“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
1
www.iqtisodiyot.uz
Д.М. Каримов, к.э.н.,
А.Б. Самадов,
соискатель
О НЕКОТОРЫХ МЕТОДАХ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ
ПОСТУПЛЕНИЙ
Мақолада солиқларни прогнозлаш атамасининг таърифи, унинг амалий
аҳамияти, шунингдек прогнозлашнинг мазмуни, муддати ва услублари бўйича
туркумлари ёритилган. Бундан ташқари, Ўзбекистон Республикасида
солиқларни прогнозлашнинг меъёрий‒хуқуқий асослари, соҳада мавжуд айрим
муаммолар ва уларни ҳал этиш бўйича таклифлар келтирилган.
In the article mentioned definition to category of tax forecasting, its practice
signification, also its classification by content, term and methods. In addition, in the
article are given normative legal bases of tax forecasting in Uzbekistan, some
problems in the sphere and recommendation for solving this problems.
Ключевые слова:
методы прогнозирования, налоговое планирование,
прогнозный фон, стратегическое прогнозирование, налоговое прогнозирование.
Независимо от типа государственного устройства, а также проводимой
государством налоговой политики, проблема роста доходной базы бюджетов
всех уровней, своевременного и полного обеспечения финансирования
социально-экономических программ, приобретает все большее значение. При
этом, помимо фискальной значимости, эффективность налоговой политики
является важнейшим фактором социальной стабилизации общества,
инструментом
реализации
структурной
перестройки
экономики
и
инвестиционных процессов, рычагом регулирования хозяйственных отношений
с целью достижения синергии государственных и частных интересов.
В свою очередь, эффективность деятельности органов налоговой службы
в основном оценивается по конечным результатам их работы. Соответственно,
увеличение налоговых поступлений и обеспечение их стабильности во многом
зависят от квалифицированного налогового прогнозирования и планирования.
Современная наука определяет налоговое прогнозирование как оценку
налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
(республиканский, областной, районный, городские бюджеты, а также
внебюджетные государственные целевые фонды). Оно осуществляется на базе
прогноза социально-экономического развития государства[1].
Налоговое прогнозирование призвано оценивать не только генерируемые
поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и последствия
трансформации законодательства, проводить анализ динамики объема
выпадающих доходов, проводить оценку задолженности по налогам и
сборам.[2]
Изучение теоретических основ прогнозирования показало, что по
подходу к прогнозированию выделяют поисковые, нормативные и
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
2
www.iqtisodiyot.uz
комплексные прогнозы. Целью поискового прогноза является определение
перспектив и возможных состояний развития объекта прогнозирования в
будущем и оценка возможности их достижения. Нормативный прогноз, исходя
из предпосылки, что перспективный вариант развития является заданным,
определяет способы его достижения, причем относительно каждого из
альтернативных вариантов. Комплексный прогноз является симбиозом обоих
предыдущих.
Также, одним из основных элементов прогнозирования является
прогнозный фон, т.е. совокупность внешних по отношению к объекту
прогнозирования условий, существенно влияющих на развитие объекта.
Следовательно, по учету прогнозного фона различают условные и
безусловные прогнозы. Безусловным называют прогноз, в котором будущее
состояние объекта прогнозируют без учета возможных будущих состояний -
прогнозного фона. Полученный таким образом прогноз основан либо на
сложившейся в прошлом динамике объекта, либо на выявленных в прошлом
взаимосвязях. Чем выше степень неопределенности и изменчивости
прогнозного фона, тем менее достоверным становится прогноз.
В свою очередь, условный прогноз учитывает возможные состояния
прогнозного фона и поэтому разрабатывается в нескольких вариантах.
Состояние объекта прогнозирования ставится в зависимость от состояния
прогнозного фона.
Точно также, по размерности характеристик объекта прогнозирования
выделяют одномерные и многомерные прогнозы. Одномерные оценивают
перспективы развития объекта исследования с помощью одной характеристики
(например, поступления по налогу на прибыль); многомерные прогнозы -
несколькими
характеристиками
(например,
поступления
по
общегосударственным налогам, в составе которых в том числе и налог на
прибыль).
Помимо того, текущее налоговое прогнозирование предполагает оценку
налоговых поступлений в бюджеты всех уровней на краткосрочный период (на
один финансовый год). При этом в процессе исполнения бюджета необходимо
проанализировать степень выполнения плановых заданий текущего периода, в
целях чего осуществляют оперативное планирование и прогнозирование. Для
этого разрабатываются квартальные и месячные прогнозы поступления
налоговых платежей (как по всей совокупности налогов, так и по отдельным их
видам),
которые
конкретизируют
динамику
налоговых
платежей
хозяйствующих субъектов.
