Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
39
Т. Б. Иванова
,
доктор экономических наук, профессор,
Волгоградский институт управления –
филиал Российской академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте Российской Федерации
ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В РОСТЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
Аннотация.
Цель исследования –
проанализировать использование цифровых
технологий для обеспечения роста эффективности финансовых и налоговых право-
отношений при предоставлении налоговых льгот. Актуальность темы определяется
возрастающим объемом и разнообразием налоговых льгот. Проанализировано из-
менение финансовых и налоговых правоотношений за счет внедрения такой разно-
видности цифровых технологий, как автоматизированная система «Эффективность
льгот», позволяющая оценивать налоговые расходы. Изучена специфика предостав-
ления налоговых льгот при платформенной занятости. Сформулированы предложе-
ния по внесению изменений в складывающиеся при этом финансовые и налоговые
правоотношения, основанные на применении цифровых технологий.
Ключевые слова:
право, цифровые технологии, налоговые льготы, налого-
вые расходы, эффективность, платформенная занятость
Финансирование:
Статья подготовлена при финансовой поддержке Россий-
ского научного фонда, грант № 22-28-00914, https://rscf.ru/project/22-28-00914
DIGITAL TECHNOLOGIES IN INCREASING THE EFFICIENCY
OF FINANCIAL AND TAX LEGAL RELATIONS IN THE PROVISION
OF TAX BENEFITS
Abstract.
The purpose of the study is to analyze the use of digital technologies
to ensure the growth of the effectiveness of financial and tax legal relations in the
provision of tax benefits. The relevance of the topic is determined by the increasing
volume and variety of tax benefits. The article analyzes the changes in financial and tax
legal relations due to the introduction of such a variety of digital technologies as the
automated system «Efficiency of benefits», which allows assessing tax expenditures.
The specifics of providing tax benefits for platform employment have been studied.
Proposals have been formulated to make changes to the financial and tax legal relations
that are developing at the same time, based on the use of digital technologies.
Keywords
:
law, digital technologies, tax benefits, tax expenses, efficiency,
platform employment
Введение.
Финансовые и налоговые правоотношения специфичны по отно-
шению ко всем прочим. Они имеют меньшую вариативность и большую стан-
дартизацию по сравнению с иными процессами, протекающими между хозяй-
ствующими субъектами. Это вытекает из их характеристик. Под финансовыми
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
40
правоотношениями принято понимать формирование, распределение и исполь-
зование финансовых государственных и муниципальных ресурсов. Налоговые
представляют собой часть из них и связаны только с налоговыми процессами.
Отличительными характеристиками рассматриваемых правоотношений являются
публичность, обязательное участие органов государственного и муниципального
управления, властно-имущественный характер.
При взаимодействии органов государственного и муниципального управле-
ния, с одной стороны, и юридических и физических лиц, с другой, формируются
разнонаправленные финансовые и налоговые потоки, связанные как с перечисле-
нием средств в бюджет (прямые потоки), так и их обратным возвратом хозяйству-
ющим субъектам и физическим лицам (обратные – дотации, субсидии, субвен-
ции, иные межбюджетные трансферты, а также предоставление налоговых льгот).
Каждый поток за последние годы возрос. Прямые потоки, рассматриваемые как
доходы консолидированного бюджета РФ, выросли за последние 20 лет (2012–2022
годы) с 23 435,1 до 53 073,8 млрд руб., то есть в 2,26 раза [4]. Минфин РФ прогнози-
рует дальнейший рост объемов предоставляемых налоговых льгот [2]. Например,
ожидается, что вычет НДФЛ в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка,
а также обучающегося до 24 лет с 2019 по 2025 год вырастет в 1,56 раза, освобо-
ждение от уплаты НДС работ и услуг по содержанию и ремонту, выполняемому
управляющими компаниями, товариществами собственников жилья и жилищными
строительными кооперативами, общего имущества многоквартирных домах в 1,51
раза. Таким образом, объемы налоговых льгот делают актуальным формирование
такой системы финансовых и налоговых правоотношений, которая обеспечивала
бы их эффективное использование, то есть достижение поставленных целей стиму-
лирования развития производства и социальной защиты населения.
Существующие цифровые технологии повышения эффективности фи-
нансовых и налоговых правоотношений при предоставлении налоговых
льгот на примере налоговых расходов.
Понятие налоговых льгот включает не-
сколько элементов: базовые, стандартные, налоговые расходы и нераспределен-
ные (неопределенные). В 2022 году в РФ доля базовых элементов (существующая
система налогообложения – объект, налоговая ставка и т.п.) составила 42,2 % от
всех налоговых льгот, стандартных налоговых вычетов – 15,2%, налоговых расхо-
дов – 38,7%, не определены по элементам – 3,9 % [6. С. 10].
