Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
4
111
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УЗБЕКИСТАНЕ
Мухаметов Абубак Бобоевич -
Доцент кафедры «Экономика»
Матрасулов Баходир Эрбўтаевич -
старший преподаватель кафедры «Экономика»
Абдувохидов Акмал Абдулазизович -
старший преподаватель кафедры «Экономика»
Гулистанский государственный университет
Аннотация:
Иқтисодий ислоҳотларнинг ҳозирги босқичида корхоналарнинг молиявий имкониятларини яхшилаш,
маҳсулот таннархини пасайтириш, ишлаб чиқариш жараёнига замонавий техника-технологияларни жалб этиш
масалаларига алоҳида эътибор қаратилмоқда. Мазкур жараёнда корхоналарда асосий воситалар ҳисобини юритиш
жиддий эътибор талаб қилади. Шундан келиб чиққан ҳолда, ушбу мақолада корхоналарда асосий воситаларни ҳисобга
олишнинг амалий масалалари таҳлил қилинган ва бу борада амалий тавсиялар берилган.
Калит сўзлар:
асосий воситалар, амортизация, асосий восита гуруҳлари, фойда, зарар, солиққа тортиш,
Бухгалтерия ҳисобининг миллий стандартлари.
Аннотация:
На современном этапе экономических реформ особое внимание уделяется вопросам повышения
финансовых возможностей предприятий, снижения себестоимости выпускаемой продукции, привлечения в
производственный процесс современных технологий. Ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятиях в
этом процессе требует серьезного внимания. Исходя из этого, в данной статье были проанализированы практические
вопросы учета основных средств на предприятиях и даны практические рекомендации в этой связи.
Ключевые слова:
основные средства, амортизация, группы основных средств, прибыль, убыток, налогообложение,
национальные стандарты бухгалтерского учета.
Аnnotation:
At the current stage of economic reforms, special attention is paid to improving the financial capabilities of
enterprises, reducing the cost of production, and attracting modern technologies to the production process. Maintaining accounting of
fixed assets at enterprises in this process requires serious attention. Based on this, this article analyzes the practical issues of
accounting for fixed assets in enterprises and provides practical recommendations in this regard.
Key words:
fixed assets, depreciation, fixed asset groups, profit, loss, taxation, national standards of accounting.
В Национальных стандартах бухгалтер-
ского учета (НСБУ) Республики Узбекистан
№ 5 «Основные средства» к основным сред-
ствам дана такое определение – «это матери-
альные активы, которые предприятие содер-
жит с целью использования их в процессе
производства продукции, выполнения работ
или оказания услуг либо для осуществления
административных и социально-культурных
функций в течение длительного времени
при ведении хозяйственной деятельнос-
ти»[3].
В состав основных средств включаются
материальные активы, одновременно отве-
чающие следующим критериям: а) срок
службы более одного года; б) предметы
стоимостью более пятидесяти кратного
размера минимальной заработной платы,
установленной в Республике Узбекистан (на
момент
приобретения),
за
единицу
(комплект).
Срок полезной службы
- период вре-
мени, на протяжении которого актив будет
использоваться предприятием, либо коли-
чество продукции (работ и услуг), которое
предприятие ожидает получить от использо-
вания этого актива. Для основных средств,
введенных в эксплуатацию после заверше-
ния работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации и техническо-
му перевооружению, сроком полезной служ-
бы является период времени с момента вво-
да в эксплуатацию этих основных средств
после завершения данных работ, на протя-
жении которого основные средства будут ис-
пользоваться предприятием, либо количест-
во продукции (работ и услуг), которое пред-
приятие ожидает получить от использова-
ния этих основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основ-
ных средств является инвентарный объект.
В случае наличия у одного основного средст-
ва нескольких самостоятельных объектов,
имеющих разный срок полезного использо-
вания, каждый такой объект в бухгалтерс-
ком учете признается как отдельный самос-
тоятельный инвентарный объект.
Каждый компонент объекта основных
средств, первоначальная стоимость которого
является значительной по отношению к об-
щей первоначальной стоимости данного
объекта, должен амортизироваться отдель-
но[2]. Предприятия распределяет сумму,
первоначально признанную в отношении
БУХГАЛТЕРИЯ ҲИСОБИ
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
4
112
объекта основных средств, между его значи-
тельными компонентами и амортизирует
каждый такой компонент по отдельности.