Таким образом, налоговое планирование включает определение объемов
налоговых поступлений в бюджетную систему в порядке периодичности (год,
квартал, месяц) по каждой административной единице республики. При этом в
разрезе Республики Каракалпакстан, областей и города Ташкента, на
республиканском уровне планируются интегрированные объемы налоговых и
неналоговых доходов, и каждый территориальный налоговый орган, учитывая
особенности своего региона, самостоятельно планирует объемы поступлений
по конкретным налогам и сборам.
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
3
www.iqtisodiyot.uz
Наряду с этим, одним из показателей эффективности функционирования
налоговой системы является уровень собираемости налогов и степень
выполнения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет. Проблема
состоит в том, насколько объективны эти планы. Сущность задачи налогового
планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых
поступлений для создания экономически обоснованных качественных и
количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ
социально-экономического развития.
В настоящее время в мировой практике при построении прогнозов
используются
методики,
основанные
на
микроимитационном,
макроэкономическом и экстраполяционном моделировании.
Так, микроимитационные модели строятся на большой выборке
налоговых деклараций физических лиц конкретного периода, данные которых
агрегируются посредством специально определенных весовых коэффициентов
таким образом, чтобы отображать поведение и структуру всех
налогоплательщиков рассматриваемой территории. На основе данных моделей
осуществляется прогнозирование налоговых поступлений в США, Канаде,
Великобритании, Франции и Германии.
Макроэкономические модели оценивают зависимость объема налоговых
поступлений (или величины налоговой базы) от набора объясняющих
переменных, в качестве которых используются макроэкономические
показатели, характеризующие величину налоговой базы или влияющие на
уровень сбора налогов. Модели обычно оцениваются с помощью
регрессионного анализа, затем прогнозы корректируются с учетом изменений в
налоговом законодательстве.
С учетом вышеперечисленного, следует отметить, что в Республике
Узбекистан
основополагающим
документом,
регулирующим
процесс
прогнозирования является Бюджетный кодекс, принятый в 2013 году. Так, в
документе подробно приведен алгоритм формирования проекта бюджета на
очередной период, и установлены регламенты по взаимодействию различных
государственных ведомств в данном процессе. Согласно данному алгоритму
Министерство финансов на основе сведений территориальных подразделений
формирует проект бюджета на следующий год до 15 сентября текущего года, и
отправляет его в Счётную палату, далее вместе с заключением палаты
предоставляет Кабинету Министров до 1 октября[3].
Наряду с этим, в «Методической инструкции по прогнозированию и
анализу поступлений в бюджет и внебюджетные целевые фонды»,
утвержденной Государственным налоговым комитетом, при прогнозировании
поступлений используются методы экстраполяции и моделирования. Методы
моделирования в свою очередь подразделяются на две подгруппы:
эконометрические и детерминические методы.
По мнениям экспертов, на практике при прогнозировании в основном
применяются методы экстраполяции и метод временных рядов из подгруппы
эконометрики.
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
4
www.iqtisodiyot.uz
Так, к экстраполяционным моделям относятся все экономико-
математические методы, в которых в качестве исходной информации
используются значения исследуемого показателя за предыдущие периоды, т.е.
прогноз строится исходя из динамики значений этого показателя в
ретроспективном периоде. Даже если по соображениям экономической теории
в модель должны быть включены и другие переменные, то зачастую выбор
делается в пользу модели с одной переменной, которая более проста и надежна,
обладает лучшей объясняющей способностью, чем сложные структурные
модели.
Кроме того, традиционно для прогнозирования социально-экономических
показателей, в том числе фискальных, используются такие экстраполяционные
модели,
как
экспоненциальное
сглаживание,
трендовые
модели,
авторегрессионные модели скользящего среднего.
Однако основной недостаток, ограничивающий применение методов
экстраполяции, - их «автономность»: прогнозы базируются на предположении о
неизменности выявленных тенденций в будущем и не учитывают сценарные
условия социально-экономического развития. В то же время эти методы можно
использовать для построения краткосрочных прогнозов налоговых доходов при
условии последующей корректировки с учетом изменений в налоговом
законодательстве и собираемости налогов[4].
В свою очередь, на эффективность налогового прогнозирования и
планирования большое влияние оказывает стабильность налогового
законодательства,
подразумевающего
неизменность
основополагающих
налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода
времени.
Так, по оценкам экспертов, частые изменения в налоговом
законодательстве не способствуют планированию налоговых поступлений на
должном уровне. Кардинальные изменения в налоговой системе вначале, как
правило, не только не увеличивают налоговые поступления в бюджетную
систему, но и приводят к потерям доходных источников, поскольку налоговая
нестабильность в стране является тем решающим фактором, который
заставляет многих налогоплательщиков уходить в «теневую» экономику. В
связи с этим, важное значение имеют часто вносимые изменения в налоговое
законодательство Республики Узбекистан.
