Налоговый механизм распределения добавленной стоимости в условиях взаимного роста налогоплательщиков и налоговых органов

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

82

Уразматов Жонибек Мусурманович -

Гулистон давлат университети

"Иқтисодиёт" кафедраси ўқитувчиси

Абдувохидов Акмал Абдулазизович -

Гулистон давлат университети

"Иқтисодиёт" кафедраси доценти

"СОЛИҚ ТЎЛОВЧИЛАР ВА СОЛИҚ ОРГАНЛАРИНИНГ ЎЗАРО

МУТАНОСИБ ЎСИШИ" ШАРОИТИДА ҚЎШИЛГАН ҚИЙМАТНИ

ТАҚСИМЛАШНИНГ СОЛИҚ МЕХАНИЗМИ

Аннотация:

Бозор иқтисодиётининг элементи сифатида самарали солиқ механизмини шакллантириш

бюджет даромадларини турли даражаларда ошириш муаммосини ҳал қилиш, минтақаларнинг ижтимоий-
иқтисодий ривожланишини тартибга солиш ва иқтисодиётни сифатли модернизациялашни рағбатлантириш
имконини беради. Ушбу мақолада "солиқ тўловчилар ва солиқ органларининг ўзаро ҳамкорлиги" режими фаолияти
шароитида Ўзбекистон Республикасида қўшилган қийматни тақсимлашнинг солиқ механизми самарали
фаолиятининг янги хусусиятлари ва омилларини очиб беришга алоҳида эътибор қаратилган.

Калит сўзлар:

солиқлар; қўшилган қиймат солиғи; солиқ сиёсати; солиқ механизми; самарали солиқ

механизми; солиқ механизми воситалари; қўшилган қиймат; алмашув қийматининг тузилмаси; қўшилган қиймат
тақсимотининг солиқ механизми такомиллаштириш концепцияси

Уразматов Жонибек Мусурманович -

преп.кафедры «Экономика» Гулистанского

Государственного университета

Абдувахидов Акмал Абдулазизович-

доцент кафедры "Экономика" Гулистанского

государственного университета

НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В

УСЛОВИЯХ «ВЗАИМНОГО РОСТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ»

Аннотация:

Формирование эффективного налогового механизма как элемента рыночной экономики

позволяет решить проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, регулировать

социально-экономическое

развитие регионов и стимулировать качественную модернизацию экономики. В данной статье особое внимание
уделено к раскрытию новых черт и факторов эффективного функционирования налогового механизма
распределения добавленной стоимости в Республике Узбекистан в условиях функционирования режима «взаимного
роста налогоплательщиков и налоговых органов».

Ключевые слова:

налоги; налог на добавленную стоимость; налоговая политика; налоговый механизм;

эффективный налоговый механизм; инструменты налогового механизма; добавленная стоимость; структура
меновой стоимости; концепция совершенствования налогового механизма распределения добавленной стоимости.

Urazmatov Jonibek Musurmanovich-

lecturer of the Department "economics" of Gulistan State University

Akmal Abdulazizovich Abduvakhidov-

Associate Professor of the Department of

Economics of Gulistan State University

TAX MECHANISM OF ADDED VALUE DISTRIBUTION UNDER CONDITIONS OF

"MUTUAL GROWTH OF TAXPAYERS AND TAX BODIES"

Abstract:

The formation of an effective tax mechanism as an element of a market economy allows solving the problem of

increasing budget revenues at different levels, regulating the socio-economic development of regions and stimulating a
qualitative modernization of the economy. In this article, special attention is paid to the disclosure of new features and factors of
the effective functioning of the tax mechanism for the distribution of added value in the Republic of Uzbekistan in the conditions
of the functioning of the regime of "mutual growth of taxpayers and tax authorities."

Key words:

taxes; value added tax; tax policy; tax mechanism; effective tax mechanism; tax mechanism instruments;

added value; exchange value structure; the concept of improving the tax mechanism for the distribution of value added.

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

83

Введение.

