“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
1
www.iqtisodiyot.uz
Н.Ш. Абдиева,
катта илмий-ходим изланувчи, ТМИ
ЗНАЧИМОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В УПРАВЛЕНИИ КОМПАНИИ
Мазкур мақолада корпоратив бошқарувда ички аудитнинг аҳамияти,
зарурати, мақсад ва вазифалари аниқланган. Шунингдек, мақолада ички аудит
турлари ҳамда уларнинг ижобий ва салбий жиҳатлари ўрганилган.
In given article defines significance, necessity, purpose and tasks of internal audit
in corporative government. In article has been explored types of internal audit, theirs
advantages and disadvantages.
Ключевые слова:
внутренний аудит, внутренний контроль, аутсорсинг,
косорсинг, корпоративное управление, менеджер, эксперт.
В последнее время в Республике Узбекистан особое внимание уделяется
корпоративному управлению. Причиной этому является то, что в процессе
корпоративного управления имеет большое значение принятие «умных»
управленческих решений по процессам производства а также в выявлении
несоответствий и искажений и в их исправлении. В процессе выявления ошибок и
принятия решений по их устранению внутренний аудит играет важную роль.
Имея службу внутреннего аудита управление организации обеспечивает
своевременное выявление ошибок, несоответствий и искажений, а также
своевременно предпринимаются пути для их исправления. В Узбекистане
проводятся множество мероприятий по созданию эффективной службы
внутреннего аудита, своевременному выявлению и исправлению несоответствий
и искажений а также для принятия мер их недопускания в дальнейшем.
Подтверждая значимость этого вопроса, в Указе Президента Республики
Узбекистан «О мерах внедрению современных методов корпоративного
управления в акционерных обществах» приведено следующее: «В целях создания
благоприятных условий для широкого привлечения прямых иностранных
инвестиций, коренного повышения эффективности деятельности акционерных
обществ, обеспечения их открытости и привлекательности для потенциальных
инвесторов, внедрения современных методов корпоративного управления,
усиления роли акционеров в стратегическом управлении предприятиями[1]:
1.
Определить основными направлениями дальнейшего развития системы
корпоративного управления:
- глубокий анализ международного опыта и внедрение на этой основе
современных методов корпоративного управления, повышение эффективности
-
использования
производственных,
инвестиционных,
материально-
технических, финансовых и трудовых ресурсов;
- приоритетное создание акционерных обществ с участием иностранного
капитала, формирование благоприятных условий для широкого привлечения в
акционерные общества иностранных инвестиций;
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
2
www.iqtisodiyot.uz
- коренную
реорганизацию
структуры
управления
акционерными
обществами, имея в виду ликвидацию отживших, устаревших подразделений и
должностей, внедрение новых, соответствующих современным международным
стандартам и требованиям рыночной экономики;
- повышение роли акционеров, в том числе миноритарных, в стратегическом
управлении акционерным обществом, в обеспечении контроля за эффективной
деятельностью управленческого персонала;
- подготовку и повышение профессионального уровня управленческого
персонала на основе сотрудничества с ведущими зарубежными образовательными
учреждениями, а также привлечение высококвалифицированных иностранных
менеджеров на руководящие должности в акционерных обществах». В процессе
приведения в исполнение этого указа создание службы внутреннего аудита
считается одним из самых важных и основных задач. Потому что внутренний
аудит служит “ключём” обозначающим пути совершенствования систему
корпоративного управления а также в корне повышающим эффективность
деятельности акционерных обществ. Также в указе уделено особое внимание
использованию зарубежного опыта и привлечению зарубежных инвесторов. А для
того чтобы привлечь зарубежных инвесторов а также и после достижения этой
цели отмечена целесообразность работы организации с минимальными затратами
и максимальной прибылью. И это тоже в свою очередь излогает необходимость
создания службы внутреннего аудита, так как вышеуказанное условие одно из
задач внутреннего аудита. В Республике Узбекистан создание внутреннего аудита
в хозяйствующих субектах на основе Указа Президента Республики Узбекистан
“О мерах развития рынка ценных бумаг” № ПК-475 от 27.09.2006г. а также Указа
Президента Республики Узбекистан №ПК-2454 от 21.12.2015 и приложения №2 к
постановлению Кабинета министров республики Узбекистан №215 от 16.10.2006г
“Положение о службе внутреннего аудита на предприятиях” установлены единые
требования к организации внутреннего аудита в следующих субъектах: “Службы
внутреннего аудита создаётся на предприятиях с балансовой стоимостью активов
более 1 млрд. сумов, а в акционерных обществах с балансовой стоимостью
активов более ста тысяч минимальных размеров заработной платы, данные
службы создаются решением наблюдательного совета и непосредственно
подчиняются ему» [2].
