Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
104
2. Пономарева К. А. Новые правила распределения прибыли и проект BEPS
2.0 // Налоговед. 2022. № 2. С. 23-33.
3. Пономарева К. А. О методологии сравнительно-правовых исследований
в налоговом праве // Финансовое право. 2018. № 5. С. 31-35.
4. Brauner Y. Thinking Like a Source State in a Digital Economy // Pitt. Tax Rev.
2021. Vol. 225.
5. Chand V., Vilaseca C. Pillar I: The Marketing and Distribution Safe Harbour
(MDSH) as Applicable to Licensed Manufacturers and Centralized Business Models:
Does It Fulfil Its Policy Objective? // Intertax. 2023. Vol. 51, Iss 8. Рp. 572-594.
6. Dagan T. Globe: The Potential Costs Of Cooperation // Intertax. 2023. Vol. 51,
Iss. 10. Рp. 638-649.
7. Deak D. Hungarian Tax on Digital Advertising Services in the Spotlight of
Challenges // Intertax. 2023. Vol. 51, Iss. 4. Рp. 309-323.
8. Pistone P., Nogueira J., Turina A, Digital Services Tax: Assessing the Policy
Reasons for its Introduction in the European Union // Intl. Tax
Stud. 2021. Vol. 4, Iss. 1.
Рp. 32-58.
М. С. Ситников
,
аспирант,
Волгоградский государственный университет
НАЛОГОВОЕ ПРАВО И МЕТАВСЕЛЕННЫЕ:
ТОЧКИ СОПРИКОСНОВЕНИЯ
Аннотация.
Сегодня любые упоминания термина «метавселенная» связы-
ваются с новым этапом существования сети Интернет. Полноценное функцио-
нирование метавселенных предполагает развитие виртуального экономического
оборота, что выражается в движении денежных потоков с возможностью полу-
чения реальной прибыли. Бесконтрольное формирование экосистемы метавсе-
ленных будет способствовать развитию «теневой» экономики, что государство не
может оставить без внимания. Получение метавселенческого дохода, имеющего
ценность в реальном мире, заставляет задуматься о возможном переосмыслении
концепции налога на доходы физических лиц. Этим обусловлена цель настоящего
исследования. В зарубежной юридической науке вопрос о конвергенции налого-
вого права и метавселенных только начинает зарождаться. В данной работе иссле-
дуются налоговые аспекты функционирования метавселенных.
Ключевые слова:
право метавселенной, криптовалюта, цифровая валюта
центральных банков, налоги и метавселенная, налоговая политика и метавсе-
ленная, налогообложение виртуального дохода, налогообложение криптовалю-
ты, налоговая юрисдикция в метавселенной, налоговый контроль и цифровая
валюта
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
105
TAX LAW AND METAVERSES: POINTS OF CONVERGENCE
Abstract.
Today, any mention of the term «metaverse» is associated with the
next stage of the Internet existence. The full-fledged functioning of metaverses implies
the development of virtual economic turnover, which is expressed in the movement
of cash flows with the possibility of real profit. Uncontrolled emerging ecosystem of
metaverses will contribute to the development of «shadow» economy, which the state
cannot ignore. Earning metaverse Income with real-world value makes considerations
possible rethinking of the personal income tax concept. This determines the purpose
of the present study. In foreign legal science, the issue of convergence of tax law and
metaverses is just beginning to emerge. This article examines the tax aspects of the
functioning of the metaverses.
Keywords
:
metaverse law, cryptocurrency, central bank digital currency, taxes
and metaverses, tax policy and the metaverse, taxation of virtual income, taxation of
cryptocurrency, tax jurisdiction in the metaverse, tax control and digital currency
Фантастические идеи о существовании и развитии особых иммерсивных
виртуальных миров сегодня постепенно становятся реальностью. При этом пра-
вильнее говорить не о многопользовательских онлайн-играх с открытым миром,
а о более масштабной виртуальной реальности, которая отражена в романе пи-
сателя-фантаста Н. Стивенсона «Лавина» и известном фильме «Первому игроку
приготовиться».
