Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
5
166
зация ва қайта таъмирлаш бўйича инвестицион
лойихаларни молиялаштириш ва амалга оши-
риш ғоят юксак ахамият касб этмоқда.
Хулоса ва таклифлар.
Юқорида айтиб
ўтганимиздек, махсус фондларнинг маблағла-
рини ишлатилишига қараб иқтисодий, ижти-
моий, шахсий ва мол-мулкини суғурталаш,
илмий-тадқиқот, харбий-сиёсий, халқаро фонд-
ларга бўлинади. Иқтисодий фондларнинг маб-
лағлари хусусий компаниялар ва кам рента-
белли давлат корхоналарини, асосан, иқтисо-
диётни ривожланиш циклларининг кризис пай-
тида молиялаштириш учун йўналтирилади.
Шундай қилиб, хулоса шуки ўрганилган
халқаро тажриба, шунингдек, давлат мақсадли
фондларини хорижий инвесторлар, хорижий
менежерларни жалб қилишни рағбатлантириш
мақсадида тақдим этилган ташкилий-ҳуқуқий
шакли бўлмаган корпоратив тузилмалар ўз
ташкилий-ҳуқуқий шаклини акциядорлик жа-
миятига ўзгартиришлари мумкин. Юқорида
келтирилган таклифлар амалиётга тадбиқ
этилса, юртимизда инвестициялар ҳажми оша-
ди, бу эса миллий иқтисодиёт рақобатбардош-
лигини оширишга хизмат қилади.
Манба ва адабиётлар рўйхати:
1.
Ўзбекистон Республикаси Президентининг “Ўзбекистон Республикасини янада ривожлантириш бўйича
Ҳаракатлар стратегияси тўғрисида”ги фармони. ПФ-4947-сон, 2017 йил 7 февраль. – Ўзбекистон Республикаси қонун
ҳужжатлари тўплами. 2017 й., 6-сон, 70-модда.
2.
Халқаро иқтисодий ташкилотлар. Ўқув қўлланма. Муаллифлар жамоаси (Назарова Г. ва бошқалар). –
Тошкент: ТДИУ, 2011. – Б. 230.
3.
Механизм инвестиций: международный опыт в контексте Узбекистана// Экономическое обозрение. – Т.,
2007, №7. –С. 16.
4.
Левентис С., Вейтман П., ва Караманис, (2005) Аудиторлик ҳисоботи кечикишининг сабаблари: Афина фонд
биржасининг далиллари асосида. Халқаро аудит журнали,
5.
Вахобов А. Бозор муносабатлари тизимидаги ижтимоий фондлар. Т.: Шарк. 2003. №7. -117 6.
6.
Ишмуҳамедов А.Э., Раҳимова М.Р., Ишмуҳамедова Л.А. Минтақавий иқтисодиёт. Дарслик. –Т.: ТДИУ. 2007
7.
www.biznes-daily.uz/ru/gazeta-birja
8.
Статья 6. Понятия и термины, применяемые в Кодексе http://base.garant.ru
9.
10.
11.
ФИСКАЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КАК ФАКТОР УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ТЭК
Аллаева Гульчехра Жалгасовна -
PhD, доцент кафедры «Корпоративное управление» ТашГТУ
Annotatsiya:
Maqolada yoqilg'i-energetika kompleksi korxonalarida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirishning
asosiy yo'nalishlari muhokama qilinadi. Energiya tarmog'idagi korxonalarning soliq yukini kamaytirish mexanizmi ko'rinishida
soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish uchun moliyaviy vosita taklif etiladi. Resurs soliqlarining qazib oluvchi energiya
korxonalarining samarali iqtisodiy rivojlanishiga ta'siri o'rganildi.
Kalit so'zlar
:
fiskal vosita, soliqlar, soliq solish, soliq ma'muriyati, soliq stavkasi, tabaqalashtirilgan yondashuv, yoqilg'i-
energetika kompleksi, resurs soliqlari, iqtisodiy samaradorlik, innovatsion rivojlanish.
Аннотация.
В статье рассмотрены основные направления совершенствования налогового администри-
рования на предприятиях топливно-энергетического комплекса. Предложен фискальный инструмент совершен-
ствования налогового администрирования в виде механизма снижения налогового бремени предприятий энергети-
ческого комплекса. Изучено влияние ресурсных налогов на эффективное экономическое развитие добывающих
энергетических предприятий.