На основании этого положения внутренний аудит – это деятельность
структурного подразделения предприятия (службы внутреннего аудита) по
контролю и оценке работы исполнительного органа управления и структурных
подразделений предприятия путём проверок и мониторинга соблюдения ими
актов законодательства Республики Узбекистан, учредительных и внутренних
документов, обеспечения полноты и достоверности отражения данных в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, установленных правил и процедур
осуществления хозяйственных операций, сохранности активов, а также внедрения
принципов корпоративного управления[3].
На основании международных аудиторских стандартов задача внутреннего
аудита оценить эффективность и достоверность процессов а также систем
управления рисками и внутренним контролем. Здесь под понимаем риск имеется
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
3
www.iqtisodiyot.uz
в виду вероятность происхождения событий которые приведут к потерям в
дальнейшем.
Основная цель создания службы внутреннего аудита - прежде всего
предупреждение возможных несоответствий и искажений, и только потом
контроль и проверка выполнения своих должностных функций специалистов
учета, управления, материально ответственных лиц и других выполняющих
функции контроля.
В Республике Узбекистан организация внутреннего аудита считается
сложным процессом и при организации данной службы рекомендуется применять
методологию основанной на международных стандартах внутреннего аудита
(стандарты
показателей
качества:
независимость
и
объективность,
профессионализм, требования по повышению качества и стандарты по ведению
деятельности: планирование, исполнение функции и др.) Для того чтобы
совершенствовать корпоративное управление на основе международных
стандартов внутреннего аудита, внутреннему аудиту необходимо оценить и на
этой основе дать рекомендации по следующим критериям:
-
соблюдение этических норм и ценностей внутри компании;
-
обеспечение эффективного управления организацией и отношение к работе
с ответственностью;
-
давать относительную информацию по контролю и риску внутри
организации;
-
координация деятельности и обмена информации между советом компании,
менеджерами, внутренними и внешними аудиторами.
Как было упомянуто выше, в этой ситуации нам поможет эффективно
организованная служба внутреннего аудита. Значит, организация эффективной
деятельности внутреннего аудита в компаниях считается наиважнейшей задачей
сегодняшнего дня. Особенно это определяет необходимость создания службы
внутреннего аудита в системе акционерной компании железнодорожного
транспорта Республики Узбекистан. Так как структура акционерной компании
«Узбекистон темир йуллари» довольно сложна и в её состав входят более 70
управлений, подразделений, колледж и другие организации, сложность процесса
управления а также необходимость внутреннего аудита можно описать
следующим образом:
1.
В крупных организациях управление и контроль деятельностью компании
сталкивается с некоторыми проблемами. А также при многоуровневом
управления могут возникнуть некоторые проблемы как обмен информацией,
сложность осуществления контроля центральным управлением над разными
отделами управления, риск допущения ошибок со стороны работников и др.
2.
Менеджеры компании могут не обнаружить несоответствия и искажения
своевременно.
По этому возникает необходимость организации службы внутреннего аудита
и в свою очередь внутренний аудит поможет управленческому органу
предупредить возможные упущения со стороны АО а также его подразделений,
устранить в рамках законодательства допущённые искажения и несоответствия,
обеспечить менеджеров акционерной компании необходимой экономической
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
4
www.iqtisodiyot.uz
информацией, выявить ослабленные стороны в управлении и в системе
управления а также работать над ними.
Изучив международный опыт и мнения зарубежных учёных по вопросам
внутреннего аудита, можно сказать, что внутренний аудит считается основной
силой
содействующей
управлению.