Приведем такой пример. ООО «МБА» в Рес-
публике Узбекистан имеют несколько бло-
ков теплиц, площадь каждого блока равен 2
га. Замена пленки на одного блока составля-
ют 405 920 000 сум (или по текущему курсу
около 40 тысяч долларов США). Срок полез-
ной службы пленки в среднем три года. Воз-
никает вопрос: куда отнести затраты на
пленку. Если отнести в стоимость основных
средств, то в течение 3 лет эти пленки не-
полностью амортизируется, т.к. согласно
статьи 306 Налогового кодекса РУз норма
амортизации для теплиц и парников 5 про-
центов. В течение трех лет амортизируется
только 15 процентов. Если затраты на плен-
ку включить в состав материальных расхо-
дов, то себестоимость продукции резко уве-
личиваются. В данном случае стоимость
пленки включаются в состав основных сред-
ств. В практике различается амортизация в
целях налогового и бухгалтерского учета.
Рассмотрим два варианта учета начислении
амортизации по данному проблеме: 1) недо-
амортизированную часть отнести на убыток
текущего периода или 2) использовать ме-
тод временную разницу.
Первый вариант.
Амортизация начис-
ляется согласно статьи 306 Налогового ко-
декса по норме 5 процентов. В течение трех
лет сумма накопленной амортизации будет
составляет 60 888 000 сум (405920000 * 5% *
3 лет). После трех лет при списании пленки
разницу между стоимости пленки и накоп-
ленной амортизации в размере 345 032
тысяч сум (405 920 000–60 888 000) отнесем
на убытки отчетного периода.
Бухгалтерские проводки по данной операции:
1) принятие объекта в состав основных средств:
Дебет 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» 405 920 000 сум
Кредит 0810 «Незавершенное строительство» 405 920 000 сум.
2) на сумму ежемесячной начислении амортизации 1 691 334 сум (405 920 000 * 5% / 12) в
течение трех лет:
Дебет 2010 «Основное производство» 1 691 334 сум
Кредит 0220 «Износ зданий, сооружений и
передаточных устройств» 1 691 334 сум.
3) после трех лет списании объекта:
а) списание первоначальной стоимости:
Дебет 9210 «Выбытие основных средств» 405 920 000 сум
Кредит 0120 «Здания, сооружения и
передаточные устройства» 405 920 000 сум.
б) списание суммы износа:
Дебет 0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств» 60 888 000 сум
Кредит 9210 «Выбытие основных средств» 60 888 000 сум.
в) другие затраты связанные с демонтажем пленки (зарплата, отчисления от зарплаты и др.
– допустим 3 млн. сум):
Дебет 9210 «Выбытие основных средств» 3 000 000 сум
Кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. 3 000 000 сум.
г) списание убытки от использования объекта:
Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» 348 032 000 сум
Кредит 9210 «Выбытие основных средств» 348 032 000 сум.
Счет 9430 закрываются в конце от-
четного периода со счетом 9910 «
Конеч-
ный финансовый результат». Последный сч-
ет соответственно корреспондируется с ба-
лансовоым счетом 8710 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) отчетного
периода».
В соответствии со статьей 333 Налого-
вого кодекса РУз «Перенос убытков на буду-
щее» убытком налогоплательщика призна-
ется превышение вычитаемых расходов над
совокупным доходом с учетом корректиро-
вок доходов и расходов, предусмотренных
настоящим разделом.
Налогоплательщик, имеющий убыток
(убытки), исчисленный в соответствии с
частью первой статьи 333, в предыдущем на-
логовом периоде (периодах), вправе умень-
шить прибыль текущего налогового периода
на всю сумму полученного им убытка или на
БУХГАЛТЕРИЯ ҲИСОБИ
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
4
113
часть этой суммы. Налогоплательщик вправе
осуществлять перенос убытка на будущее в
течение десяти лет, следующих за тем нало-
говым периодом, в котором получен этот
убыток. Совокупная сумма переносимого
убытка, учитываемая в каждом последую-
щем налоговом периоде, не может превы-
шать 60 процентов налоговой базы текущего
налогового периода, исчисленной в соответ-
ствии с настоящим разделом. Налоговая база
может быть уменьшена на сумму убытка, по-
лученного в предыдущем налоговом перио-
де (периодах) только по итогам текущего на-
логового периода. Убытки, полученные бо-
лее чем в одном календарном году, перенос-
ятся в той очередности, в которой они полу-
чены[1].