Ключевые слова:
фискальный инструмент, налоги, налогообложение, налоговое администрирование,
ставка налога, дифференцированный подход, топливно-энергетический комплекс, ресурсные налоги, экономическая
эффективность, инновационное развитие.
Annotation.
The article discusses the main directions of improving tax administration at the enterprises of the fuel and
energy complex. A fiscal tool is proposed to improve tax administration in the form of a mechanism to reduce the tax burden of
enterprises in the energy sector. The influence of resource taxes on the effective economic development of extractive energy
enterprises is studied.
Keywords:
fiscal instrument, taxes, taxation, tax administration, tax rate, differentiated approach, fuel and energy
complex, resource taxes, economic efficiency, innovative development.
МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
5
167
Одним из важнейших аспектов обеспече-
ния инновационного развития предприятий
ТЭК является наличие достаточных финансо-
вых ресурсов для создания и внедрения инно-
вационных разработок. Данный аспект пол-
ностью отвечает продолжение курса на сниже-
ние налогового бремени и упрощения системы
налогообложения, совершенствование налого-
вого администрирования и расширение мер со-
ответствующего стимулирования[1].
В качестве одного из путей решения дан-
ной проблемы автором предложен фискаль-
ный инструмент совершенствования налогово-
го администрирования в виде механизма сни-
жения налогового бремени предприятий энер-
гетического комплекса. Применение данного
механизма на практике позволит высвободить
дополнительные ресурсы для активизации ин-
новационной деятельности на данных пред-
приятиях. Это особенно актуально для добы-
вающих предприятий нефтегазовой отрасли
Узбекистана
Наибольшее влияние на деятельность
компании оказывают налоги на ресурсы, в т.ч.
налог за пользование недрами.
Как уже было
ранее сказано, на долю этих налогов прихо-
дится почти 40 % всех платежей или около 60%
платежей без НДС и акцизов.
Ресурсные налоги учитываются в себес-
тоимости, то есть уменьшают общий финансо-
вый результат до уплаты налогов. В среднем за
последние 5 лет к общему финансовому резуль-
тату до уплаты налогов налоги, учитываемые в
себестоимости уменьшили прибыль почти на
101 %,
в их числе более 65 % - налог за пользо-
вание недрами. При этом, если ресурсные нало-
ги, в 2016 году составляли более 72 % получен-
ной прибыли, в том числе налог за пользование
недрами – более 50 %, то в 2019 году они сос-
тавляли уже более 100 % к уровню прибыли до
уплаты налогов, а налог за пользование нед-
рами – 76 %.
Для количественной оценки фискальных
режимов в мировой практике пользуются та-
ким показателем как доля изъятий государст-
ва. Он оценивается как отношение налогов к
прибыли (доходу) до их уплаты.
Использование такого параметра не слу-
чайно: налоговая система должна соотноситься
с экономической эффективностью. Если эффек-
тивное до уплаты налогов месторождение
становится неэффективным после его уплаты,
та налоговая система становится неадекватной,
поскольку делает инвестиции в нефтегаздо-
бычу неэффективными. Уровень, при котором
предприятие становится инвестиционно не-
привлекательным, является 100% и выше. По
предприятиям Общества все налоги к 2019 году
почти в 3,5 раза превысил предельный уровень,
а без НДС и акцизов – в 2,4 раза, имея при этом
явную тенденцию к росту. На основе отчетных
данных по АО «Узбекнефтегаздобыча» проана-
лизирована динамика изменения доли изъятия
государством средств в виде налогов (в процен-
тах к прибыли до уплаты налогов по добываю-
щим предприятиям АО «Узнефтегаздобыча»)
(рис. 1).
Рис. 1. Динамика доли изъятия государством средств в виде налогов (в процентах к прибыли
до уплаты налогов по добывающим предприятиям АО «Узнефтегаздобыча»)[2]
Анализ степени корреляционной зависи-
мости балансовой прибыли и ресурсных нало-
гов показал, что ее уровень достаточно велик –
90 %. Эти параметры характеризуют достаточ-
но надежную и устойчивую связь (табл.1).
Такая степень связи позволяет достаточ-
но точно определить размер изменения балан-
совой прибыли в зависимости от изменений
ресурсных налогов.
