“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 2 ноябрь, 2011 йил
1
Л.А. Копылова,
кандидат экономических наук, доцент,
С.П. Силантьев, К.Х. Курбанов,
Центр
переподготовки
кадров
и
статистических
исследований
при
Государственном комитете Республики
Узбекистан по статистике
ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ И
НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ
Международные требования к составу, содержанию и раскрытию учетной
информации устанавливают основополагающие критерии качества результатов
деятельности бухгалтера. Финансовая отчетность предприятия представляет
собой «продукт» системы бухгалтерского учета. Повседневная деятельность
специалистов бухгалтерских служб направлена на получение этого «продукта»,
отвечающего
необходимым
требованиям:
полноты,
достоверности,
своевременности, полезности, объективности и др.
Рассмотрение отдельных примеров зарубежной и отечественной практики
бухгалтерского учета, позволяют выявить наиболее актуальные проблемы,
связанные с реализацией в Республике Узбекистан принципов подготовки и
составления финансовой отчетности на базе международных и национальных
стандартов.
Отдельные
учетные
процедуры
используемые
в
зарубежном
бухгалтерском учете являются характерными и для отечественной практики.
Примерами подобного рода объектов бухгалтерского учета являются
отложенные налоговые активы и обязательства, правила признания и оценки в
финансовой отчетности.
Не менее интересными являются учетные процедуры в отношении
долговременных финансовых вложений в акции других предприятий, которые в
ходе биржевых торгов (операций), могут терять часть своей первоначальной
стоимости или она может возрастать
В соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» предприятия должны
признавать и оценивать в бухгалтерском балансе налоговые обязательства и
активы (требования). Названные статьи обусловлены различиями требований
нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Статьи
отложенных (отсроченных) налогов могут возникать не только из – за
переплаты (недоплаты) налога на прибыль. Их основное предназначение –
обеспечить согласование показателей, формируемых в бухгалтерском учете и в
целях налогообложения: балансовая прибыль, т. е. прибыль до уплаты налога и
налогооблагаемая прибыль, начисленная сумма налога на прибыль и налог на
прибыль, подлежащий к выплате. Статьи отложенных (отсроченных) налогов
возникают в силу различий между назваными показателями, обусловленными
различными факторами к которым относятся, например, использование
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 2 ноябрь, 2011 йил
2
различных методов начисления амортизации по основным средствам при
определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Возникновение отложенных (отсроченных) налогов, как объектов
бухгалтерского учета, рассмотрим на примере. Например, на предполагаемом
предприятии ООО «Зумрад» имеется на балансе насос стоимостью 4000,0
тысяч сум. Оценочный срок полезного использования насоса 4 года.
Требования налогового законодательства устанавливают другой срок – 10 лет
(Положение о порядке взимания платы за полностью изношенное
оборудование, находящееся в эксплуатации – зарегистрировано МЮ РУз
21.02.2011г. № 2199). Ставка налога на прибыль – 9 %.
В таблице представлены расчеты сумм отложенных (отсроченных)
налогов, возникающих за период времени от приобретения насоса до полной
амортизаций его стоимости.
Таблица
Расчет сумм отложенного (отсроченного) налога на прибыль.
(условные данные)
(тыс.сум.)
№
Показатели
Годы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Амортизация
«бухгалтерская»
1000,0 1000,0 1000,0 1000,0
0
0
0
0
0
0
2
Амортизация
«налоговая»
400,0 400,0 400,0 400,0 400,0
400,0 400,0 400,0 400,0 400,0
3
Разница
(стр 1 – стр 2)
600,0 600,0 600,0 600,0 -400,0 -400,0 -400,0 -400,0 -400,0 -400,0
4
Отложенный
(отсроченный)
нал ог на прибыль
(стр3×9%):100%
54,0
54,0
54,0
54,0
-36,0
-36,0
-36,0
-36,0
-36,0
-36,0
5
Сальдо
отложенного
(отсроченного)
налога
54,0
108,0 162,0 216,0 180,0
144,0 108,0
72,0
36,0
0
6
Прибыль
без учета
амортизации
1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0
7
Прибыль
«бухгалтерская»
800,0 800,0 800,0 800,0 800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0 1800,0
8
Расходы по
налогу на
прибыль
(стр7×9%):100%
72,0
72,0
72,0
72,0
162,0
162,0 162,0 162,0 162,0 162,0
9
Начисление
отложенного
(отсроченного)нал
ога (см. стр.4)
54,0
54,0
54,0 5460,0 -36,0
-36,0
-36,0
-36,0
-36,0
-36,0
10
Налог на прибыль
к выплате
126,0 126,0 126,0 126,0 126,0
126,0 126,0 126,0 126,0 126,0
Таким образом, отложенный (отсроченный) налог на прибыль возникает в
силу существования разницы между суммами бухгалтерской и налого-
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 2 ноябрь, 2011 йил
3
облагаемой прибыли. Расчет и включение отложенных налогов в состав
объектов бухгалтерского учета позволяют согласовать значения показателей
бухгалтерской и налоговой отчетности.