Американскими учеными Ж. Андерсон и Л. Рэйни было проведено социоло-
гическое исследование, посвященное возможности реализации идеи метавселен-
ной к 2040 году. Исследование включало в себя, в частности, опросы экспертов
из разных областей, которые, по-разному оценили возможности метавселенной
к 2040 году. Отдельно хочется остановиться на тех экспертах, которые высказали
негативные отзывы о концепте метавселенных. По их мнению, существует ряд
обстоятельств, препятствующих реализации концепции метавселенных: возмож-
ность манипулирования сознанием человека или иное попирание прав человека,
чрезмерно завышенная компанией «Meta»* и другими корпорациями планка, а так-
же отсутствие достаточного уровня вычислительных мощностей [7. С. 189-196].
Хочется отметить некоторую степень несогласия с данными суждениями.
Разумеется, развитие метавселенных отразится на концепции прав человека.
В правовой науке высказываются разные мысли относительно данного обстоя-
тельства. К примеру, И. А. Филипова указывает на необходимость конституци-
онализации нейроправ, права на защиту персональных данных, права на доступ
в сеть «Интернет» [6. С. 13–14]. Отдельно стоит сказать про право на охрану здо-
ровья. В силу непрекращающегося развития метавселенных ученых-правоведов
начинает волновать вопрос о требованиях для телемедицины в условиях метавсе-
ленных. Так, представитель американской школы права полагает, что в таком слу-
чае необходимо решить следующий ряд вопросов: юрисдикция, ответственность,
лицензирование, а также обработка персональных данных и согласие на медицин-
ское вмешательство [12. С. 292]. Вместе с тем автор данных строк полагает, что
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
106
защита прав и свобод человека не должна быть причиной негативного отношения
к метавселенным. Наоборот, необходимо развивать правовую материю для целей
обеспечения прав и свобод человека.
Нельзя не согласиться, что директор компании «Meta»*. М. Цукерберг внес не-
который вклад в развитие направления метавселенных. Можно предположить, что
именно с его обращения в октябре 2021 года мир узнал о метавселенных. Однако
при исследовании вопроса о метавселенных не стоит ограничиваться только дея-
тельностью обозначенной компании с ее проектом «Horizon Worlds». По данным
зарубежных исследователей, за прошедший 2022 год суммарная капитализация
рынка виртуальной недвижимости во всех метавселенных переваливает за преде-
лы 1,4 млрд долларов. Лидерство отводится таким платформам, как Decentraland,
The
sandbox, Somnium
space [14]. Более того, в некоторых странах ведутся ожив-
ленные разработки для создания собственных метавселенных. Речь идет, прежде
всего, об Объединенных Арабских Эмиратах и Китайской Народной Республике.
Проблему ограниченности вычислительных мощностей для создания мета-
вселенных опровергнуть сегодня сложнее всего. Действительно, этот вопрос пока
не решен. Однако перспективы его решения имеются. Это связано, к примеру, с раз-
витием квантовых технологий. Е. А. Громова и С. А. Петренко отмечают, что се-
годня многие страны включаются в квантовую гонку [1. С. 81]. Существующие се-
годня модели метавселенных нельзя обозначить как полноценные метавселенные.
Правильнее будет говорить о первых прототипах метавселенных. Очень вероятно,
что высокие вычислительные мощности, которые позволят выработать квантовые
технологии, поспособствует дальнейшему воплощению идеи метавселенной.
Исследование какого-либо объекта не может обойтись без наличия его опре-
деления. Следовательно, необходимо сформулировать понятие метавселенной.