Принимая во внимание достаточно высо-
кую связь ресурсных налогов с финансовыми
результатами, прослеживается неодинаковое
их воздействие на предприятия. Здесь большую
роль играет величина разрабатываемых место-
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
2015
2016
2017
2018
2019
1172,6
1463,8
1914,2
2293,1
2912,7
460,6
725,9
678,1
707,1
821,1
2,54
2,02
2,82
3,24
3,55
Все налоги
Прибыль до уплаты налогов
доля изъятия
МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
5
168
рождений, качество извлекаемых ресурсов, их
количество, условия разработки и, наконец,
техническая оснащенность и месторасполо-
жение.
Таблица 1
Степень корреляционной зависимости балансовой прибыли от ресурсных налогов[3]
Балансовой прибыли от ресурсных налогов
0,903931
Балансовой прибыли от налога за пользование недрами
0,708138
Балансовой прибыли от налога на землю
0,631298
Балансовой прибыли от налога на имущество
0,920143
Суть вопроса состоит в том, что сущест-
вующая система налогообложения безнадёжно
отстала и не обеспечивает стимулирования на-
ращивания добычи углеводородов. По всей рес-
публике для предприятий нефтегазовой отрас-
ли применяются единые ставки налога за поль-
зование недрами, не учитывающие условия
добычи. В результате, предприятия с трудно-
извлекаемыми запасами (особенно добываю-
щие нефть) становятся убыточными. Учитывая
такое положение, нами предлагается диффе-
ренциация ставок этого налога.
Дифференциация ставок должна обеспе-
чивать[4]:
- максимальный учет горно-геологичес-
ких, экономико-географических характеристик
(по степени разработки месторождений), физи-
ческих и химических характеристик добывае-
мых нефти, газа и конденсата, оказывающих
влияние на уровень инвестиционных и теку-
щих затрат;
- максимальный технологически возмож-
ный и экономически оправданный уровень отб-
ора нефти, газа и конденсата;
- стимулирование поддержания и нара-
щивания уровня добычи нефти, газа и конден-
сата за счет применения новых технологий и
соблюдения технологических схем разработки;
- стимулирование проведения геолого-
разведочных работ за счет собственных средств
нефтегазодобывающих предприятий;
- стимулирование ввода в разработку но-
вых месторождений с неразвитой инфраструк-
турой;
- недопущение роста цен на внутреннем
рынке газа и нефтепродуктов.
Анализ использованной литературы поз-
волил сделать вывод о том, что наиболее
приемлемы нам отдельные позиции российс-
кой системы дифференциации ставок налога за
пользование недрами (налога на добычу полез-
ных ископаемых).
Таблица 2
Проект поправочных коэффициентов[2]
Факторы
Значе-
ние
Коэф-
фици-
ент
Значе-
ние
Коэф-
фици-
ент
Значе-
ние
Коэф-
фици-
ент
Значе-
ние
Коэф-
фици-
ент
Значе-
ние
Коэф-
фици-
ент
1. Время разработки (лет)
До 3 лет
0
3-8
0,5
8-15
1
15-20
0,9
Свыше 20
0,5
2. Выработанность (%)
Менее 70
1
70-80
0,7
80-90
0,5
90-95
0,2
Более 95
0
3. Среднесуточный дебит
- нефтяной скважины (т/
на скважину)
Более 20
1
10 – 20
0,7
5 - 10
0,5
1 – 5
0,3
Менее 1
0
- газоконденсатной сква-
жины по нефти (тыс.м
3
/скважину)
Более 300 1
300-200
0,8 100 - 200 0,6
10 – 100
0,4
Менее 10
0,2
- газоконденсатной сква-
жины
по
конденсату
(т/на скважину)
Более 10
1
5 – 10
0,8
2,5 - 5
0,6
1 – 2,5
0,4
Менее 1
0,2
4. Уровень обводненности
- нефтяных скважин
До 50
1
50-60
0,8
60-70
0,6
70-80
0,4
80-90
0,2
- газовых скважин (г/м
2
)
До 10
1
Более10 0,6
5. Уровень насыщения
серой
- нефти (%)
До 2
1
2-3
0,75
3-9
0,5 Свыше 9 0,2
- газа (мольных %)
До 1
1
1-2
0,5
Более 2
0,3
- конденсати (%)
До 1
1
1-2
0,5
Более 2
0,3
6. Уровень вязкости нефти
Легкая
1
Парафи-
новая
0,75
Смо-
листая
0,5
7. Глубина залегания (км)
До 1
1
1 – 2
0,8
2 - 3
0,6
3 – 4
0,45
Более 4
0,3
МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
5
169
«Наиболее существенными факторами,
оказывающими влияние на величину затрат в
добыче нефти и газа в Узбекистане являются:
выработанность месторождения, харак-
теризующаяся как отношение накопленной до-
бычи к балансовым запасам, и показывает,
сколько запасов уже извлечено;
уровень обводненности по нефти и на-
личие влаги по газу;
среднесуточный дебит эксплуатацион-
ных скважин;
глубина залегания;
аномальное давление и пластовое дав-
ление;
уровень насыщения сероводородом до-
бываемого газа и насыщения серой нефти
уровень вязкости нефти»[5].