Внимание к выявлению и оценке налоговых расходов усилилось в связи
с принятой в 2019 году Правительством РФ «Концепцией повышения эффектив-
ности бюджетных расходов в 2019–2023 годах» [3]. Под налоговыми расходами
понимается та часть льгот и преференций, которая может быть заменена альтер-
нативными финансовыми потоками – субсидиями и прямыми платежами из бюд-
жета. С 2019 года доля налоговых расходов в России в общем числе налоговых
льгот выросла на 6,7% за счет улучшения практики их идентификации [6. С. 11].
Уточненный перечень налоговых расходов на 4 июля 2023 года [7] включает 377
позиций, в том числе 239 по юридическим лицам и/или индивидуальным пред-
принимателям (63 %) и 128 (37 %) – по физическим лицам. Среди них, например,
освобождение от уплаты налога на имущество организаций – резидентов особых
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
41
экономических зон, от уплаты НДФЛ доходов, получаемых от реализации (погаше-
ния) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев и другие.
В 2022 году Счетной палатой РФ было проанализировано внедрение концеп-
ции налоговых расходов [6]. Среди наиболее значимых выводов было указано, что
недостаточная разработанность нормативно-правовой базы, низкая заинтересован-
ность кураторов не позволяют объективно оценить эффективность предоставляе-
мых льгот. Поэтому встал вопрос о том, как «ускорить оперативность и своевре-
менность принятия решения о продлении, модификации или отмене льготы либо
о корректировке мер предоставляемой государственной поддержки» [6. С. 13].
В условиях цифровой экономики предполагается их решение на основе
официальных платформ и порталов, которые инициируются и регулируются ор-
ганами государственного и муниципального управления. Применяемые цифро-
вые инструменты постоянно совершенствуются, меняя конфигурацию, позволяя
получать все более широкий перечень функций на основе таких технологий, как
big
data, беспроводный интернет, искусственный интеллект. В сфере финансовых
правоотношений созданы единая информационная система (ЕИС) «Закупки»,
единый портал государственных услуг, единый портал бюджетной системы РФ
«Электронный бюджет», федеральная государственная информационная систе-
ма (ФГИС) «Меркурий». На официальном сайте Федеральной налоговой службы
(ФНС) реализуются такие цифровые проекты, как личные кабинеты налогопла-
тельщика, индивидуального предпринимателя, плательщика налога на профес-
сиональный доход, используется электронная подпись, онлайн-кассы, мобильное
приложение для регистрации самозанятых, единый реестр ЗАГС, система инфор-
мирования о состоянии налоговых платежей (путем рассылки смс, электронной
почтой, через личный кабинет), единый налоговый счет [8].
Решение задачи оценки эффективности налоговых расходов тоже нашло циф-
ровое решение. С 2022 года Министерством финансов РФ и ФНС была введена
автоматизированная система «Эффективность льгот». На основе больших данных
она проанализировать более 6 тысяч налогоплательщиков 530 отраслей, по кото-
рым государство несло налоговые расходы более 2 трлн руб. По ряду предприятий
было получено, что благодаря налоговым льготам они получают сверхприбыль,
что не соответствует идее предоставления налоговой поддержки – создать воз-
можность развития производства [9]. Появление нового цифрового инструмента
привело к изменениям в финансовых правоотношениях. Приказом Минфина РФ
был введен новый алгоритм принятия решения о предоставлении налоговой льго-
ты: на основе бизнес-модели проекта производится расчет возможной бюджетной
и экономической эффективности и принимается решения с учетом возможности
получения в результате этого сверхприбыли [9].
Финансовые и налоговые правоотношения при платформенной заня-
тости и цифровые технологии их совершенствования при предоставлении
налоговых льгот.
Платформенная занятость представляет собой взаимодействие
между заказчиками и производителями путем размещения и получения заказов
через цифровые платформы, которые по одной из классификаций подразделяются
на три группы: предоставляющие услуги такси, курьерские и фриланса (вэб-плат-
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
42
формы), работа на маркетплейсах в этот перечень не включается, хотя занятость
тоже осуществляется через платформу [11]. Работники, получающие платформен-
ные заказы, имеют преимущественно статус самозанятого и уплачивают налог
на профессиональный доход. В исследованиях данной формы занятости вопросы
финансовых и налоговых правоотношений рассматриваются с точки зрения необ-
ходимости введения социальных отчислений работников. Тем не менее пока они
на нормативном уровне урегулированы недостаточно. Более того, самозанятый
не может осуществлять добровольные отчисления в Социальный фонд России
(СФР), так как такая категория отсутствует в перечне потенциальных возможных
плательщиков. Для того чтобы осуществлять отчисления, получать оплату боль-
ничных, надо быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпри-
нимателя. После этого требуется оплатить годовую сумму страховых взносов до
конца текущего года и только после этого получать в следующем году поддержку
в случае болезни.