Кроме того, из вышеизложенного следует, что в налоговых органах
страны, в основном практикуется краткосрочное прогнозирование, а
стратегическому прогнозированию не уделяется должного внимания. В свою
очередь, данный недостаток может послужить затрудняющим фактором
решения поставленной Президентом Республики Узбекистан И.А. Каримовым
целевой задачи – не менее чем в 2 раза увеличить к 2030 году объем валового
внутреннего продукта нашей страных[5]. При этом, грамотное прогнозирование
в данном случае послужит достижению поставленной цели с минимальными
материальными и временными издержками.
В данном контексте, стратегическое планирование налоговых платежей
предполагает оценку ожидаемых поступлений налогов в соответствии с
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
5
www.iqtisodiyot.uz
выбранной концепцией налогообложения на среднесрочную (от 1 года до 3 лет)
и долгосрочную перспективу (3-5 лет). Разработка налоговых прогнозов на
среднесрочную перспективу подразумевает расчёт объемов налоговых
поступлений в соответствии с макроэкономическими показателями: темпами
роста ВВП, экономического потенциала, ожидаемых инфляционных процессов
и др. Анализ этих данных позволит предположить, насколько эффективно
будут реализованы поставленные фискальные задачи при условии сохранения
тенденций действующей налоговой политики в будущем.
В ходе стратегического налогового планирования и прогнозирования
закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового
регулирования и контроля. При этом в процессе долгосрочного налогового
планирования, как правило, не дается оценка поступлений по видам налогов, а
рассматривается вся их совокупность. В результате стратегического налогового
планирования и прогнозирования вырабатывается концепция долгосрочного
развития налоговой системы[6].
Исходя из вышеизложенного, налоговое прогнозирование влияет на
динамику и эффективность развития отраслевой и территориальной структуры
экономики, совершенствование налоговой политики в различных сферах,
обеспечение рационального использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, уровень доходов и степень социальной защищенности
населения, развитие новых экономических связей.
Для дальнейшего совершенствования налоговой политики, в частности, в
повышении эффективности фискальной функции и уровня собираемости
налогов, предлагается следующие концептуальные предложения по
дальнейшему
совершенствованию
деятельности
по
прогнозированию
налоговых поступлений в налоговых органах страны:
Во-первых, предлагается разработать Концепцию налоговой политики,
предназначенную на среднесрочный период (от 3-5 лет). В данном документе
следует отобразить приоритетные направления налоговой политики, что
позволит как органам государственной власти, так и субъектам
предпринимательства определить курс своих действий на данный период. Тем
самым, Концепция послужит в определенной степени уменьшению частоты
вносимых в налоговое законодательство изменений и поправок.
Во-вторых, рекомендуется приступить к применению стратегического
прогнозирования налоговых поступлений, используя при этом научно
‒
обоснованные
методы
микроимитационного
и
макроэкономического
моделирования. Следует отметить, что данное мероприятие необходимо
организовать в кооперации со всеми заинтересованными государственными
структурами, т.е. уполномоченными регулировать экономические процессы в
стране, в силу того, что факторы, влияющие на налоговые поступления
неподконтрольны одной госструктуре.
В-третьих, считается целесообразным сопоставление фактических
поступлений налоговых платежей в бюджетную систему и прогнозных
расчетов, что даст возможность органам государственной власти определять
действенность налогового механизма и, в случае значительных отклонений,
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 1, январь-февраль, 2016 йил
6
www.iqtisodiyot.uz
корректировать проводимую налоговую политику. Данное мероприятие
является своеобразной обратной связью налоговой системы страны.
В целом, комплексная реализация вышеуказанных рекомендаций будет
способствовать как повышению эффективности налоговой политики, так и
оптимизации издержек в достижении решения поставленных задач. В свою
очередь повышение эффективности налоговой политики будет оказывать
положительное влияние на экономический рост страны, благосостояние
населения и улучшения деловой среды для субъектов предпринимательства.
Список использованной литературы
1.
Красницкий В.А. Эффективная реализация аспектов налогового
прогнозирования
и
планирования
в
рамках
развития
налогового
администрирования // Вестник Челябинского государственного университета
С.113.
2.
Попков С.Ю. Информационная база прогнозирования, требования к
статистическим данным // Журнал «Бизнес в законе», 2012, №2, –С.371-373.
3.
Бюджетный
Кодекс
Республики
Узбекистан.
Собрание
законодательства Республики Узбекистан, 2013 г., № 52-I; 2014 г., № 36, ст.
452; 2015 г., № 52, ст. 645.
4.
Яковлева И.А. О моделях прогнозирования налоговых поступлений //
Научный журнал «Фундаментальные исследования», 2008, №2.
5.
Доклад Президента Республики Узбекистан И.А.Каримова на
расширенном заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-
экономического развития страны в 2015 году и важнейшим приоритетным
направлениям экономической программы на 2016 год / веб-сайт:
http://www.press-service.uz
6.
Бутакова М.М. - Экономическое прогнозирование: методы и приемы
практических расчетов: учебное пособие / М.М.Бутакова. – М.: КНОРУС, 2008.
– 168с.