Второй вариант
– м
етод временная
разница. Амортизация начисляется по нало-
говому и управленческому учету отдельно,
т.е. по налогову кодексу исходя из норма
амортизации (5 %), по управленческому уче-
ту исходя из срока полезной службы объекта
(3 года или 33,33%). В результате возникает
временная разниц между налоговым и уп-
равленческим учетом.
Временные разницы - это разницы
между налогооблагаемым и учетным дохо-
дом за отчетный период, которые возникают
из-за того, что отчетный период, в котором
некоторые статьи дохода и расхода включа-
ются в налогооблагаемый доход, не совпада-
ют с отчетным периодом, в котором они
включаются в учетный доход.
Для учета таких разницы в НСБУ № 21
«План счетов бухгалтерского учета финан-
сово-хозяйственной деятельности хозяйст-
вующих субъектов и Инструкция по его при-
менению» предусмотрен счет 0950 «Отсро-
ченный налог на прибыль по временным
разницам» на долгосрочную часть и 3210
«Отсроченный налог на прибыль по времен-
ным разницам» на краткосрочную часть. В
НСБУ № 21 часть I пункт 81 указано, что на
счете 0950 «Отсроченный налог на прибыль
по временным разницам» учитывается дол-
госрочная часть налога, которая оплачива-
ется в настоящем отчетном периоде с учетом
требований статьи 306 Налогового кодекса
Республики Узбекистан. Начисление налога
по расходам, относящимся к временным раз-
ницам, отражается по дебету счета 0950 «От-
сроченный налог на прибыль по временным
разницам» и кредиту счета 6410 «Задолжен-
ность по платежам в бюджет (по видам)».
Здесь следует отметить, что в Узбекистане
каждая организация по данному счету самос-
тоятельно открывает отдельные счета по
видам налогов. В выше названном ООО от-
крыты такие счета: № 6410 «Налог на добав-
ленную стоимость», № 6411 «Акцизный на-
лог», № 6412 «Налог на прибыль» и т.д. [4]
В нашем примере начисление ежемес-
ячного амортизации по налоговому учету
составляет 1 691 334 сум, по управленческо-
му учету 11 274 428 сум. Возникает времен-
ная разница 9 583 094 сум (11 274 428 –
1 691 333). Отражение на счетах бухгалтерс-
кого учета начисление амортизации иден-
тично как в налоговом учете, так и в бухгал-
терском учете. Разница только в начислен-
ных амортизационных суммах.
а) по налогову учету на сумму
1 691 334 сум даем проводку:
Дебет 2010 «Основное производство»
Кредит 0220 «Износ зданий, сооруже-
ний и передаточных устройств».
б) по управленческому учету на сумму
11 274 428 сум даем проводку:
Дебет 2010 «Основное производство»
Кредит 0220 «Износ зданий, сооруже-
ний и передаточных устройств».
Временная разница влияет на сумму
налога прибыль. В 2020 году ставка налога
на прибыль составляет 15%. С временного
разницы начисляем налог на прибыль:
9 583 094 * 15% = 1 437 464 сум. Ежемесячно
в течение трех лет дополнительно начисля-
ем в бюджет сумму 1 437 464 сум такой про-
водкой:
Д 0950 «Отсроченный налог на при-
быль по временным разницам»
Кт 6412 «Налог на прибыль».
Отсюда, в отчетном периоде часть на-
лога на прибыли признается отсроченный
расход. По истечении трех лет на счете 0950
накапливаются 51 748 704 сум (1 437 464 *
36 месяцев).
