“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
1
www.iqtisodiyot.uz
З.У. Ташкенбаева,
старший научный сотрудник-исследователь, ТФИ
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В ТУРИСТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Ушбу мақолада туризм корхоналарида харажатларнинг туркумланиши,
туристик маҳсулот таннархини калькуляция қилиш, туризмдаги ишлаб
чиқаришнинг хусусиятлари масалалари кўриб чиқилган.
This paper describes issues about cost
classification in tourism organizations,
net value calculation of tour products and tourism production specifics.
Ключевые слова:
затраты, калькуляция, туризм, классификация,
туристский продукт, себестоимость, производство, решения.
Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его
реализации всегда ожидается определенный результат.
Основанием классификации затрат во многом является необходимостью
создания информационной базы для принятия эффективных управленческих
решений, так как менеджера, принимая решения, должны знать, какие затраты
и выгоды они могут повлечь.
Существования и успех деятельности туристических организаций
напрямую зависят от цели производимых затрат, которые необходимо
учитывать и анализировать с учетом их снижения.
Термин «затраты» - это денежное измерение всех ресурсов, понесенных
для достижения такой конкретной цели, как приобретение какого-либо товара
или оказания какой-либо услуги [1].
Текущие затраты основной деятельности - это главный объект
управленческого учета. Эти затраты осуществляются за счет собственных
оборотных средств и компенсируются от выручки при реализации туров.
Главная особенность туристического производства - специфический для
данного вида деятельности туристский продукт.
Туристским продуктом
считается право на тур, предназначенное для
реализации туристу [2].
Согласно статье 3, Закона «О туризме» Республики Узбекистан, под
словом
тур
понимается - туристское путешествие по определенному маршруту
в конкретные сроки, обеспеченное комплексом туристских услуг
(бронирование, размещение, питание, транспорт, рекреация, экскурсии и иные
услуги) [3].
Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции – считается
важнейшими функциями управленческого учета.
Большое значение для организации учета затрат имеет их научно
обоснованная классификация.
В настоящее время организациям предоставляется большая свобода в
принятии решений в области вопросов классификации затрат. Для разных
целей учитываются разные виды затрат. Специалист по управлению затратами
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
2
www.iqtisodiyot.uz
должен сам определить, как ему использовать данные о затратах для
предоставления руководству необходимой информации.
Необходимо делить затраты на прямые и косвенные (или накладные
расходы).
Прямые затраты
в момент их возникновения можно
непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных
документов, а накладные расходы - только пропорционально какой-то базе
(например - его цене). К прямым затратам в туризме относятся стоимость
перевозки, размещения, экскурсий, страховок, услуг гидов–переводчиков и т.д.
Прямые затраты отражаются на счете 2010 «Основное производство».
Косвенные затраты
относятся к деятельности туристской организации в
целом, и в момент возникновения их невозможно отнести на какой-либо
конкретный объект калькулирования. К накладным расходам относятся аренда
офиса, зарплата сотрудников, почтовые расходы, оплата за коммунальные
услуги и т.п.
Косвенные расходы обычно включают общепроизводственные и
общехозяйственные
расходы, которые
собираются
на
счете
2510
«Общепроизводственные расходы» и после соответствующего распределения
относятся на себестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет 2010
«Основное производство».
Необходимо отметить, что такое распределение существует при
традиционной системе учета затрат в финансовом учете. В управленческом
учете,
туристская
организация
самостоятельно
определяет
способ
калькулирования туристского продукта, в зависимости от поставленных
управленческих задач.
Величина прямых затрат прямо зависит от количества реализованных
туров, а величина накладных расходов - от интервала времени, за который они
определяются. Поэтому, как правило, прямые затраты являются
переменными
-
т.е. зависящими от количества туров, а накладные расходы –
постоянными
затратами
- т.е. не зависящими от количества туров. Соответственно,
постоянные затраты мы будем нести даже если не продадим ни одного тура.