В условиях рыночных отноше-

ний структура налоговой системы зависит от

уровня экономического развития и политичес-

кой платформы органов власти во взаимосвязи

со стратегией социально-экономического раз-

вития общества и определяется соотношением

прямых и косвенных налогов. Прямые налоги

связаны с доходами на факторы производства,

а косвенные – с распределением полученных

доходов на накопление и потребление. Опреде-

ление источника уплаты налогов и источника

для увеличения предпринимательского дохода

и, как следствие, источника для развития,

который формируется в рамках добавленной

стоимости налогоплательщика, является основ-

ной проблемой в налоговом регулировании.

Целью

данной научной статьи выступает

обоснование методологических положений

формирования эффективного налогового меха-

низма распределения и перераспределения до-

бавленной стоимости между участниками нало-
говых отношений, обеспечивающего согласова-

ние интересов государства и налогоплательщи-

ков, стимулирующего расширенное воспроиз-

водство и потребление. Достижение поставлен-

ной цели потребовало решения следующих

задач:

- изучить механизм применения НДС в

налоговой системе Республики Узбекистан на

основе альтернативно-сравнительного анализа

зарубежной практики;

- предложить налоговый механизм расп-

ределения добавленной стоимости между госу-

дарством, хозяйствующими субъектами и домо-

хозяйствами, стимулирующий расширенное

воспроизводство и потребление.

Обзор литературы.

В научной литера-

туре представлены различные точки зрения от-

носительно понятия «добавленная стоимость»

(таблица 1).

Таблица 1

Направления исследования категории «добавленной

стоимости» в научной литературе*

Авторы и источники

Мнение авторов по вопросам анализа категории

«добавленная стоимость»

Макконелл К.Р.,

Брю С.Л. Экономикс. 5-изд.М.:Дело и

сервис, 2015. С.34

Вновь созданная стоимость, добавленная к стоимости приобретен-
ных материальных ресурсов, составляет

добавленную стоимость. В

общем случае добавленная стоимость есть рыночная цена объема
продукции, произведенной фирмой, за вычетом стоимости потреб-
ленных сырья и материалов, приобретенных ею у поставщика.

МасловаД.В. Налоговое

администрирование. Уч пос. М.: Финансы

и статистика, 2016. С.178-192

Добавленная стоимость, на макроэкономическом уровне оцени-
ваемая величиной ВВП, распадается на трансформационные издерж-
ки бизнеса (доходы домохозяйств), трансакционные издержки нало-
гоплательщиков (доходы бюджета) и первичный инвестиционный
ресурс (амортизация основного капитала и чистая нераспределенная
прибыль бизнеса).

Шувалова Е.Б НДС: каким ему быть?//

Финансы, 2018, №9, с.13-16

На каждом этапе производства и реализации товаров «добавляется
элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых произво-
дителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление
амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его
прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

Пансков В.Г. Налоги

налогообложение.Уч.пос. М.: Финансы и

статистика, 2016. С.54

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализо-
ванных товаров, работ и/или услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Абрютина М.С. Косвенное налогообло-

жение: тенденции развития// Налоги и

бухгалтерскийучет, 2017, №4, с.32-35

Добавленная стоимость

— это тот показатель, на котором зиждется

система национального счетоводства и который в неявном виде
скрывается в бухгалтерских счетах.

* Составлена авторами на основе литературных источников.

На основе обобщения исследования кате-

гориального понятия добавленной стоимости

представляется целесообразным в целях нало-

гообложения разграничить понятия добавлен-

ной стоимости микро- и макроуровня следую-

щим образом:

-

добавленная стоимость микроуровня

(хозяйствующего субъекта)

– это включаемая

в цену вновь созданная в процессе производ-

ства (реализации) стоимость, относящаяся к

продукции, реализованной покупателям, к про-

изведенной, но не реализованной готовой про-

дукции, к продукции, находящейся в незавер-

шенном производстве;

-

добавленная стоимость макроуровня

представляет собой совокупность вновь соз-

данной всеми хозяйствующими субъектами го-

сударства стоимости по всем отраслям эконо-

мики, стоимости коллективных услуг государ-

ства и чистых налогов на потребление.