Российский
учёный
В.В. Пугачёв
констатирует, что внутренний аудит являясь знаком достоверности деятельности
компании и неотъемлемой частью хорошо организованного корпоративного
управления, одновременно он сам оценивает эффективность внутреннего
контроля, то есть осуществляет контроль над контролем[4]. В.В. Бурцев в своих
научных исследованиях разделяет внутренний контроль на внутренний аудит и
системно-функциональные
формы[5].
Системно-функциональную
форму
внутреннего аудита рекомендуется осуществлять в организациях не имеющих
отдела внутреннего аудита. В этом случае внутренний контроль который
считается действенным обязательством каждого управляющего возлагается в
функции ответственных лиц. По нашему мнению каждому специалисту и
ответственному лицу необходимо перепроверять и контролировать свою работу, а
организация службы внутреннего аудита на ровне с осуществлением функции
контроля, приведёт к повышению ответственности у сотрудников. Это в свою
очередь предотвратить возможные ошибки, искажения и несоответствия.
Внутренний аудит считается одним из инструментов повышающих
эффективность деятельности компании. По тому, что только с «правильно»
организованной службой внутреннего аудита компания может вести
рациональную и эффективную деятельность. Не достаточное внимание к
созданию действенного механизма внутреннего аудита, может вызвать самые
серьёзные сбои в системе управления фирмой, предприятием, корпорацией[6]. По
этому поводу организация аудиторского контроля существенно важна для
предприятий. Это основывает значимость выбранной темы.
В таких предприятиях как холдинговые компании, внутренний аудит
является одним из видов осуществления эффективного внутреннего контроля.
Исходя из этого было бы целесообразно осуществлять внутренний контроль в
виде внутреннего аудита организациям имеющим следующие особенности:
1)
наличие иностранного капитала;
2)
усложнённая организационная структура
3)
многочисленность филиалов, дочерних компаний;
4)
разнообразие видов деятельности;
5)
стремление орган управления получать достаточно объективную и
независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
В отечественной научной литературе было опубликовано немало работ,
посвящённым теоретическим проблемам контроля и аудита. В научных работах
Н.Ф. Каримова приведены следующие преимущественные аспекты(стороны)
совершенствования аудиторской деятельности для системы управления[7]:
1)
требование затрат на внутренний аудит меньше, чем на внешний;
2)
гарантия постоянного соблюдения законодательства;
3)
возможность пользования услугами внутренних аудиторов;
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
5
www.iqtisodiyot.uz
4)
осведомлённость внутренних аудиторов работой и методом управления и
др.
Из российских учёных А.В. Евдокимова излагает внутренний аудит как
важный инструмент управления компаний для оценки а анализа достижения
поставленных целей и задач, а также для управления рисками компании и оценки
эффективности систем контроля[8]. Г.А. Юдина определяет внутренний аудит как
систему созданную собственниками экономического субъекта, порядок
осуществления
которого
установлен
внутренней
документацией
и
контролирующую ведение бухгалтерского учёта по установленным правилам а
также достоверность осуществления системы внутреннего контроля[9].
А.Д. Шеремет и В.П. Суйц в своих научных изданиях рассматривают внутренний
аудит как одним из видов контроля эффективности деятельности подразделений
субъекта[10]. Р.А. Алборов утверждает, что внутренний аудит – это фактически
внутренний контроль[11].
Отдельные проблемы внутреннего контроля и аудита рассматриваются в
трудах учёных как А.М. Богомолов, Н.А. Голошапов, О.С. Макоев, В.В. Бурцев и
др.
А.М. Богомолов
и
Н.А.Голошапов
дали
следующее
определение
внутреннему аудиту: внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирмен-
ный) - составная часть общего аудита, организованного на экономическом
субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними
документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского
учёта, охраны собственности и надёжности функционирования системы
внутреннего контроля[12].