За последние 1–2 года в российской и зарубежной науке накопилось достаточ-
ное множество определений термина метавселенной, однако не каждое из них
удовлетворяет любопытство автора настоящей работы. Дело в том, что большая
часть существующих определений метавселенной не отличается понятливостью
и краткостью. К примеру, И. В. Понкин использует термин кибер-мета-вселен-
ная: «Кибер-мета-вселенная – это формируемое и поддерживаемое посредством
интероперабельных динамических цифровых моделирований и синтеза сложное
виртуально-реальное (гибридное) гомеостатическое и персистентное цифровое
многопользовательское мета-пространство, включающее множество децентра-
лизованных и/или интерсекциональных реально-виртуальных мультимасштаб-
ных (и масштабируемых) трехмерных пространственных миров (эко-систем,
универсумов) сложно-когнитивного и голографически-визуального порядков
(дополненной или воспроизведенной реальности – согласованно и сообразно
с естественными законами физического бытия и человеческого восприятия, по-
нимания и преобразования мира), с обеспечением интерактивности вовлечения
(участия, взаимодействия, активного преобразования) пользователя через его ава-
тар и с обеспечением иммерсивности погружения пользователя в онтологии этих
миров [5, 119–120]». Кардинально другим выглядит определение метавселенной,
выдвинутое Н. Н. Ковалевой совместно с Н. А. Плево: «Цифровое пространство,
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
107
основанное на принципах технологий NFT и Blockchain, и иных прорывных тех-
нологиях, включающее в себя цифровую диффузию: позволяющую совместить
все элементы глобальной цифровой среды и возможность бесшовного взаимодей-
ствия пользователя на различных участках всемирного веб-пространства, бази-
рующееся на экономически обоснованных способах построения бизнес моделей
и инструментов для производства и взаимообмена благами» [2. С. 56].
Довольно интересной выглядит позиция греческих ученых, которые указы-
вают, что под метавселенной следует понимать постоянную многопользователь-
скую среду, объединяющую физическую реальность с цифровой виртуальностью.
Метавселенная основана на конвергенции технологий, обеспечивающих муль-
тисенсорное взаимодействие с виртуальными средами, цифровыми объектами
и людьми посредством использования технологий виртуальной и дополненной
реальности. Таким образом, метавселенная представляет собой взаимосвязанную
сеть социальных, сетевых иммерсивных сред на постоянных многопользователь-
ских платформах [9. С. 486].
Проанализировав большую часть представленных сегодня определений ме-
тавселенной, автором предлагается собственная трактовка данного феномена:
«Метавселенная представляет собой иммерсивное виртуальное пространство,
имеющее собственную социальную и экономическую системы». На основании
представленного определения можно выделить следующие признаки:
1. Метавселенная есть виртуальное пространство.
2. Метавселенная представляет собой иммерсивное пространство, что пред-
полагает эффект полного присутствия пользователя в виртуальном пространстве.
Иммерсивность обеспечивается посредством использования технологий вирту-
альной и дополненной реальности.
3. Метавселенная имеет собственные социальную и экономическую систе-
мы. Данный признак выражается в возможности для пользователей реализовывать
особую форму социального взаимодействия, а именно в виртуальной реальности.
Вместе с тем метавселенная должна давать возможность пользователям получать
прибыль от осуществляемой ими деятельности.
Бурное развитие экономического метаоборота наталкивает на мысль о воз-
можной модернизации налогового права. Это связано с возможностью получения
реальной прибыли от какой-либо осуществляемой деятельности в метавселенной.
Поскольку сегодня пользователи, способные получать доход в метавселенной, яв-
ляются физическими лицами, то следует говорить о налоге на доходы физических
лиц. В будущей перспективе можно будет вести речь и о налогообложении в отно-
шении предпринимателей в части использования ими специальных налоговых ре-
жимов. Очень вероятно, что в дальнейшем с развитием технологии метавселенной
возможным станет монетизация контента для юридических лиц.
В этой связи заслуживает внимания исследование ученых-правоведов из
Китая, где отмечено, что весь процесс налогообложения в условиях метавселенной
должен быть сосредоточен на двух взаимосвязанных, но разных объектах, коими яв-
ляются криптовалюта и невзаимозаменяемые токены (далее – NFT). Криптовалюта
обладает реальной ценностью (в отдельных странах используется как законное
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
108
средство платежа), однако в силу ее существования в децентрализованной системе
установить ее владельца крайне трудно. Для целей процветания виртуальной эко-
номики необходимо развивать международное регулирование [10. С. 6]. Отчасти
с такой позицией стоит согласиться. Действительно, сегодня экономическую ос-
нову существующих прототипов метавселенных составляют криптовалюты, ис-
пользование которых позволяет получать пользователям прибыль от оборота вир-
туального имущества внутри метавселенной. В качестве наиболее популярных
примеров указывается на платформы Decentraland и The
sandbox, где используются
собственные виртуальные валюты (Mana» в Decentraland и Sand в The
sandbox),
функционирующие на основе системы Ethereum [13. С. 28–29]. Однако не совсем
понятно суждение авторов относительно налогообложения NFT. Возможно, это
связано с неопределенностью законодательства, в том числе и российского, в части
правовой природы NFT. Если речь идет о налогообложении виртуального имуще-
ства в виде виртуальных земельных участков, скинов для аватаров, цифровых кар-
тин и иных форм NFT, то сегодня видится преждевременным говорить на эту тему.