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

84

В

целом важно отметить,

что снижение

налоговой нагрузки на бизнес при применении

косвенных налогов достигается за счет перело-

жения ее на потребителей в виде надбавки к

цене товара, работы или услуги. На наш взгляд,

в целях соблюдения в налоговой системе

Республики Узбекистан принципа перелагае-

мости налогового бремени на потребителей,

приведения существующего налога на добав-

ленную стоимость в соответствие с крите-

риальными особенностями косвенного налого-

обложения, необходимо:

1) принципиально пересмотреть эконо-

мическое содержание объекта налогообложе-

ния НДС. Признать объектами налогообложе-

ния НДС реализацию на территории Респуб-

лики Узбекистан товаров, работ, услуг на воз-

мездной основе; ввоз товаров на таможенную

территорию Республики Узбекистан;

2) изменить порядок формирования на-

логовых вычетов. В состав налоговых вычетов

включать налог на добавленную стоимость,

предъявленный поставщиком покупателю на

основании оправдательных документов, при-

ходящийся на товары, работы, услуги, включае-

мые в состав расходов, связанных с производ-

ством и реализацией проданной продукции,
товаров, работ, услуг.

Анализ и результаты.

Содержание и

структура налогового механизма проявляется

как объективно необходимый процесс управ-

ления распределительными отношениями,

складывающимися при обобществлении части

созданной добавленной стоимости, и исполь-

зуемого для реализации целей налоговой по-

литики.

Сущность налогового механизма

, на наш

взгляд, должна быть раскрыта с позиции приз-

нания двойственного характера его природы. С
одной стороны, он

объективен

, так как основой

налогового механизма являются налоги как

категория финансов, с другой –

субъективен

,

поскольку разрабатывается государством для

реализации выдвинутых налоговой политикой

целей и поставленных ею задач на том или

ином этапе экономического развития.

На наш взгляд, налоговый механизм,

включает совокупность инструментов (видов

налогов, их элементов), сформированных ис-

ходя из распределительной сущности катего-

рии «налог» и системных взаимосвязей эле-

ментов, обеспечивающих это распределение.

Содержание налогового механизма, его

функциональные императивы, структурные

характеристики и инструменты на различных

исторических этапах детерминируются эволю-

ционной динамикой макроэкономической сис-

темы. Условия и параметры сложившейся моде-
ли экономики и соответствующей ей финан-

совой системы опосредуют совершенствование

налогового механизма (директивный, фискаль-

ный, регулирующий), определяющего возмож-

ности реализации целей налоговой политики.

В процессе исследования инструментов,

предлагаемых теорией и используемых в прак-

тике управления финансовыми ресурсами,

установлено, что на совокупность налоговых

платежей и обязательств хозяйствующих субъ-

ектов оказывают влияние государство и нало-

гоплательщик. Их взаимодействие осуществля-

ется в процессе функционирования налогового

механизма – составной части финансового ме-

ханизма, являющегося инструментом реализа-

ции финансовой политики на макро- и микро-

экономическом уровнях.

Составные части налогового механизма

на макро- и микроэкономическом уровнях

имеют определенные различия:

– субъектами реализации налогового ме-

ханизма являются: на макроэкономическом

уровне – государство, на микроэкономическом

уровне – хозяйствующий субъект;

– объектами непосредственного управле-

ния являются: на макроэкономическом уровне
– налоговые доходы бюджетной системы, на

микроэкономическом – совокупность налого-

вых платежей и обязательств налогоплатель-

щика; эти объекты связаны между собой и

имеют опосредованное взаимовлияние;

– и самое главное, цели налоговой поли-

тики противоположны: для хозяйствующего

субъекта – снижение налоговых платежей, а

для государства – их увеличение (рис.1).