Финансовые правоотношения по отношению к платформенным занятым пре-
доставляются в настоящее время самозанятым на маркетплейсах. Государственная
платформа поддержки предпринимателей, самозанятых и тех, кто планирует на-
чать свой бизнес «Цифровая платформа МСП» предлагает субсидии, в том числе
самозанятым: в Ростовской области – услугу по созданию магазина на Ozon или
Wildberries, в Оренбургской – софинансирование приобретения лицензионного
оборудования, в любом регионе – при софинансировании 30% размещение товар-
ных позиций на Ozon, Wildberries, Яндекс.Маркет и другие [5]. Всего различные
виды государственной поддержки на 15.08.2023 получили 123 706 самозанятых,
что составляет 4,81 % их общего количества [1].
Цифровые технологии для платформенных занятых связаны с возможно-
стью дистанционной регистрации, наличием личного кабинета налогоплатель-
щика профессионального дохода. Расчет налога производится автоматически.
Предоставляется налоговая льгота в размере 10 тыс. руб., в пределах которой вели-
чина налоговой ставки сокращается на 1 %, при расчетах с физическими лицами
это уменьшает налоговые отчисления с 4 до 3 %, а с юридическими – с 6 до 5 %.
Таким образом, для платформенных занятых в целом существуют те же виды
финансовых и налоговых правоотношений, что и для иных работников и предпри-
нимателей – налоги, налоговые льготы, государственная поддержка. Но произво-
дится это в меньших масштабах по сравнению с индивидуальными предпринима-
телями и физическими лицами, уплачивающими НДФЛ. В то же время последние
могут применять различные социальные вычеты – на обучение, лекарства и ле-
чение, спорт, независимую оценку квалификации и другие. Самозанятые как фи-
зические лица имеют тот же набор потребностей, что и уплачивающие НДФЛ,
но получить для этого налоговый вычет не имеют возможности, хотя отличия же
между ними существуют только по доле перечисляемого налога. Представляется,
что налоговые льготы следовало бы распространить и на самозанятых, скоррек-
тировав возмещаемую величину на размер перечисляемого налога (13 и 4 %). Это
создаст дополнительные стимулы перехода к «белой» занятости, а цифровые тех-
нологии способны решить данную задачу. Кроме того, получают распространение
Цифровые технологии в системе финансовых и налоговых правоотношений
Digital
T
echnologies in the
S
ystem of
F
inancial and
T
axation
Legal
R
elations
43
исследования, показывающие важность наличия налоговых льгот, например на
обучение, как стимула повышать свою квалификацию непрерывно на протяжении
всей жизни [10].
Список литературы
1. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства – полу-
чателей государственной поддержки. URL: https://rmsp-pp.nalog.ru
2. Информация о нормативных, целевых и фискальных характеристиках на-
логовых расходов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru
3. Концепция повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2023
годах: утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 31
января 2019 г. № 117-р. URL: http://static.government.ru
4. Краткая ежегодная информация об исполнении консолидированного бюд-
жета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов (млрд
руб.). URL: https://minfin.gov.ru
5. Меры государственной поддержки для самозанятых. URL: https://мсп.рф
6. Отчет о результатах внедрения экспертно-аналитического мероприя-
тия «Анализ внедрения концепции налоговых расходов в бюджетный процесс
Российской Федерации в 2019-2021 годах и истекшем периоде 2022 года»: утвер-
жден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации 6 декабря 2022 года.
URL: https://ach.gov.ru
7. Перечень налоговых расходов Российской Федерации. URL: https://minfin.
gov.ru
8. Потехина А. IT-технологии для налоговой службы. URL: https://www.na-
log.gov.ru
9. Сазанов А. Предоставленные бизнесу налоговые льготы должны способ-
ствовать увеличению инвестиционной активности компании. URL: https://minfin.
gov.ru
10. Berg W., Jongen E., Wie K. The efects of a tax deduction for lifelong learning
expenditures // International Tax and Public Finance. 2023. Vol. 30. Р. 729-756.
11. The role of digital labour platforms in transforming the world of work. World
Employment and Social Outlook 2021. URL: https://www.ilo.org
Ж. М. Корзоватых
,
кандидат экономических наук, доцент,
Государственный университет управления
ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ КАК КЛЮЧЕВЫЕ ДРАЙВЕРЫ
РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
Аннотация.
Статья посвящена исследованию влияния цифровых техноло-
гий на развитие бухгалтерского учета. Развитие инструментальной базы, мето-
дологических подходов к организации бухгалтерского учета и создания единого