Учитывая факторы, сказывающиеся на
затратах по добыче углеводородного сырья, а
также изменения ситуации на конец 2019 года
нами предлагается уточнённая система попра-
вочных коэффициентов для корректировки ба-
зовой ставки налога за пользование недра для
введения дифференцированного налогообло-
жения добывающих предприятий (табл. 2).
Для новых месторождений предлагается
установить налоговые освобождения или нуле-
вую ставку на первые 3 года с начала добычи
(на период освоения). На протяжении всего
срока разработки (кроме начального этапа) к
месторождениям применяются поправочные
коэффициенты к базовой ставке налога (табл.
3).
Приведем пример расчета ставки по
условному месторождению.
Таблица 3
Условный расчет ставки налога за пользование недрами, скорректированной на
поправочные коэффициенты[3]
Факторы корректировки ставки
Уровень
фактора
Базо-
вая
ставка
Коррективы по поправочным
коэффициентам
Оконча-
тельная
ставка
Размер кор-
ректировки
Расчет
корректировки
2. Глубина залегания (м)
960
20%
1
20 х 1 = 20,0
2,33
3. Время разработки (лет)
15
0,9
20 х 0,9 =18,0
4. Выработанность (%)
80
0,2
18,0 х 0,2 = 3,6
5.Среднесуточный
дебит
нефтяной
скважины (т/ на скважину)
70
1
3,6 х 1 = 3,6
6. Уровень обводненности (%)
60
0,8
3,6 х 0,8 = 2,88
7.Уровень насыщения сероводородом (%)
7
0,9
2,88 х 0,9 = 2,59
Итого
Произве-
дение
всех
значений
коэффиц
и-ентов=
0,1166
0,9
2,59 х 0,9 = 2,33
20 х 0,1166 = 2,33
Нами произведены расчёты влияния на
финансовое состояние предприятий предло-
женного метода снижения указанных ставок
налога за пользование недрами исходя из
отчетных данных за 2019 г.
Из приведенной таблицы видно, что при-
менение дифференцированного подхода даже к
одному налогу (налогу за пользование недра-
ми) позволит в целом по добывающим пред-
приятиям Общества поднять рентабельность
(отношение прибыли к затратам) более чем в 8
раз (с 3,2% до 27,4%).
Реализацию предлагаемой концепции
дифференциации ставки налога за пользование
недрами, по нашему мнению, следует разде-
лить, как минимум на 2 этапа.
Целями первого этапа перехода к диффе-
ренцированному налогообложению добычи
углеводородов являются:
создание благоприятного инвестицион-
ного климата;
продление срока рентабельной разра-
ботки месторождений, повышение недроизвле-
чения;
создание благоприятные условия для
добычи трудноизвлекаемых запасов углеводо-
родов.
На первом этапе,
составляющем пример-
но 3 года, речь должна идти, прежде всего, о
стимулировании разработки новых месторож-
дений и увеличении добычи углеводородов.
Для этого этапа набор рентных факторов
может быть сокращен. В этот период наиболее
приближено отражают особенности разработки
МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
5
170
месторождений, такой показатель, как % выра-
ботанности.
Уровень поправочных коэффициентов
утверждается ежегодно приказом Председа-
теля АО «Узбекнефтегаз» по согласованию с
Минэкономики Республики Узбекистан и сооб-
щается налоговым органам для исполнения.