Налоговый механизм распределения

добавленной стоимости

- это совокупность

инструментов формирования финансовых ре-
сурсов государства посредством налогов, их

элементов и налоговых отношений, интегриро-

ванных законодательно в налоговую систему,

стимулирующую расширенное воспроизводст-

во, оптимизирующую распределение (перерас-

пределение) добавленной стоимости между

государством, хозяйствующими субъектами и

домохозяйствами, обеспечивающую необходи-

мый уровень доходов бюджетной системы,

ограниченный долей налогового изъятия.

Противоположность интересов, порож-

даемая налоговыми платежами, может быть

урегулирована только государством через

определенную налоговую политику и форми-

рование налогового механизма распределения

финансовых ресурсов.

Главная цель формиро-

вания эффективного налогового механизма в

налоговой политике государства

– совершенст-

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

85

вование инструментов налогового механизма:
структуры налогов в действующей налоговой

системе и как инструментария – регулируемых
элементов налога (рис.2).

Совокупность налоговых льгот как часть

механизма налогового регулирования призвана

способствовать увеличению (при прочих рав-

ных условиях) доходности хозяйствующих субъ-

ектов, росту объема их собственных финансо-

вых ресурсов. Необоснованное их применение

становится причиной дополнительной дефор-

мации экономических процессов.

Государственная поддержка товаропроиз-

водителей в форме налоговых льгот должна

иметь систему гарантий использования полу-

ченных ими дополнительных финансовых ре-

сурсов на установленные цели, и, в первую оче-

редь, на модернизацию экономики страны.

На основе исследования инструментов

налогового механизма на микроэкономическом

уровне определено, что налогоплательщиками

используются методы, направленные исключи-

тельно на снижение величины налоговых обяза-

тельств и недостаточно учитываются взаимо-

связи с финансовым механизмом.

К таким методам относятся:

– специальные налоговые режимы, учиты-

вающие организационно-правовую форму, от-

дельные виды ограничений, не всегда увязан-

ные с целями осуществляемой деятельности;

– перенос срока уплаты налога (отсрочка,

рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный

налоговый кредит);

– формы уменьшения суммы уплаты

нало-га (применение пониженных налоговых

ставок, уменьшение налогооблагаемых баз,

налоговые вычеты) и др.

Финансовая политика

Финансовый механизм

государства

Финансовый механизм

хозяйствующего субъекта

Ма

кро

эко

но

ми

ч

ес

ки

й у

р

ов

ень

Микро

эко

но

ми

ч

ес

ки

й у

р

ов

ень

Налоговая политика

Обеспечение

доходов

бюджета и

внебюджетных фондов в полном

объеме потребности

Оптимизация, снижение

налоговых

расходов

Цель

Цель

Инструмент реализации

Налоговый механизм

государства

Налоговый механизм

хозяйствующего субъекта

Метод воздействия

Планирование (прогнозирование)

общественных

потребностей, налоговое

регулирование, администрирование

(контроль)

Налоговый менеджмент

организации:

- налоговое планирование,
- налоговый учет

Объект управления

Налоговые

доходы

бюджетной системы

Совокупность налоговых

обязательств

налогоплательщика

Рис.1. Налоговый механизм на макро- и микроэкономическом уровнях

Источник:

разработано автором

разработано автором)

уровнях (разработано автором)

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

86

Налоговый механизм, складывающийся в

условиях рыночной экономики, характеризу-

ется общей совокупностью и структурой нало-

гов, порядком их исчисления, налоговыми от-

ношениями, возникающими между налогопла-

тельщиками и государством, а также наличием

налоговых органов, отслеживающих правиль-

ность исчисления и уплаты налогов. Создавае-

мый налоговый механизм должен выполнять

главную роль – обеспечить согласование инте-

ресов субъектов налоговых отношений путем

рационального распределения полученной до-

бавленной стоимости: на макроуровне – долей

налоговых доходов, на уровне налогоплатель-

щиков – через оптимизацию налоговых плате-

жей и согласование возможностей увеличения

получаемых доходов, определяемых показате-

лем добавленной стоимости по категориям на-

логоплательщиков.