Следует отметить, что чем больше удельный вес прямых затрат в
себестоимости, тем точнее она подсчитана.
Затраты,
образующие
себестоимость
туристского
продукта,
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим
элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты;
Материальные затраты
– это стоимость всех видов сырья, основных и
вспомогательных материалов, за исключением возвратных отходов, стоимость
покупных комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива,
электроэнергии и т.д.
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
3
www.iqtisodiyot.uz
Затраты на оплату труда
включают все виды заработной платы,
премий, оплату труда по заключенным договорам, стоимость готовых изделий,
выдаваемую в виде натуральной оплаты.
Амортизация основных фондов
включает затраты основного капитала для
поддержания основных фондов в рабочем состоянии и зависит от
первоначальной стоимости основных фондов, норм амортизации и срока
службы основных фондов.
Прочие затраты
– это командировочные расходы, оплата услуг банку,
почтовые услуги и другие расходы [4].
Классификация затрат позволяет определить структуру себестоимости.
Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого вида
затрат и всей себестоимости. Группировка затрат по калькуляционным статьям
используется при составлении калькуляции. Процесс калькулировании
туристского продукта позволяет определить, во что обходится предприятию
единица каждого вида турпродукта. Необходимость данной классификации
обусловлена тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам
затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также
характер этих затрат в отдельных видах туристских услуг.
На практике в процессе управленческого учета сначала следует собирать
информацию о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и
накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределять по направлениям
учета (таблица 1):
■ для калькулирования и оценки себестоимости туристского продукта;
■ для планирования и принятия управленческих решений;
■ для контроля и регулирования.
Таблица 1
Классификация затрат в управленческом учёте туристских организаций
Направление управленческого учёта
Виды затрат
1
2
Для калькулирования и оценки себестоимости
туристского продукта
затраты на турпродукт и затраты на период
элементы затрат
прямые и косвенные
Для планирования и принятия управленческих
решений
релевантные, нерелевантные
переменные, постоянные
приростные(инкрементные), маржинальные
альтернативные (вмененные) затраты
Для контроля и регулирования
контролируемые, неконтролируемые
В практике руководителю туристкой организации приходится принимать
множество различных управленческих решений, как, например:
выпуск какого тура продолжать или прекратить;
производить ли самостоятельно или покупать на стороне
составляющие турпродукта;
какую цену установить на турпродукт;
нужно ли покупать новое оборудование;
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
4
www.iqtisodiyot.uz
нужно ли менять технологию и организацию производства и др.
В процессе принятия управленческих решений руководитель должен
обладать достаточным количеством информации, которая предполагала бы
выгоду предприятию от производства того или иного вида туров. В этих
условиях особую значимость приобретает разделение затрат на:
альтернативные(вмененные);
приростные (инкрементные), маржинальные;
релевантные, нерелевантные.
На предприятиях ограниченность ресурсов приводит к ограничению
производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает
некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного
использования, которая имеет свои пределы. В итоге, при данном количестве
ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях
возможность увеличения производства одного товара достигается ценой
снижения производства другого. На этом факте основывается понятие
альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется
количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы
приобрести или получить дополнительную единицу данного.
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, на-
зываются альтернативными (вмененными) затратами. Они означают
упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление
другого действия. Например, мы решили расширить отдел туров по Европе,
приняв на работу дополнительного менеджера. Мы ограничены в площадях,
поэтому увольняем менеджера отдела туров в Турцию. Один менеджер отдела
по Европе приносит нам в год 20.000 долларов, а один менеджер по Турции
21.000 долларов. Затраты на обоих менеджеров одинаковы. Таким образом,
наши реальные затраты по этому управленческому решению будут равны нулю,
а вмененные затраты составят 1.000 долларов в год.