Поэтому внимание автора больше сосредоточено на криптовалюте.
Стоит сказать, что вопрос о налогообложении криптовалюты обсуждается
далеко не первый год. Вероятнее всего, одной из первых научных работ в этой
области следует считать диссертационное исследование американского ученого
А. Бал. В работе указывается на необходимость разработки единого федераль-
ного законодательства США о налогообложении виртуальных валют [8. С. 287].
Касаемо российской доктрины, ученые отмечают, что одна из главных проблем
налогообложения криптовалюты обуславливается ее статусом в качестве объек-
та гражданских прав. Речь идет о возможности квалифицировать криптовалюту
как особое цифровое право. Этот вопрос анализируется в трудах О. И. Лютовой
[4. С. 26], Ю. А. Крохиной [3. С. 3] и др.
Несмотря на объемный массив литературы, посвященной налогообложению
криптовалюты, стоит указать на некоторые правовые особенности, затрудняющие
реализацию этого процесса в условиях метавселенной, главная из которых обу-
славливается определением налоговой ставки в зависимости от правового статуса
налогоплательщика. Сегодня метавселенная является общемировым простран-
ством, не имеющим единой юрисдикции. В этой связи непонятен резидентский
статус налогоплательщика, что не позволяет четко определить один из элементов
взимания налога – налоговую ставку. Стоит еще раз отметить, что сегодня при
описании вопросов налогообложения, полученных в метавселенных доходов, речь
идет пока лишь только о налоге на доходы физических лиц.
По мнению автора данной работы, дальнейшее развитие направления мета-
вселенных не может обойтись без государственной поддержки. Децентрализация
метавселенных, о которой сегодня говорят многие, не позволит полноценно обе-
спечить реализацию налоговых интересов государства. Следовательно, государ-
ству должна быть выгодна разработка и имплантация технологии метавселенной
в жизнь общества, что обеспечивается посредством установления контроля (вклю-
чая налоговый контроль) за развивающейся виртуальной экономикой. В таком
случае в перспективе правильнее будет говорить о создании собственных нацио-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
109
нальных платформ (метавселенных) под опекой со стороны государства. Именно
поэтому автором в более ранней своей работе указывалось, что метавселенные
для целей правового регулирования следует разграничивать на централизованные
и децентрализованные [11. С. 511]. Будущее функционирование централизованных
метавселенных (особенно в таких странах, как Китай и Россия) позволит обеспе-
чить привязку национального законодательства страны к виртуальному простран-
ству, а также установить контроль за происходящими изменениями в экономике.
Проблемные ситуации с правовым режимом криптовалюты заставили некоторые
страны (например, Китай и Россию) запустить эксперимент по тестированию наци-
ональной цифровой валюты центральных банков. Речь идет о концепции цифрового
юаня в Китае, который успешно тестируется с 2021 года, и цифровом рубле в России,
тестирование которого началось в августе 2023 года. Очевидным преимуществом на-
циональных цифровых валют перед криптовалютой является их подконтрольность
со стороны центральных банков страны. Такое положение дел не должно вызывать
каких-то существенных сложностей в реализации функций налогообложения.
Таким образом, для более мягкой и эффективной адаптации налогового права
к метавселенческому обороту целесообразным видится разработка национальных
метавселенных, экономической основой которых выступит национальная цифро-
вая валюта. В целом, общую перспективу налоговой политики в отношении пер-
спективного функционирования метавселенных можно сформулировать в страте-
гии экономико-правового развития метавселенных в качестве отдельного раздела,
где будут обозначены основные моменты, на которые следует обратить внимание
при будущем изменении налогового законодательства.