Важно отметить, что законодательное

закрепление источника уплаты налога позволя-

ет проследить порядок создания (приращения)

стоимости по всей «цепочке продвижения това-

ра» до конечного потребителя, и такой конт-

роль является чрезвычайно важным для дости-

жения и удержания конкурентного преимуще-

ства в переложении налогов и получении

прибыли.

Для выяснения местоположения налого-

вых отношений в системе распределения стои-

мости в ее денежной форме важное значение

имеет определение точки отсчета, с которой на-

чинается реальное движение денежных ресур-

сов. Под ним подразумеваются не расчетно-

денежные операции в налично-денежной и

Налоговые льготы

Виды налогов

По уровню управления

:

- общегосударственные;
- местные.

По целевому назначению:

- общие;
- целевые

По субъектам налогообложения:

- с юридических лиц;
- с физических лиц.

По способу взимания:

- прямые: реальные и личные;
- косвенные: на потребление

По источникам уплаты:

- из выручки;
- на издержки производства;
- за счет прибыли;
- из доходов физических лиц

По элементам налога:

По видам:

- социальные;
- инвестиционные

освобождение
налогоплательщика

освобождение объекта
налогообложения

вычеты, уменьшающие
налоговую базу

длительность отчетного и
налогового периода

уровень налоговой ставки

Регул

и

ру

ем

ые

эл

ем

ен

т

ы

порядок исчисления налога

порядок и сроки уплаты налога

источник уплаты налога

П

ос

т

оя

н

н

ые

эл

ем

ен

т

ы

Специальные режимы
налогообложения

По факторам производства:

- на труд;
- на ресурсы;
- на капитал;
- на доход от предпринимательской
способности;
- на потребление

Инструменты налогового механизма

Рис.2.Инструменты налогового механизма

Источник:

разработано автором

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

87

безналичной формах, а движение, теоретически
предопределенное законами расширенного вос-

производства.

Понятие стоимости трансформируется в

понятие цены, которая формируется на рынке в

результате взаимодействия спроса и предложе-

ния. На первый план выходят методология рав-

новесной цены и рыночные методы соотноше-

ния цен, а также система ценностно-стоимост-

ных оценок всех воспроизводственных компо-

нентов.

Экономическая категория «стоимость»,

представляющая собой оценку потребитель-

ским рынком результатов абстрактного труда,

является количественным выражением такой

абстракции, составной частью меновой стои-

мости реализуемого товара.

Структура меновой стоимости имеет

сложную природу и состоит из двух компонент

– фиксированной и вариативной. Фиксирован-

ная компонента сторонами сделки не согласу-

ется, поскольку использованные при создании

нового товара сырье, материалы, услуги, орудия

и средства производства как привходящие пот-

ребительные стоимости уже имели свои мено-

вые стоимости в момент их приобретения и

были перенесены на стоимость вновь произве-
денного товара как материальные затраты, т. е.

изначально подлежали учету при формирова-

нии размера его меновой стоимости.

Согласованию подлежит вариативная

компонента, которая объективируется в добав-

ленную стоимость. Следовательно, добавленная

стоимость как стоимостной показатель меры

труда и прибавочного продукта может быть

выявлена исключительно в процессе согласова-

ния сторонами сделки меновой стоимости реа-

лизуемого товара, и такой процесс является

единственным экономически обоснованным
рыночным инструментом.

Государство, устанавливая долю стоимос-

ти налогового изъятия, не должно нарушать

правильного соотношения между объемами соз-

данной и распределяемой стоимости. Поэтому

необходимо установить связь налогов с воспро-

изводственными пропорциями в процессе рас-

пределения созданной стоимости – валовой до-

бавленной стоимости и определить источник

уплаты налогов.