Отложенный (отсроченный) налог не должен соотноситься с наличием
фактической задолженности или переплаты налога в силу операций расчѐтов с
бюджетом по налогам. Показатели отложенных (отсроченных) налогов
необходимы для согласования данных бухгалтерского и налогового учета.
Следует обратить внимание, что показатель отложенных (отсроченных)
налогов представляет собой актив и подлежит отражению в учете на счетах
0950 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам» (долгосрочная
часть) и 3210 «Отсроченный налог на прибыль по временным разницам»
(текущая часть).
Бухгалтерские записи отложенных (отсроченных) налогов оформляются
следующим образом:
1-4ый годы
Дебет счета Расходы по налогу на прибыль 72,0 тыс. сум.
Дебет счета Отсроченный налог на прибыль по временем разницам
(текущая часть) 54,0 тыс. сум.
Кредит счета Задолженность по платежам бюджет 126,0 тыс. сум.
5-10ый годы
Дебет счета Расходы по налогу на прибыль 162,0 тыс. сум.
Кредит счета Задолженность по платежам бюджет 162,0 тыс. сум.
Дебет счета Задолженность по платежам бюджет 36,0 тыс. сум.
Кредит счета Отсроченный налог на прибыль по временем разницам
(текущая часть) 36,0тыс. сум.
Оценки некоторых статей финансовой отчетности за первый год
использования насоса, связанных с отложенными (отсроченными) налогами
представлены ниже.
Активы:
Отложенные (отсроченные) налоги – 54,0 тыс. сум.
Расходы:
Расходы по налогу на прибыль – 72,0 тыс. сум
Обязательства:
Начисленные платежи налога на прибыль – 126,0 тыс. сум.
В финансовой отчетности за пятый год использования насоса необходимо
представить следующие оценки показателей:
Активы:
Отложенные (отсроченные) налоги – 180,0 тыс. сум.
Расходы:
Расходы по налогу на прибыль – 162,0 тыс. сум.
Обязательства:
Начисленные платежи налога на прибыль – 126,0 тыс. сум.
Следует обратить внимание, что в рассмотренном примере показатель
отложенных (отсроченных) налогов представляет собой актив. В зарубежной
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 2 ноябрь, 2011 йил
4
практике бухгалтерского учета этот показатель нередко называют
«отложенными налоговыми требованиями».
Перейдѐм к вопросам отражения в бухгалтерском учете инвестиций.
Долгосрочные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою
первоначальную стоимость, если их цена на фондовой бирже снижается -
потенциальный убыток. Если цены на акции в ходе биржевых торгов
возрастают, долговременные финансовые вложения перестают соответствовать
реальной стоимости (рыночной цене) ценных бумаг. Возникает потенциальная
прибыль.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО 25) потенциальные убытки, возникающие в результате обесценения
инвестиций в акции других компаний, должны быть отражены в том отчетном
периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в
соответствии с их реальной котировкой на бирже (по данным на конец
последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде). На сумму разницы
составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета «Прочие расходы по финансовой деятельности»;
Кредит счета «Ценные бумаги» (В данном случае использованы
наименования счетов бухгалтерского учета, приведѐнные в НСБУ РУз № 21)
Потенциальная прибыль, возникающая с повышением стоимости акций,
согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 25), в
текущем бухгалтерском учете и в отчетности не отражается. Она может быть
получена в реальной величине прибыли после реализации акций на фондовой
бирже или опосредована в сумме повышенных дивидендов, полученных на эти
акции.
Приведенные примеры дают возможность видеть как подходы,
используемые в зарубежной практике бухгалтерского учета, становятся
достоянием отечественного бухгалтерского учета, т.е. иллюстрируют
достижения, имеющие место в нашей стране, благодаря целенаправленной
реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