Альтернативные
(вмененные)
затраты
возникают
в
случае
ограниченности ресурсов. В туризме или в какой либо другой отрасли, такой
вид затрат широко используется при исполнении бюджетов. Когда
запланированная величина одних затрат меняется или дополняется другими
затратами на одну и ту же величину.
Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и
возникают в случаях формирования дополнительного туристского продукта.
Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные
затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты
называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске
не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то
инкрементные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты — это дополнительные затраты, когда
формируется еще одна единица туристского продукта. Их отличие от
приростных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются
не на весь выпуск, а на единицу туристского продукта. Маржинальные затраты
обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
5
www.iqtisodiyot.uz
увеличением выпуска продукции. Например, предприятию выгоднее
формировать поток туристских продуктов в Турцию на время сезона, чем один
индивидуальный тур в ту же страну.
Большое значение имеет деление затрат на
релевантные
(зависящие от
принимаемого решения) и
нерелевантные
(неизбежные при любом варианте
решения). Релевантными затратами можно считать только те затраты, которые
зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты
прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них
уже нельзя. Для целей управленческого учета в туристских организациях под
релевантными затратами понимаются затраты возникающие в тот момент,
когда они существенны и значимы.
В туристском бизнесе период может быть сезонный, где наибольшая
посещаемость туристами и «не сезон», когда спад туристской активности.
Таких периодов два в году: зима и лето. Следовательно, в управленческом
учете эти периоды будут называться релевантными, и в разрезе каждого из этих
периодов будут разделяться затраты на релевантные, которые относятся к
этому периоду, например, зимой затраты на зарплату инструкторов по горным
лыжам и нерелевантные, например, летом закупка канатной дороги, которую
можно использовать только зимой.
Или допустим, мы арендуем офис, часть площадей которого пустует. По
каким-то причинам мы решили создать и разместить на этих пустующих
площадях новый отдел, который будет заниматься новым направлением
туризма (например, турами по Европе, которыми мы до этого не занимались).
Тогда по отношению к этому решению расходы на аренду площадей,
занимаемых новым отделом, будут нерелевантные, а расходы на оплату труда
сотрудников отдела - релевантными. Такое рассуждение выходит из того что:
оплачивать аренду всего офиса мы будем независимо от того, создадим или нет
новый отдел, а вот зарплату сотрудникам нового отдела будем платить только
при условии его создания.
Большое значение в управлении затратами имеет система контроля,
которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем,
направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для
обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и
неконтролируемые.
Контролируемые
- это затраты, которые поддаются контролю со стороны
субъектов
управления.
Например,
по
предприятию
необходимо
проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования,
находящегося во всех подразделениях предприятия.
Неконтролируемые
- это затраты, независящие от деятельности субъектов
управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой
увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-
энергетические ресурсы и т.д.
Подводя итоги можно отметить что, классификацию затрат на
предприятии следует рассматривать исходя из следующих основных целей:
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
6
www.iqtisodiyot.uz
- распределять затраты между реализованной продукцией и товарно-
материальными запасами, что необходимо для обеспечения требований
внутренней и внешней отчетной документации;
- предоставлять соответствующую информацию, которая помогает
менеджерам принимать более обоснованные решения;
- предоставлять информацию, необходимую для планирования, контроля
и измерения показателей функционирования предприятия.
Список использованной литературы
1.
Файзиева У.Т.
Управленческий учет: Учеб. Пособие. – Ташкент:
Norma, 2011.
2.
Чернов В.А. Экономический анализ (Торговля, туристический бизнес,
Общепит). – Москва: ЮНИТИ, 2003г.
3.
Закон Республики Узбекистан “О туризме”
(Ведомости Олий Мажлиса
Республики Узбекистан, 1999 г., № 9, ст. 227; Собрание законодательства
Республики Узбекистан, 2006 г., № 14, ст. 113)
4.
Каурова О.В., Малолетко А.Н. Бухгалтерский учет предприятия
туристской индустрии. – Москва: - КНОРУС, 2016г.