Вектор трансформационных процессов в

налоговой политике и механизме ее реализации

определяется следующими факторами:

– общей направленностью осуществляе-

мых в Республике Узбекистан экономических

реформ, согласованных с основными тенден-

циями международного сотрудничества в сфере

налогообложения;

– определением возможностей хозяйст-

вующих субъектов (по отраслям в сфере мате-

риального производства и направлениям разви-

тия регионов) доли налогового изъятия для

финансирования общественных расходов;

– разработкой самими налогоплательщи-

ками целенаправленной системы мероприятий

по обоснованной и рациональной адаптации

собственных экономических интересов к суще-

ствующим условиям налогообложения;

– совершенствованием администрирова-

ния налоговых платежей путем использования

единой методики учёта добавленной стоимости

в правилах налогового и бухгалтерского учёта.

Составляющие концепции совершенство-

вания налогового механизма распределения до-

бавленной стоимости представлены на рис.3.

В прогнозах Государственного бюджета

Республики Узбекистан за 2018-2021 годы доля

косвенных налогов в среднем составил 50,3 % а

всех налоговых доходов (таблица 2).

Таблица 2

Анализ места косвенных налогов в доходной части

государственного бюджета (

млрд.сумов)*

№

Годы

Доходы бюджета

Косвенные налоги

Доля косвенных

налогов, в %ах

1.

2018

62 229,5

33 404,3

53,7

2.

2019

102 627,6

47 029,8

45,8

3.

2020

98 186,1

52 165,6

53,1

4.

2021

120 231,7

60 145,9

50,0

Всего

383 274,9

192 745,6

50,3

*Источник: Постановление Президента Республики Узбекистан №ПП-4555 от 30 декабря 2019 года, Постановление

Президента Республики Узбекистан №ПП-4086 от 26 декабря 2018 года, Закон Республики Узбекистан № ЗРУ-589 от 25.12.2019 г.

Из данных таблицы 2 видно, что в 2020

году прогноз доходов государственного бюдже-

та составил 98186,1 млрд. сумов, из них сумма

косвенных налогов составила 52165,6 млрд.

сумов или 53,1%ов. В этой связи, важным явля-

ется сравнительный анализ ставки НДС в стра-

нах, уплачиваемых НДС (таблица 3).

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

88

Главная цель

Формирование налоговой системы, оптимизирующей процесс перераспределения финансовых ресурсов между государством, хозяйствующими субъектами и

домохозяйствами, способствующей обеспечению социально необходимого уровня доходов бюджетной системы и стимулирующей расширенное воспроизводство

и потребление посредством увеличения добавленной стоимости

Основные задачи

Стимулирование увеличения поступлений

доходов в бюджеты различных уровней путем

расширения налогооблагаемой базы

Определеной доли налогового изъятия,

позволяющую налогоплательщику вкладывать

оставшиеся ресурсы в расширение и

модернизацию производства

Обеспечение социально-экономической

справедливости для налогоплательщиков,

находящихся в различных экономических условиях

Эффективный налоговый механизм направлен на:

Рис.3. Составляющие концепции совершенствования налогового механизма распределения добавленной стоимости

Источник:

разработано автором.

- достижение единой цели государства и налогоплательщика в получении необходимого объема добавленной стоимости для реализации экономических и

социальных программ в необходимых масштабах;

- снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков до общественно необходимого уровня налоговых изъятий;
- укрепление финансовой самостоятельности бюджетов регионов в выполнении социальной защиты населения;
- перераспределение налоговой нагрузки в добровольном порядке по уплате взносов во внебюджетные социальные фонды между работниками и

работодателями путем увеличения заработной платы работников на сумму обязательств в социальные фонды и их личным участием в финансировании собственных
социальных расходов,

достигается путем эффективного распределения добавленной стоимости с использованием различных вариантов величины налоговой нагрузки по предлагаемой
методике на факторы производства, источники уплаты и категории налогоплательщиков, главным образом в производственной сфере с учетом направлений
экономического развития государства

Концепция совершенствования налогового механизма распределения добавленной стоимости