______________
* Meta и принадлежащие ей Facebook и Instagram признаны экстремистскими, их дея-
тельность запрещена на территории Российской Федерации.
Список литературы
1. Громова Е. А., Петренко С. А. Квантовое право: начало // Journal
of
Digital
Technologies
and
Law. 2023. Т. 1, № 1. С. 62-88.
2. Ковалева Н. Н. Публичная власть и искусственный интеллект: правовое ре-
гулирование // Регулирование публичной власти в условиях современных реалий:
сборник научных трудов по материалам международного научно-практического
круглого стола памяти доктора юридических наук, профессора, заслуженного де-
ятеля науки РФ Николая Михайловича Конина, Саратов, 7 октября 2022 года / под
общей редакцией А. Ю. Соколова, редколлегия: А. Ю. Соколов [и др.]. Саратов:
Саратовская государственная юридическая академия, 2022. С. 54-59.
3. Крохина Ю. А. Налогообложение цифровой валюты: баланс частных и пу-
бличных интересов в условиях санкционного режима // Мониторинг правоприме-
нения. 2022. № 3(44). С. 2-8.
4. Лютова О. И. Определение понятия криптовалюты для целей налогово-пра-
вового регулирования // Теология. Философия. Право. 2019. № 1(9). С. 19-27.
5. Понкин
И. В. Кибер-мета-вселенная: правовой
взгляд // International Journal
of Open Information Technologies. 2023. № 1. С. 118-127.
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
110
6. Филипова И. А. Создание метавселенной: последствия для экономики, со-
циума и права // Journal of Digital Technologies and Law. 2023. Т. 1, № 1. С. 7-32.
7. Anderson J., Rainie L. The metaverse in 2040 // Pew Research Centre. 2022.
Vol. 30.
8. Bal A. Taxation of virtual currency. 2014.
9. Mystakidis S. Metaverse // Encyclopedia. 2022. Vol. 2, №. 1. Рр. 486-497.
10. Qin H. X., Wang Y., Hui P. Identity, crimes, and law enforcement in the
metaverse //arXiv preprint arXiv: 2210.06134. 2022.
11. Sitnikov M. S. LEGAL SIgnificance of the classification of the Metaverses //
Вопросы
российской
юстиции. 2023. № 25. Pр. 507-512.
12. Solaiman B. Telehealth in the Metaverse: Legal & Ethical Challenges for
Cross-Border Care in Virtual Worlds // Journal of Law, Medicine & Ethics. 2023. Vol.
51, №. 2. Pp. 287-300.
13. Zainab H. E. et al. Virtual dimension—a primer to metaverse //IT Professional.
2022. Vol. 24, № 6. Pp. 27-33.
14. 2022 Annual Metaverse Virtual Real Estate Report. URL: https://parcel.so/
learn/2022-annual-metaverse-virtual-real-estate-report
Л. М. Файзрахманова
,
кандидат юридических наук, доцент,
Казанский (Приволжский) федеральный университет,
Казанский инновационный университет
имени В. Г. Тимирясова
ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В РЕАЛИЗАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Аннотация.
В статье рассматривается развитие института государственного
финансового контроля под влиянием цифровых технологий. Осуществлен анализ
влияния инновационных технологий на деятельность органов финансово-бюд-
жетного контроля. Обосновывается вывод, что их применение позволяет обеспе-
чить улучшение эффективности и прозрачности финансового управления государ-
ственными органами, а также повышение качества контроля за использованием
бюджетных средств и предотвращение коррупции. Исследованы риски и пробле-
мы цифровизации финансового контроля.
Ключевые слова
: государственная информационная система, государствен-
ный финансовый контроль, Федеральное казначейство России, цифровые техно-
логии, цифровизация, электронный бюджет
DIGITAL TECHNOLOGIES IN THE IMPLEMENTATION
OF STATE FINANCIAL CONTROL
Abstract.
The article discusses the development of the institution of state financial
control under the influence of digital technologies. The analysis of the impact of
innovative technologies on the activities of financial and budgetary control bodies was
