 2 до
1
,5%. Одновременно, введено
требование о
том, что налоговая база для
по налогу на имущество не
может быть ниже минимального значения,
установленного в
абсолютной величине на
1
кв.м
следующих размерах:
в
Ташкенте
–
2,5 млн сум; в
Нукусе и
областных центрах
–
1,5 млн сум.,
в
других городах и
сельской местности
–
1 млн сумов.
Стоимость имущества в целях налогообложения постепенно
приближается к рыночной величине.
Местным органам
власти (кенгашам) предоставлено право на
использование коэффициента снижения налога до 0,5 к установленной
минимальной стоимости, в
зависимости от экономического развития
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
42
региона. По мнению экспертов, в
2022 году из
69 тыс. плательщиков
налога на
имущество у
41 тыс. предпринимателей налоговая нагрузка
возрастет, а у
7 тыс.
–
она сохранится на том же уровне. Не вызывает
сомнений, что у 41 тысяч предпринимателей, которым грозит
увеличение расходов, может возрасти себестоимость и цена
реализуемой продукции, что
сократит возможности ее реализации на
конкурентных рынках.
Зарубежный опыт показывает, что в настоящее время
недвижимость облагается налогами в
130 странах. В большинстве
государств этот налог поступает в местные бюджеты, а его доля
составляет от 1% до
3
% от налоговых поступлений в бюджетах всех
уровней (во Франции
–
2,17%, в Дании
–
1,85%, Нидерландах и Италии
–
1,8%, Германии
–
1,06%, Швеции
– 0,89%).
В тоже время, доля
налога на имущество в Великобритании
составляет 10% от бюджетных средств, в США
– 9
%, Канаде
–
8%. В
этих странах имущественные налоги оказывают значительное влияние
на наполняемость местных бюджетов. В частности, доля таких налогов в
местных бюджетах муниципалитетов в Канаде доходит до 40%, в
Великобритании
-
до 30%, во Франции
–
до 2
0%
. В зарубежной практике
распространено обложение имущества по рыночной стоимости
и на
каждую недвижимость имеется соответствующий паспорт.
Однако, Узбекистан является страной с развивающейся
экономикой, в которой цены на многие товары достигли мирового
уровня, а размер оплаты труда у занятых работников, а также доходов у
значительной
части юридических лиц остается сравнительно низким.
Поэтому, поспешное внедрение механизма исчисления налога на
имущество юридических лиц от ее рыночной стоимости, существенно
повышает налоговую нагрузку и оказывает негативное влияние на ее
конкурентоспособность. В связи с этим, после введения данной меры
многие предприятия общепита и розничной торговли оказались в
сложном финансовом положении, что потребовало принятия
дополнительных мер поддержки.
В целях дальнейшего развития сферы услуг и торговли
Президентом Республики Узбекистан 27 января 2022 года было
подписано постановление, в соответствии
с которым введены новые
меры по поддержке данных видов деятельности, в частности
[6]:
–
до 1 января 2027 года гостиницы и торговые комплексы
площадью более 5000 кв.м. будут платить земельный и имущественный
налоги по ставкам на 90% ниже общеустановленных;
–
при расчете налога на прибыль для указанных заведений
стоимость зданий в течение
2
лет будет относиться к вычитаемым
расходам в виде амортизации;
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
43
–
с 1 апреля 2022 года до 1 января 2025 года для предприятий
общепита,
гостиниц,
культурно
-
развлекательных
центров,
туроператоров и турагентов, работающих в туристических зонах
28 районов и городов, установлены следующие ставки налогов: налог с
оборота
–
1%; налог на имущество и землю
-
1% от начисленной суммы.
На этот же срок ставка социального налога для бизнеса в ряде
сфер устанавливается на уровне 1%. Сюда входят розничная торговля,
общепит, гостиницы, автотранспорт, автосервисы, ремонт бытовой
техники, компьютерные услуги, развлекательные центры, агро
-
и
ветеринарные услуги.
В городах будут создаваться торгово
-
сервисные улицы. При
переводе жилых объектов, расположенных вдоль них, в нежилые для
оказания вышеуказанных услуг, до 1 января 2024 ставки
имущественного и земельного налогов для физических лиц будут
сохраняться на прежнем уровне.
Через онлайн
-
аукцион
будут продаваться помещения под
мобильные торговые объекты, участки и здания для медицинских и
образовательных
заведений
с
использованием
механизма
государственно
-
частного партнерства.
На наш взгляд, введение налоговых льгот по налогу на имущество
для отдельных сфер деятельности
не в полной мере соответствует
требованиям
рыночной
экономики,
так
как
нарушается
основополагающий принцип рыночной экономики
–
справедливости в
налоговой сфере. Другие сектора экономики, не охваченные данными
налоговыми льготами, будут испытывать значительные финансовые
затруднения. В связи с этим предлагается для всех предпринимателей
ввести следующие меры:
–
снизить предельный размер налогооблагаемой базы налога на
имущество до приемлемого уровня (например, до 1,5 млн сум за
1 кв метр в год) или установление налоговой нагрузки
–
не выше 50% по
сравнению с предыдущем годом);
–
разработать и внедрить положение по поэтапному переходу на
рыночные цены на недвижимость в целях налогообложения;
–
разработать положение о корректировке ставки налога на
имущество на основе дифференцированных коэффициентов, которые
будут
применять местные органы власти по собственному усмотрению;
–
отменить предоставленные ранее налоговые льготы по налогу на
имущество юридических лиц для всех налогоплательщиков, создавая
справедливые условия по уровню налогообложения.