В последующем, на протяжении всего
полезного срока действия данных затрат
или в течение 10 лет, в зависимости от того,
который из этих сроков будет короче (рас-
хождения во времени), соответствующая
часть налога переносится с долгосрочной в
текущую, что отражается по дебету счета
3210 «Отсроченный налог на прибыль по
временным разницам» и кредиту счета 0950
«Отсроченный налог на прибыль по времен-
ным разницам». Эта сумма 17 249 568 сум
(51 748 704 / 3) учитывается при исчисле-
БУХГАЛТЕРИЯ ҲИСОБИ
Иқтисодиёт ва таълим / 2020 №
4
114
нии налога на прибыль к оплате соответст-
вующего периода. Бухгалтерская запись:
Д-т 3210 17 249 568
К-т 0950 17 249 568
При наступлении периода времени, в
течение которого происходит снижение на-
лога на соответствующую сумму расходов,
сумма налога отражается по дебету счета
6412 «Налог на прибыль» и кредиту счета
3210 «Отсроченный налог на прибыль по
временным разницам». Ежемесячная провод-
ка в течение трех лет на сумму 1 437 464 сум
(17 249 568 / 12):
Д-т 6412 1 437 464
К-т 3210 1 437 464
Таким образом, сальдо по дебету счета
0950 «Отсроченный налог на прибыль по
временным разницам» показывает долго-
срочную часть суммы налога, на которую не-
обходимо уменьшить в будущих периодах
общую сумму налога к оплате в бюджет.
Теперь рассмотрим переоценку основ-
ных средств. Переоценка основных средств -
это периодическое уточнение восстанови-
тельной стоимости основных средств с
целью приведения ее в соответствие с совре-
менным уровнем рыночных цен. Основные
средства в результате переоценки отража-
ются в учете и отчетности по текущей стои-
мости. Первоначальная стоимость основных
средств переоцениваются периодически ис-
ходя из уровня инфляции или текущего сос-
тояния.
В Узбекистане начиная с 1 января 2003
года производится ежегодная переоценка
основных средств (для малых предприятий
раз в три года) в соответствии с «Положение
о порядке проведения переоценки основных
фондов по состоянию на 1 января» утверж-
денным постановлением от 29.10.2002 года
ММЭС № 4, МФ № 129 и ГНК № 2002-86,
зарегистрированным МЮ РУз от 04.12.2002
г. за № 1192.
Согласно этой Положении переоценке
подлежат все основные средства, находящи-
еся в собственности организаций, их хозяй-
ственном ведении, оперативном управлении
и по договору финансовой аренды, независи-
мо от их технического состояния, действую-
щие и неиспользуемые, находящиеся на кон-
сервации, подготовленные к списанию, но не
оформленные в установленном порядке со-
ответствующими актами, а также объекты
незавершенного строительства и оборудова-
ние, предназначенное к установке.
Переоценка основных фондов по сос-
тоянию на 1 января производится от перво-
начальной (восстановительной) стоимости
объектов, полученных в результате преды-
дущей переоценки, а по поступившим основ-
ным фондам в течение года - от стоимости,
принятой к учету. Не подлежит переоценке
стоимость земельных участков и объектов
природопользования,
кроме
земельных
участков, приватизированных в порядке, ус-
тановленном законодательством.
Полная восстановительная стоимость
основных фондов определяется по усмотре-
нию организации либо путем прямого перес-
чета стоимости отдельных объектов по до-
кументально подтвержденным рыночным
ценам на новые объекты, аналогичные оце-
ниваемым, сложившимся на 1 января в пери-
од проведения переоценки, либо - путем ин-
дексации первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости отдельных объектов с при-
менением индексов изменения стоимости
основных фондов, дифференцированных по
видам основных фондов и в зависимости от
периодов их приобретения.
Вопрос в том, что метод прямого пере-
счета с точки зрения бухгалтера более тру-
доемкий и дорогостоящий, так как в этом
случае приходится привлекат оценочную
компанию.
Список использованной литературы:
1.
Статьи 306-309, 410-423 Налогового кодекса Республики Узбекистан (новая редакция).
2.
Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» (новая редакция) от 13.04.2016 г. № ЗРУЗ-404 .
3.
НСБУ РУЗ № 5 «Основные средства». (Зарегистрирован в Министер-стве юстиции Республики Узбекистан в
2004 году 20 января с номером 1299).
4.
Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его
применению».
БУХГАЛТЕРИЯ ҲИСОБИ