что

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

89

Таблица 3

Страны, уплачиваемые НДС и ставки налога

Государства

Ставка

НДС, %

Государства

Ставка

НДС, %

Венгрия

27

Китай

16

Дания, Норвегия, Швеция

25

Туркменистан,

Узбекистан

15

Греция

24

Казахстан

12

Исландия

24,5

Киргизия

12

Уругвай, Португалия

23

Южная Корея, Индонезия, Ливан

10

Италия

22

Швейцария

8

Голландия, Бельгия

21

Таиланд

7

Великобритания, Франция, Австрия, Россия,
Белоруссия

20

Доминиканская Республика

6

Германия

19

Сингапур, Саудийская Аравия

5

Латвия, Израиль, Таджикистан

18

Индия

4

*Создана на основе обобщения материалов Центра повышения квалификации ГНК Республики Узбекистан.

Исследования по оценке налоговой поли-

тики, анализ Концепции долгосрочного со-

циально-экономического развития Республики

Узбекистан на период до 2030 г., а также

«Основных направлений налоговой политики

Республики Узбекистан на 2021 г. и на плано-

вый период 2022 и 2023 годов» позволяют

сделать вывод о том, что в них содержатся

только основные направления и отсутствует

перечень конкретных мероприятий, нет оценки

предполагаемых изменений доходов бюджет-

ной системы и оценки ожидаемого экономи-

ческого эффекта для налогоплательщиков в

результате реализации мероприятий налого-

вой политики. Такое положение создает неста-

бильные отношения, трудно решаемую пробле-

му для налогоплательщиков и налоговых орга-

нов на перспективу.

По нашему мнению, основным критерием

оценки эффективности налогового механизма

является объективная способность отдельных

плательщиков нести налоговое бремя с учетом
ограниченных реальных источников доходов.

Определено, что формирование эффек-

тивного налогового механизма обеспечивается

путем определения экономического эффекта

мероприятий налоговой политики, влияющих

на структуру распределения добавленной стои-

мости.

Выводы и предложения.

1

.

Налоговый механизм как составная

часть финансового механизма макроэкономи-

ческой системы характеризуется двойственной

субъективно-объективной природой. Объек-

тивный компонент налогового механизма

определяется распределительными отноше-

ниями финансов и действием в соответствии с

требованиями экономических законов. Субъек-

тивная составляющая налогового механизма

реализации налоговой политики обусловли-

вает его динамичный характер, проявляю-

щийся изменением состава и соотношения инс-

трументов в соответствии с конкретным эта-

пом экономического развития. Взаимосвязь

налогового механизма с финансовым механиз-

мом хозяйствующих субъектов позволяет сог-

ласовать единство интересов государства, хоз-

яйствующих субъектов и домохозяйств в уве-

личении получаемых доходов путем использо-

вания инструментов налогового механизма по

распределению добавленной стоимости.

2. Императивность установления налогов

государством позволяет определить методоло-

гические

координаты:

производственной

характеристики,

учитывающей первичность

процесса производства как материальной осно-

вы жизнедеятельности общества, как источ-

ника финансовых ресурсов государства, как

результата распределения и перераспределе-

ния добавленной стоимости, полученной в

результате использования основных факторов

производства; экономической характеристики,
учитывающей необходимость изъятия части

дохода и порождающей противоположные ин-

тересы плательщиков и государства, как стои-

мость, определяемую потребностями государ-

ства в социально-экономическом развитии

общества и возможностями налогоплатель-

щика к расширению производства и личного

потребления; рыночной характеристики,

учи-

тывающей участие государства в распределе-

нии добавленной стоимости через механизм

изъятия дохода, полученного на факторных

рынках в доле, определяемой стоимостью пре-

доставляемых государственных услуг.

3. Добавленная стоимость, созданная в

процессе производства, подлежит первичному

распределению посредством налогового меха-

низма в пользу государства как участника

воспроизводственного процесса, обеспечиваю-

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР

Иқтисодиёт ва таълим / 2021 йил, 3-сон

90

щего необходимые условия для его осуществ-
ления, и вторичному распределению доходов,

полученных в результате использования фак-

торов производства, являющихся материаль-

ным источником погашения налоговых обяза-

тельств налогоплательщиков. Индивидуальная

направленность различных видов налогов, от-

личающихся своим экономическим содержа-

нием и устанавливаемых императивно в рамках

налоговой системы, указывает на необходи-

мость разработки единой стандартной модели

обязательных элементов налога, раскрываю-

щих внутреннее устройство налога и структуру

налогового обязательства обязанному лицу

правильно исчислить, своевременно уплатить

и распределить налоговые обязательства по

источникам уплаты.