О.С. Макоев в своей научной книге «Внутренний контроль и аудит» излагает
внутренний аудит следующим образом: внутренний аудит-это система
оперативного, периодического или разового информационного обеспечения
интересов исполнительного органа (руководства) и (или) собственников
(акционеров, участников) экономического субъекта путём организации
независимого, с позиций его исполнительного руководства или собственников,
контроля и подготовки управленческих решений силами штатных единиц,
выборного органа, либо привлечённым на основе договора сторонним,
специализирующимся в области аудита юридическим или физическим лицом, для
достижения главной цели функционирования экономического субъекта -
обеспечение непрерывности деятельности организации за счёт получения
максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного
удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его
эффективной работе сторон: собственников, исполнительного руководства и
всего кадрового персонала.
В.В. Бурцев определяет внутренний аудит как деятельность созданная для
контроля отделений управления и разных аспектов деятельности предприятия
которая создана внутренней документацией компании и осуществляется
сотрудниками
специального
контролируемого
органа
для
помощи
управленческому органу предприятия[13].
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
6
www.iqtisodiyot.uz
Институт Внутренних аудиторв США даёт внутреннему аудиту следующее
пояснение: внутренний аудит-это независимая деятельность в организации по
проверке и оценке её работы в её интересах. Цель внутреннего аудита- оказать
помощь участникам организации эффективно осуществлять свою деятельность.
В МСА №610 “Рассмотрение работы внутреннего аудита” внутренний аудит
определяется как деятельность подразделения клиента по оценке работы
субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем
бухгалтерского учётаи внутреннего контроля. Внутренний контроль оказывает
помощь управленческому органу создать эффективный контроль над различными
элементами внутреннего контроля.
В.В. Бурцев в своих исследованиях предлагает в отдел станадарта
“независимость” добавить стандарты как “Права и обязанности внутреннего
аудитора” и “Организационный статус отдела внутренний аудит”. Мы тоже
поддерживаем эту точку зрения, так как на одном уровне с независимостью и
объективностью внутреннего аудитора, в организации внутреннего аудита будет
внесена ясность в круг и пределы их деятельности. Указ о создании внутреннего
аудита принимается советом управления. Законодательность Российской
федерации кроме создания службы внутреннего аудита в самих акционерных
обществах, предусматривает проведение таких видов внутреннего аудита как
аутсорсинг и косорсинг, котроые осуществляются путём приглашения внешних
организаций[14]. Аутсорсинг- это поручение функций внутреннего аудита другой,
внешней организации. А косорсинг предусматривает привлечение в некоторых
ситуациях внешних консультантов или специалистов специальных организаций
при том как в организации ведёт деятельность собственный отдел внутреннего
аудита. В этой области российский учёный И.С.Богданович в своих научных
трудах отмечает косорсинг как самый эффективный вид внутреннего аудита и
приводит его преимущества следующим образом[15]:
-
воспользование услугами эксперта разных областей;
-
привлечение специалистов высшей квалификации;
-
привлечение аудиторских ресурсов;
-
использование новыми методами и технологиями проведения проверки;
По нашему мнению, воспользование услугами эксперта во внутреннем
аудите должно быть введено в права внутренних аудиторов, было бы
целесообразно если это будет утверждено правовой документацией внутреннего
аудита.
А.И. Харитончик считает, что аутсорсинг это самый малозатратный вид
проведения внутреннего аудита[16]. Мы не придерживаемся этой точки зрения,
так как внутренний аудит –это один из видов внутреннего контроля, а для того
чтобы добиться эффективности требуется непрерывный контроль, только в этом
случае можно предупредить возможные ошибки, несоответствия и искажения, мы
считаем, что эффективнее создание отдела внутреннего аудита внутри
организации, нежели привлечение внешней организации для проведения
проверки несколько раз в году.
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
7
www.iqtisodiyot.uz
По этой причине в холдинговых компаниях структура внутреннего аудита
может излогаться следующим образом. Но прежде определения структуры нужно
обозначить основные задачи внутреннего аудита:
Основными задачами службы внутреннего аудита являются:
- обеспечение Совета АО «Узбекистон темир йуллари» и Государственного
поверенного по управлению государственными активами АО «Узбекистон темир
йуллари» достоверной информацией и подготовка предложений по
совершенствованию деятельности АО «Узбекистон темир йуллари» по
результатам осуществления внутреннего аудита;
- оперативное внесение органам управления АО «Узбекистон темир
йуллари» рекомендаций по устранению выявляемых в процессе внутреннего
аудита недостатков, осуществление контроля за их устранением.