Кроме того, целесообразно отменить отдельные критерии, которые
были введены в соответствии с приложением №1 к постановлению
Правительства от 22 сентября 2021 года № 595 касательно введения
системы риск
-
анализа для всех хозяйствующих субъектов, включая
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
44
сферы общепита и розничной
торговли
[7]
. Появление таких критериев,
как минимальное число работников организации (4 чел.), минимальная
площадь офиса
–
18 кв.м.), личное исправление собственных ошибок в
финансовой отчетности
–
все это, трактуется как неправомерное
действие, переводящее налогоплательщика в группу правонарушителей
с невозможностью проведения ими зачета по НДС (чистые убытки для
предприятий).
Небольшая часть введенных показателей системы
риск
-
анализа
действительно применяется в РФ и ряде Европейских стран. Так, в
отдельных странах ОЭСР имеет место регламентация параметров
бизнеса по численности и офисной площади. Обычно они
устанавливаются для тех фирм, которые получили льготы или
преференции
от
государства.
Для
налогоплательщиков,
функционирующих в свободно
-
экономических зонах (СЭЗ), а также в
других сферах, имеющих налоговые льготы или преференции,
регламентация отдельных параметров даже целесообразна.
Для многих видов деятельности, особенно в сфере оказания услуг,
наличие офиса является номинальным исполнением норм
действующего законодательства по регистрации юридического адреса,
так как специалисты работают удаленно. Особенно распространенной
данная практика стала в результате проводимых мероприятий по
предотвращению последствий пандемии COVID
-19.
Однако, данная мера
не должна касаться обычных
налогоплательщиков, не пользующихся налоговыми льготами и
преференциями, в том числе, в сфере общепита и розничной
торговли.
Критерий,
–
обязательное наличие офисного помещения площадью
не менее 18 кв.метров не содержится ни в
одном нормативно
-
правовом
акте, регулирующем порядок найма нежилого помещения в Республике
Узбекистан. Применяемые Государственным налоговым комитетом (ГНК) в
качестве обоснования социальные нормы жилья (16 кв.м) также не
применимы, так как в соответствии
со статьей 7 Жилищного Кодекса РУз,
нежилые помещения не являются жилищным фондом, на который
распространяется данная норма социального жилья.
В связи с этим, в Узбекистане
следует пересмотреть действующую
систему риск
-
анализа в налоговых правоотношениях
,
в т.ч. при
осуществлении налогового контроля. Контролируемые
параметры
должны
соответствовать
установленным
законодательством
требованиям и создавать барьеры для возможных правонарушений в
этих сферах деятельности. Управление рисками, должно получить
законодательное закрепление либо в виде отдельной главы в
Налоговом Кодексе РУз, либо в отдельном законе РУз «О
государственном контроле (надзоре)».
Научные исследования
и инновации в индустрии 4.0
I-
Республиканская научно
-
техническая конференция
(Ташкент,
13-15
марта
2022
года)
45
Таким образом, в целях создания благоприятных условий для
предпринимателей сферы общепита и розничной торговли,
уплачивающих
налог с оборота (упрощенный режим) и налога на
прибыль
(общеустановленный режим), расширения их деятельности, и на этой
основе увеличения бюджетных средств целесообразно принять меры по
оптимизации налоговых ставок, упрощению механизмов налогового
администрирования, улучшению применяемых электронных программ
(e-
aktiv и других), созданию дополнительных стимулов для сокращения
теневых оборотов с учетом отечественного и зарубежного опыта.
Одновременно, в этой сфере, следует усилить ответственность
налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства, а
также предусмотреть санкции для налоговых служб (ввести принцип
солидарной ответственности), вводящих не эффективные механизмы
налогового администрирования. Также, следует продолжить работу
по
формированию упрощенной модели налогообложения для сферы
общепита и розничной торговли, в условиях которой будут расти
поступления бюджетных средств, увеличиваться прибыль торговых
организаций, а также будет сохраняться устойчивость розничных цен на
реализуемые продовольственные и хозяйственные потребительские
товары (услуги) первой необходимости.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЕ ССЫЛКИ:
1.
О мерах по упорядочению регистрации и осуществления
торговой деятельности юридическими и физическими лицами.
Постановление Кабинета
Министров РУз от 26.11.2002 г. № 407
.
2.
Письмо
ГНК
РУз
от
14.01.2021
г. № 18/2
-02180 https://soliq.uz/
storage/files/January2021/2c91809476f71e95017701437c5e0003.pdf
3.
Об организационных мерах по сокращению теневой экономики и
повышению эффективности деятельности налоговых органов.
Указ
Президента РУз от 30.10.2020 г.
4.
Налоговый Кодекс Республики Узбекистан.
https://buxgalter.uz/
doc?id=610441_nalogovyy_kodeks_respubliki_uzbekistan_(utverjden_zakon
om_ruz_ot_30_12_2019_g_n_zru-599)&prodid=1_vse_zakonodatelstvo_
uzbekistana#.
5.
Зафар Хашимов призвал не поддаваться панике насчет НДС.
https://www.spot.uz/ru/2019/01/09/khashimov/
6.
О дополнительных мерах по развитию сферы услуг. Постановление
Президента
Республики
Узбекистан
от
27.01.2022
года.
https://uza.uz/ru/posts/o-dopolnitelnyx-merax-po-razvitiyu-sfery-uslug_341454
7.
О мерах по дальнейшему совершенствованию постановки на
учет налогоплательщиков и упрощению порядка возмещения НДС.
Постановление Кабинета Министров от 22.09.2021 г. N 595.
https://lex.uz/ru/docs/5660085.