4. Несмотря на то, что с 2020 года была

принята Новая редакция Налогового Кодекса,

основная проблема налогового законодатель-

ства Республики Узбекистан - исчисление нало-

говых обязательств по уплате НДС – заключа-

ется в применении его только для зачетного

метода, что не требует определения собственно

добавленной стоимости как объекта налогооб-

ложения. Освобождение от уплаты НДС нало-

гоплательщиков, применяющих специальные
налоговые режимы и участвующих в процессе

приращения стоимости при производстве и

продвижении товара до конечного потреби-

теля приводит к искажению методики приме-

нения НДС и модифицирует его из налога на

потребление (уплачиваемого из выручки) в
прямой налог (списываемый на издержки про-

изводства). Методологическая ошибка осво-

бождения от уплаты НДС заключается в мето-

дике исчисления добавленной стоимости, ведь

уплата налога не противоречит сущности спе-

циальных налоговых режимов: его уплачивает

покупатель в цене товара, не влияя на финан-

совые результаты.

5. Исследование зарубежного опыта, тео-

ретический анализ формирования добавленной

стоимости и оценка методических проблем

исчисления НДС в налоговой практике Респуб-

лики Узбекистан позволяют обосновать необ-

ходимость изменений методики исчисления

налоговых обязательств для налогоплательщи-

ков. Органическое единство между НДС и до-

бавленной стоимостью может быть обеспечено,

если будет комплексно решена проблема учета

формирования добавленной стоимости на всех

стадиях воспроизводственного цикла. Несоот-

ветствие теоретической базы НДС методу его

исчисления способствует выводу значительных

сумм добавленной стоимости из-под налого-

обложения. Поэтому, в целях повышения

эффективности функционирования НДС в

современной налоговой системе Республики
Узбекистан, обоснованным решением будет

переход к наиболее эффективному аддитив-

ному методу исчисления НДС, исходящему при

определении налоговой базы из экономической

природы добавленной стоимости.

Источник и литература:

1.

Постановление Президента Республики Узбекистан №ПП-4555 от 30 декабря 2019 года

«О мерах по

обеспечению исполнения Закона Республики Узбекистан «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на
2020 год» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2020 г.).

2.

Постановление Президента Республики Узбекистан №ПП-4086 от 26 декабря 2018 года «О прогнозе

основных макроэкономических показателях и парметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2019
год и бюджетных ориентиров на 2020-2021 годы».

3.

Закон Республики Узбекистан №ЗРУ-589 от 25 декабря 2019 года

«О Государственном бюджете

Республики Узбекистан на 2020 год» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.12.2020 г.).

4.

Закон Республики Узбекистан №ЗРУ-657 от 25 декабря 2020 года

«О Государственном бюджете

Республики Узбекистан на 2021 год».

5.

Абрютина М.С. Косвенное налогообложение: тенденции развития// Налоги и бухгалтерскийучет, 2017,

№4, с.32-35

6.

А.Жўраев, А.Аманов “Солиқлар ва солиққа тортиш” дарслик 2020 йил.139-б.

7.

Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. 5-изд.М.:Дело и сервис, 2015. -534с.

8.

МасловаД.В. Налоговое администрирование. Уч пос. М.: Финансы и статистика, 2016. -321с.

9.

Пансков В.Г. Налоги налогообложение.Уч.пос. М.: Финансы и статистика, 2016. -456с.

10.

Шувалова Е.Б НДС: каким ему быть?// Финансы, 2018, №9, с.13-16.

МОЛИЯ ВА СОЛИҚЛАР