Таблица 1.
Штатное расписание работников службы внутреннего аудита
АО«Узбекистон темир йуллари» с 1 января 2016 года
Наименование
должности
Кол-во
штатных
единиц
Тарифный
разряд
Группа
по оплате
труда
Тарифный
коэффициент
Должностной
оклад
Месячный
фонд оплаты
труда
1
2
3
4
5
6
7
Руководитель
службы
1
14
3
16,16
2104678
2104678
Заместитель
руководителя
службы
1
13
3
10,74
1398778
1398778
Аудитор
7
11
3
13,17
12006827
12006827
Помощник
аудитора
1
10
3
11,52
1500365
1500365
Помощник
аудитора
1
10
3
8,23
1071875
1071875
Итого
10
16002590
В целом, в Республике Узбекистан внутренний аудит можно рассматривать
как неотъемлимую часть системы управления, потому что в крупных
холдинговых компаниях как “Узбекистон темир йуллари”, состоящих из
нескольких дирекций и дочерних предприятий, полностью и своевременное
выполнение управленческих решений играет немаловажную роль, так как
менеджеры и управляющие компании не могут полностью проконтролировать
отображение финансовой деятельности компании в документах, в этой позиции
служба внутренних аудиторов не имеет аналогов.
Список использованной литературы
1. Указ
Президента Республики Узбекистан «О мерах внедрению
современных методов корпоративного управления в акционерных обществах».
ПК №4720 от 24 апреля 2015г Ташкент: Собрание законодательства Республики
Узбекистан. 2015 г., №17, 204-параграф;
“Иқтисодиёт ва инновацион технологиялар” илмий электрон журнали. № 5, сентябрь-октябрь, 2016 йил
8
www.iqtisodiyot.uz
2. Указа Президента Республики Узбекистан “О мерах развития рынка
ценных бумаг” № ПК-475 от 27.09.2006г. Ташкент:
Собрание законодательства
Республики Узбекистан., 2015 г., №17, 417-параграф;
3. Приложение№2 к постановлению Кабинета министров республики
Узбекистан №215 от 16.10.2006г “Положение о службе внутреннего аудита на
предприятиях” Ташкент:Собрание законодательства Республики Узбекистан",
2006 г., №42, 417-параграф;
4. Пугачёв В.В. Внутренний аудит и контроль. учебник. /Москва “Дело и
сервис” 2010.-223с.
5. Бурцев В.В. “Основные аспекты организации внутрехозяйственного
контроля в акционарном обществе/В.В.Бурцев //Аудитор.2002.№10. с 42-47.
6. Иванов О.Б. Система внутреннего контроля и аудита на железнодорожном
транспорте.Учебное пособие – М.: МИИТ, 2012. -120с.
7. Каримов Н.Ф. Организация и прблемы совершенствования методологии
внутреннего аудита в коммерческиих банках. Афтореферат на соискание доктора
экономических наук.Ташкент-2007. - 10-с.
8. Пашкина И.Н., А.В.Евдокимова. Внутренний аудит иконтроль финансово-
хозяственной деятельности организации.М.2009
9. Юдина А., Черных М.Н. Основы аудита. М.: Кнорус.2006-384с.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-5-е изд., перераб. И доп. - М.:
ИНФРА-М, 2006. - 448с.
11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и
АПК(Текст)/Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 464с.
12. Богомолов А.М., Голошапов Н.А. Внутренний аудит: организация ти
методика проведения – М.: Экзамен, 2000. - 192с.
13Бурцев. В.В. Внутренний аудит компаниии: вопросқ организации и
управления. “Финансовқй менежмент”. №4/2003
14. Приказ от 4 июля 2014г. №249 “Об утверждении методических
рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных
обществах с участием Российской Федерации”.
15. Богданович И.С., О.А. Соболева Место внутреннего контроля в системе
управления предприятием и форма его организации. “Экономические и
технические науки” 5/2014, 66 - 74с.
16. Харитончик
А.И.
Сравнение
вариантов
осуўествления
аудит
эффективности бизнес-процессов организации// Молодой ученый. -2013. - №6.-
с.464-466.