Уровень понижающих коэффициентов, исходя
из выработанности, предлагается утверждать
по каждому месторождению на предстоящий
год исходя из факта за предыдущий год
Размер выработанности по месторожде-
ниям определяется как отношение накоплен-
ной с момента ввода в эксплуатацию добычи к
начальным извлекаемым запасам, поставлен-
ным на баланс. Для месторождений, находя-
щимся на завершающей стадии разработки
(свыше 70%), применяются понижающие коэф-
фициенты к базовой ставке налога за пользова-
ние недрами. При этом предлагается для новых
месторождений на период освоения устанавли-
вать налоговые каникулы сроком до 3 лет с
начала добычи.
На втором этапе
, составляющем пример-
но 5 лет, предлагается введение поправочных
коэффициентов по следующим факторам:
- глубина залегания запасов углеводоро-
дов в разрезе месторождений;
- среднесуточный дебет 1 скважины на
месторождении.
Корректировка ставок налога в зависи-
мости от глубины залегания углеводородов
могут быть установлены на весь период реали-
зации второго этапа. Корректировка ставки с
помощью понижающего коэффициента исходя
из среднесуточного дебета (добыча углеводо-
родного сырья 1 скважиной в сутки) произво-
дится если добыча нефти ниже 20 т в сутки, 300
тыс.м
3
газа и 10 т газового конденсата. Нулевая
ставка (освобождение от налога) применяется
при добыче 1 скважиной в сутки менее 1 т
нефти, 0,2 тыс. м
3
газа или 1 т газового конден-
сата.
На третьем этапе
, составляющем также
примерно 5 лет, предполагается введение кор-
ректирующих коэффициентов по месторожде-
ниям исходя из следующих факторов:
- уровень вязкости нефти (легкая, смо-
листая, парафиновая)
- уровень насыщения серой по нефти
- уровень насыщения сероводородом газа
(мольный %)
- процент обводненности по нефти (%).
Также отметим, что финансирование ин-
новационных процессов и разработок является
по сути инвестициями в модернизацию и рас-
ширение производства. Инвестиции могут
быть как внутренними, так и внешними. Из-
вестно, что для предприятий, особенно пред-
приятий ТЭК, внутренние инвестиции явля-
ются предпочтительнее, так как в данной си-
туации предприятие самостоятельно решает
куда их направлять и прибыль, полученная в
результате инвестирования, остается в полном
распоряжении компании.
Следовательно, применение на практике
предложенного автором механизма дифферен-
циированого налогообложения позволит пред-
приятиям добывающих отраслей ТЭК эконо-
мить финансовые средства, аккумулировать и
в дальнейшем инвестировать их в развитие
своей инновационной деятельности. Отметим
также, что данный механизм полностью отве-
чает продолжению, на государственном уровне,
курса на снижение налогового бремени и упро-
щения системы налогообложения, совершенст-
вование налогового администрирования и рас-
ширение мер соответствующего стимулирова-
ния в форме системы поправочных коэффици-
ентов для корректировки базовой ставки на-
лога за пользование недра для введения диф-
ференцированного налогообложения добываю-
щих предприятий.
Источник и литература:
1.
Указ Президента Республики Узбекистан №УП-4947 «О стратегии действий по дальнейшему развитию
Республики Узбекистан» от 7 февраля 2017 года.
2.
Аллаева Г.Ж. Инновационный потенциал топливно-энергетического комплекса Республики Узбекистан.
//Монография. - Тошкент, «Fan va texnologiyalar» нашриети, 2017. - бет 160.
3.
Аллаева Г.Ж. «Эффективное развитие деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса».
08.00.03. – Экономика промышленности. Диссертация на соискание степени доктора философии (PhD) по
экономическим наукам. Ташкент – 2018.
4.
“Налог за пользование недрами: проблемы и пути совершенствования”. Ивонина И.Э. Проект
аналитического доклада по совершенствованию налогообложения недропользователей.
5.
Ивонина И.Э. Управление устойчивым развитием предприятий нефтегазовой промышленности. –
Ташкент, 2013, - 202 с С.161.
6.
Аллаев К.Р. Энергетика мира и Узбекистана. -Т.: «Молия», 388 с.
МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР
